第六章 财务预算
学习目标:
本章主要阐述全面预算的构成、模式和财务预算的编制方法，通过本章学习，应当达到如下的学习效果：
l 掌握全面预算的基本构成，组织机构和全面预算的模式，熟悉全面预算构成中的相互联系。
l 掌握财务预算的常规编制流程和方法。
l 掌握财务预算的改进方法。
第六章 财务预算
第一节 全面预算的模式
第二节 财务预算的常规编制流程与方法
第三节 财务预算编制方法的改进
第一节 全面预算的模式
一、全面预算的构成
二、全面预算的组织机构
三、全面预算的模式
一、全面预算的构成
（一）全面预算的定义
预算、预算管理在不同的领域应用时，其内容和方法也有所不同。例如，行政事业单位所涉及的预算、预算管理主要涉及行政事业单位的财务收支计划或某项活动、某项工程的资金需求计划；在企业，尤其是在大中型企业、企业集团，应当建立行之有效的企业预算管理制度，在企业预算管理制度的规范下，形成完善的全面预算管理系统。
企业全面预算管理系统
全面预算编制系统
全面预算监控系统
全面预算是以货币等形式展示未来某一特定期间内企业全部活动的目标及其资源配置的定量说明。
全面预算应当在预测与决策的基础上，按照规定的目标将企业未来的销售、生产、成本、投资、现金流入与流出以计划的形式，详尽、系统地反映出来，以便有效地组织与协调企业的全部活动，完成企业的既定目标。
一、全面预算的构成
（二）全面预算的构成
全面预算主要包括经营预算、财务预算和资本预算三个组成部分。
（二）全面预算的构成
1．经营预算
经营预算是企业的业务预算，不同行业的业务性质使行业间的经营预算在编制上有一定的区别。从预算与财务报告的关系上看，经营预算的内容与企业损益表的项目有关，如果以完整的制造业为例，经营预算主要包括：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）采购预算；（4）直接人工预算；（5）制造费用预算；（6）产品成本预算；（7）期末存货预算；（8）销售费用、财务费用、管理费用预算等。这些预算分别以实物量指标和价值量指标反映企业的收入与费用的构成情况。
（二）全面预算的构成
2．财务预算
财务预算是针对预算期企业经营活动而编制的货币性财务报告预算，主要包括：
（1）现金预算；
（2）预计损益表；
（3）预计资产负债表；
（4）预计现金流量表。
（二）全面预算的构成
3．资本预算
资本预算亦称专门决策预算，这是关系企业长远发展的投融资预算，如固定资产的购置、扩建、改建、更新等都需要在投资项目可行性论证之后编制出反映投资时间、规模、收益以及资金筹措方式的预算。
企业全面预算是个别预算的有机结合体，这些预算相互依存、相互制约，形成了一个完整的体系（如图6—1所示）：
(图6—1) 全面预算构成图
长期战略规划
经营预算
财务预算
资本预算
当期实施方案
当期目标
二、全面预算的组织机构
（一）领导机构
全面预算管理的领导机构一般为预算管理委员会，该机构属于董事会下设的预算管理最高指挥机构，掌有预算管理的决策权和指挥权。
二、全面预算的组织机构
（二）参谋机构
参谋机构是领导机构的智囊组织，主要负责公司预算管理中所出现问题的研究，并提出解决方案。参谋机构的工作对预算管理委员会负责，通常由一些专家学者组成，多数情况下只是临时的特别工作组，工作结束后即可解散。
二、全面预算的组织机构
（三）执行机构
企业内部各个经营管理部门都应当是企业全面预算管理的执行机构。这些机构不仅需要严格执行公司下达的预算任务，还需要积极配合和参加预算编制工作。
二、全面预算的组织机构
（四）专职业务机构
这是企业专门设立的预算业务部门，在预算编制前负责预算指标的预测，在预算的编制中负责编制预算并担负对各项业务预算编制工作的技术指导和汇总，在预算执行中负责预算指标的控制和考核。
三、全面预算的模式
（一）初创期预算模式
企业初创期的特点在于，企业承担着相应的实体投资风险和财务风险。实体投资风险体现在高额的投资支出和投资回收的不确定性。财务风险体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。因此，初创期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决的主要矛盾，由此形成资本预算为核心的模式（见图6—3）。
(图6—3) 初创期预算模式
最新的工程预算定额
各个工程项目预算
投资项目总预算
分期投资预算
融资预算
初创期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使分期投资预算与融资预算保持时间上的衔接是预算制定工作的关键；同时，在工程施工中，还应加强工程监理和全程财务监督工作。
三、全面预算的模式
（二）成长期预算模式
