第六章 出口货物退免税会计
第一节 出口退免税政策与计算
一、出口退税的基本政策
1）既免税,又退税
2）免税,但不退税
3）不免税,也不退税
退税率
1.免抵退的办法（生产企业）
“免”是指对生产企业出口的自产货物，免征
本企业生产销售环节增值税；
“抵”是指生产企业出口自产货物所耗用的原
材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的
进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；
“退”是指生产企业出口的自产货物在当月内
应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶
完的部分予以退税。
2.先征后退 （外贸企业）
二、增值税出口退免税的办法
增值税出口退税计算--免抵退的办法
1、当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额
＝当期出口货物的离岸价格X外汇人民币牌价X(增值税条例规定的税率-出口货物退税率)
2、当期应纳税额
＝当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额)
（1）应纳税额为正时：
----已全额抵税，不再退税
（2）应纳税额为负时
a当应纳税额为负数且绝对值≥
本期出口货物离岸价格X外汇牌价X退税率 应退税额＝本季度出口货物离岸价格
X外牌价X退税率
b当应纳税额为负数且绝对值<
本期口货物离岸价格X外汇牌价X退税率
应退税额＝应纳税额为负数且绝对值
举例
2004年1月:
出口:离岸价60万美元
内销:550万元(增值税17%)
购料:660万元(增值税17%)
汇率
退税率13%
解答
1月
进项税额=660*17%=
不予抵扣的税额 =60**(17-13%)=
应纳税额=550万*17%-()=
2004年2月:
出口:离岸价40万美元
内销:550万元(增值税17%)
购料:700万元(增值税17%)
汇率
退税率13%
解答
2月
进项税额=700*17%=119
不予抵扣的税额 =40**(17-13%)=
应纳税额=500万*17%-()
=
〈40**13%
应退税额=20 .88
2004年3月:
出口:离岸价80万美元
内销:200万元(增值税17%)
购料:480万元(增值税17%)
汇率
退税率13%
解答
3月
进项税额=480*17%=
不予抵扣的税额
=80**(17%-13%)=
应纳税额
=220万*17%-()
= -
出口比率=%
80**13%=>
应退税额=
2004年4月:
出口:离岸价70万美元
内销:180万元(增值税17%)
购料:850万元(增值税17%)
汇率
退税率13%
解答
4月
进项税额=850*17%=
不予抵扣的税额 =70**(17-13%)=
应纳税额=180万*17%-()
= -
出口比率=%
70**13%=<
应退税额=
练习1
某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额200万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口）。
要求：计算免、抵、退的税额
（1）出口自产货物销售收入
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价 =30000×210×802928=52244640（元）
（2）免、抵、退税额
=出口货物销售收入×出口货物退税率=52244640×15%=7836696（元）
①免、抵、退税不得免征和抵扣税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额
=52244640×（17%-15%）-0
=（元）
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）
=82000000×17%-（2000000+）
=（元）
从以上计算可以看出，应纳税额的正数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，已全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，不需退税。
练习2：
某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口）
要求：计算免、抵、退的税额
（1）出口自产货物销售收入=出口货物离岸价×外汇牌价=30000×210×802928
=52244640（元）
（2）免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 =52244640×15%
=7836696（元）
①免、抵、退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=52244640×（17%-15%）-0=
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=82000000×17%-（8000000+）=（元）
根据“如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额
则当期应退税额=当期期末留抵税额，
当期应退税额=当期期末留抵税额=(元)
从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数小于当期免抵退税额，按当期留抵数的数额退税，也就是退税金额不能超过企业实际缴纳给国家的金额。
练习3：
某电器公司2004年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额1800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口）
要求：计算免、抵、退的税额
(1)出口自产货物销售收入
=出口货物离岸价×外汇牌价
=30000×210×802928
=52244640（元）
(2)免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率=52244640×15%
=7836696（元）
①免、抵、退税不得免征和抵扣税额
=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=52244640×（17%-15%）-0=（元）
②当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额）=82000000×17%-（18000000+）
=（元）
当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，
则当期应退税额=当期免抵退税额=7836696
从以上计算可以看出，应纳税额的负数，是留抵税额。反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额的数额退税，也就是退税金额不能超过企业出口应该退税的金额。
三、消费税出口退税的办法
当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；
其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算
例：一外贸企业从国内A厂购进粮食白酒出口，从A厂取得的增值税专用发票上注明的销售额20万元；从青岛啤酒厂购进青岛啤酒2吨出口，取得专用发票上注明的价款万元。计算该外贸企业出口应退的增值税和消费税（设增值税退税率为13%）
该企业出口粮食白酒和啤酒按工厂销售额计算应退消费税和增值税：
第二节出口产品退免增值税的会计处理
一、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理
1、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，由企业负担计入成本
借：主营业务成本