企业成长期承担着相应的经营风险和财务风险。经营风险体现在新产品、新服务的高额成本支出和市场效果的不确定性。财务风险依然体现在高额的负债和偿还能力的不确定性。成长期的预算模式应当服从企业预算管理所要解决的销售问题，由此形成以促销为基础的模式（见图6—4）。
(图6—4) 成长期预算模式
还款计划
现金预算
销售预算
生产与采购预算
成本费用预算
利润预算
市场开拓计划
成长期预算模式显示，保证预算的可靠性，并且使经营现金净流量能够满足到期债务的支付是预算制定工作的关键。
三、全面预算的模式
（三）成熟期预算模式
企业成熟期面临着提高收益水平的挑战。需要挖掘生产潜力和降低成本费用。降低成本费用包括降低生产成本、各项管理费用和财务费用等。因此，以成本控制为基础，以获取利润为目标的预算模式则成为许多企业的选择（见图6—5）。
(图6—5) 成熟期预算模式
目标利润
利润预算
销售预算
成本费用预算
财务现金流量预算
还款计划
资本预算
股利分配方案
成熟期预算模式表明，盈利水平的提高和现金净流量的增加，使现金流量预算有了比较宽松的环境，企业应当对股东做出相适应的投资回报。
三、全面预算的模式
（四）衰退期预算模式
衰退期企业的市场总量下降，销售收入出现负增长，一些项目相继停产、半停产。财务上出现了现金的闲置。因此，衰退期企业的预算往往采取以现金流量为中心的模式（见图6—6）。
(图6—6) 衰退期预算模式
新投资项目启动的资本预算
资产变现收入、营业收入、应收债权的回收
财务现金流量预算
维持经营的必要开支
减资、偿债、及利润分配
衰退期预算模式表明，处理债权债务，避免资金流失和闲置成为预算的主要内容。
第二节 财务预算的常规编制流程与方法
一、财务预算的内容
二、固定预算的编制
一、财务预算的内容
从财务理论的角度看，财务预算仅包括现金预算和预计财务报表两部分，财务预算在全面预算中发挥综合和协调的作用。但是，由于财务预算的编制大都以经营预算、资本预算的编制为基础，在实务中往往保持着紧密的联系和数据上的勾稽关系，因此，介绍常规的财务预算编制流程和方法就需要联系经营预算。
(图6—6) 财务预算的内容与编制流程
销售预算
生产预算
期末存货预算
期间费用预算
直接材料预算
直接人工预算
制造费用预算
产品成本预算
现金预算
预计财务报表
一、财务预算的内容
（一）销售预算
销售预算是预算编制工作的起点，其他预算都要以销售预算的结果作为编制基础。销售预算要确定预算期各种产品的销售量（业务量）、销售单价，并根据不同产品的销售量和销售单价计算出各种产品销售收入及销售总额。
为了配合现金预算的编制，销售预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的现金收入的计算。
一、财务预算的内容
（二）生产预算
生产预算要根据销售预算所确定的销售量，结合期初和期末的产品存量，按照以下计算方式分别计算出各种产品的生产量：
预算销售量+预计期末存货量―预计期初存货量=预算生产量
一、财务预算的内容
（三）直接材料预算
直接材料预算是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：
预算生产量×材料单耗=预算直接材料需用量
预算直接材料需用量+预计期末存量-预计期初存量=预算直接材料采购量
预算直接材料采购量×材料计划单价=预算直接材料采购额
为了配合现金预算的编制，直接材料预算中通常还包括预算期内不同季度（或月度）的材料采购现金支出的计算。
一、财务预算的内容
（四）直接人工预算
直接人工预算也是以生产预算为基础而编制的，基本计算指标和计算方式为：
预算生产量×单位产量工时×单位工时人工费=直接人工预算
直接人工预算也是现金预算中需要包含的重要内容。
一、财务预算的内容
（五）制造费用预算
制造费用预算通常按照变动性制造费用、固定性制造费用两部分分别编制。变动性制造费用预算的编制要以生产预算为基础，一般按照间接人工、间接材料、水电费、修理费等明细项目分别计算确定。当企业具有完善的标准成本资料时，利用具体明细项目的单位产品的标准成本乘上预算生产量，就可以得出相应的变动性制造费用相关项目的预算指标。例如，间接人工、间接材料、水电费预算指标的计算方式为：
预算生产量×单位产品间接人工标准成本=预算间接人工
预算生产量×单位产品间接材料标准成本=预算间接材料
预算生产量×单位产品修理费标准成本=预算修理费
在一定条件下，固定性制造费用的发生与预算生产量无关，需要逐项进行预测和计算。为了便于编制现金预算，需要在固定性制造费用中预计出当期的现金支出（简单的方法就是从固定性制造费用中扣除折旧额、摊销额等）；而变动性制造费用一般都属于当期的现金支出。
一、财务预算的内容
（六）产品成本预算