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）
2、对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额部分
借；应交税金－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）
贷：应交税金－应交增值税（出口退税）
说明：虽然一借一贷对“应交税金－应交增值税”科目余额没有影响，但是为了准确反映出口抵减内销产品应纳税额，在“应交税金－应交增值税”借方单列项目反映，在贷方反映到“出口退税”项目与它对应
3、企业在收到出口货物退回的税款时
借：银行存款
贷记“应交税金一应交增值税（出口退税）
出口货物办理退税后发生的退货或者退关补缴已退回税款的，作相反的会计分录。
例
ABC公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业。该公司本期购入生产用材料1，240，000元，支付增值税210，800元。购入用于工程施工的材料500，000元，支付增值税85，000元，支付运费30，000元。本期公司有150，000元的生产用材料用于投资D公司，计税价格为180，000元。本期公司发出产品
1，000台，每台的生产成本为1，000元。其中，用于自行建造固定资产20台，国内销售500台，每台售价1，000元。出口480台，每台售价200美元（市场汇率为1美元兑换8．20元人民币）。
公司产品适用增值税税率为17％增值税退税率为10％。
要求编制有关的会计分录。
（1）购入材料时，生产用材料支付的增值税可以抵扣，作进项税额核算；工程用材料支付的增值税不得抵扣，应计入物资的成本：
借：原材料 1240000
应交税金--应交增值税（进项税额） 210800
工程物资 615000
贷：银行存款 2065800
（2）生产用材料用于投资，会计上不作销售处理，但应按计税价格计算增值税销项税额为30600元（180000×17％）
借：长期股权投资--D公司 180600
贷：原材料 150000
应交税金-应交增值税（销项税额） 30600
（3）自行建造固定资产领用产品，应负担的增值税，应按产品的售价计算：
借：在建工程 26800
贷：库存商品 （20×1000） 20000
应交税金--（销项税额）（40，000×17％） 6800
（4）本期国内销售产品：
借：银行存款 [1000000×（1 ＋17％）] 585000
贷：主营业务收入 （500×2，000） 500000
应交税金--（销项税额） （1000000×17％）85000
（5）本期出口产品：
借：银行存款 （480×200×） 787200
贷：主营业务收入 （480×200×） 787200
（6）结转销售产品的生产成本：
借：主营业务成本[（500＋480）×1000] 980000
贷：库存商品 [（500＋480）×1000] 980000
（7）对出口产品的增值税的处理：
①当期不予免抵退的税额
＝当期出口货物离岸价×外汇牌价×（增值税税率－出口货物退税率）
＝480×200××（17％－10％）＝55104（元）
借：主营业务成本 55104
贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出） 55104
②按规定的退税率计算的出口货物进项税额抵减内销产品的应纳税额为
480×200×8．2×10％＝78，720（元）
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额）－上期未抵扣完的进项税额
＝122400-（210800－55104）－0
=-33296（元）
注： 122400= 30600+6800+ 85000
编制的会计分录如下：
借：应交税金--应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 45424
应收补贴款——出口退税 33396
贷：应交税金--应交增值税（出口退税） 78720
收到退税款时的会计处理
借：银行存款 33396
贷：应收补贴款——出口退税 33396
二、先征后返增值税的会计处理
公司收到先征后返的增值税，计人当期损益:
借:银行存款
贷:补贴收入——增值税返还
未实行“免、抵、退”办法的企业，作如下会计处理：货物出口销售时，按当期出口货物的应收款项，借记“应收账款”等科目，按规定计算的出口退税款，借记“应收补贴款（其他应收款）——应收出口退税（增值税）”科目，按不予免抵税额，借记“主营业务成本（产品销售成本）”科目；按当期出口货物实现的营业收入，贷记“主营业务收入（产品销售收入）”科目，按规定征收率计算的应交税额，贷记“应交税金——应交增值税（销项税额）”科目。
三、代理出口销售的出口退税
代理出口销售形式的代理方不垫付资金，不负担出口盈亏，只向委托方收取一定的手续费；委托方取得出口商品的销售收入，负担出口商品的成本，承担出口商品的销售盈亏。在代理出口销售中，代理方未负担出口商品的进项税额，不应取得出口退税款。代理方办理出口退税的手续，但退税款归委托方，故代理方将退税款通过“应付账款”科目核算；委托方收到退税款时，冲抵原进项税额。
第三节 消费税出口退税的会计处理
免征消费税的出口应税消费品应分别不同情况进行会计处理：①生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税；②通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：
一、委托外贸企业代理出口的会计处理
委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，接应交消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。
代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款”科目，贷记“应付账款”科目。将此项税金退还生产企业时，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款——应收生产企业消费税”科目，贷记“银行存款”科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。
二、外贸企业自营出口的会计处理
企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口 ，自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申清出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“商品销售成本”科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录对于正常销售的应税消费品，若按规定应当采用从价定率方法计算应纳税额的，应当根据销售的应税消费品的销售额和规定的税率计算应纳税额；若按规定应当采用从量定额计算应纳税额的，则应当根据销售数量和规定的单位税额计算应纳税额。
在具体进行会计核算时。应当在销售时根据所销售的应税消费品的销售额或销售数量和规定的税率或单位税额计算出应纳税额，进行会计处理。
例
某厂委托某外贸企业代理出口一批化妆品，应缴消费税39600元，按规定实行先征后退。后来，由于该批化妆品出现质量问题而造成退关，这笔业务的会计分录如下：
该厂委托外贸企业代理出口应税消费品，在计算消费税时，按应缴消费税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税金——应交消费税”科目。即：
借：应收账款 39600
贷：应交税金——应交消费税 39600
实际缴纳消费税时：
借：应交税金——应交消费税 39600
贷：银行存款 39600
该厂收到外贸企业退回的税金时：
借：银行存款 39600
贷：应收账款 39600
该厂委托出口的化妆品因质量问题发生退关时，应补缴已退消费税：
借：应收账款 39600
贷：银行存款 39600