产品成本预算是确定预算期单位产品生产成本、生产成本总额、期末存货成本以及销货成本的预算。产品成本预算在编制中需要利用生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算，以及预计期初存货所提供的资料数据。通常情况下，预算销货成本的计算过程为：
期初存货成本+预算生产成本 - 期末存货成本=预算销货成本
一、财务预算的内容
（七）期间费用预算
期间费用包括的内容比较复杂，这也是预算编制中灵活性较强的部分，本着严格预算管理的要求，通常采取的原则和方法是：
1．销售费用预算需要在销售预算的基础上，考虑预算期完成销售预算所采取的行动方案，和对以往实际发生的销售费用的分析，逐项逐笔落实。
2．管理费用预算需要在保证企业各项必要经费开支的基础上，考虑企业所能够承受的能力，本着节约的原则逐项逐笔落实。
3．财务费用预算应当根据预算期的融资计划等，按照利率、汇率的预期逐项落实。
期间费用预算也是现金预算中的必要内容。
一、财务预算的内容
（八）现金预算
现金预算是预算期现金收入与现金支出的安排与平衡的预算。现金预算由六部分组成：（1）期初现金存量；（2）本期现金收入；（3）本期现金支出；（4）现金多余与不足；（5）资金融通；（6）期末现金存量
现金预算各个组成部分的相互关系为：
（1）+（2）-（3）=（4）
（4）±（5）=（6）
一、财务预算的内容
（九）预计财务报表
1．预计损益表
预计损益表亦称损益表预算，它主要利用已经编制的经营预算，按照损益表固有格式综合揭示预算的财务成果。
2．预计资产负债表
预计资产负债表亦称资产负债表预算，它主要利用预算期初实际资产负债表和现金预算、预计损益表、资本预算的相关资料，按照资产负债表的固有格式反映预算期末的资产、负债、所有者权益状况。
3．预计现金流量表
预计现金流量表是否编制可以根据企业的管理需要而确定，由于现金预算已经揭示了预算期预计的财务现金流量，因此，许多企业不再重复编制预计现金流量表；但是，一些管理要求比较严格的企业，还是愿意按照现金流量表的固有格式，以总括反映不同形式的现金流量预算，从而保证预计财务报表的系统性。
二、固定预算的编制
固定预算亦称“静态预算”，这是按照预算期可实现的某一固定业务量规模来编制预算的方法。人们在学习预算编制方法时，都将固定预算作为首选，这就充分表明固定预算编制方法的基础地位。
在以销定产的情况下，一般认为，销售预算是预算编制的起点。企业应当在企业发展战略的规划下，进行长期销售的预测；销售预算就是根据长期销售预测和现实市场条件，首先确定预算年度销售量，然后进入固定预算的具体工作程序中。
二、固定预算的编制
（一）销售预算表格的设计及数据关系
【例6—1】 G公司的各项预算按年分季编制，各季度的销售实现额有50%属于现销，其余50%形成“应收账款”；而上一个季度形成的“应收账款”都可以在随后的季度内全额收回。这样，G公司销售预算表格的设计及数据关系如表6—1。
（表6—1） 销售预算表 单位：元
季度
项目
1
2
3
4
全年
预计销售量（件）
预计单位售价
预算销售收入
200
400
80 000
150
400
60 000
180
400
72 000
250
400
100000
780
400
312 000
预计现金收入
期初应收账款余额
一季度销售
二季度销售
三季度销售
四季度销售
30 000
40 000
40 000
30 000
30 000
36 000
36 000
50 000
30 000
80 000
60 000
72 000
50 000
现金收入合计
70 000
70 000
66 000
86 000
292 000
期末应收账款余额
50 000
二、固定预算的编制
（二）生产预算表格的设计及数据关系
销售预算表是生产预算表的编制基础，根据销售预算表所提供的各个季度预计销售量，可以推算并编制生产预算。
【例6—2】 G公司生产预算表格的设计及数据关系如表6—2。
（表6—2） 生产预算表 单位：件
季度
摘要
1
2
3
4
全年
预计销售量
加：预计期末存货
200
15
150
18
180
25
250
20
780
20
合计
215
168
205
270
800
减：预计期初存货
预计生产量
10
205
15
153
18
187
25
245
10
790
二、固定预算的编制
（三）直接材料预算表格的设计及数据关系
直接材料预算表是根据生产预算表提供的数据和企业标准成本相关指标，并考虑预计现金支出的编制需要而设计的。
【例6—3】 G公司直接材料预算表格的设计及数据关系如表6—3。
(表6—3) 直接材料预算表 单位：元
季度
项目
1
2
3
4
全 年
预计生产量（件）
单耗（千克）
生产需用量（千克）
加：预计期末材料存货（千克）
205
10
2050
306
153
10
1530
374
187
10
1870
490
245
10
2450
500
790
10
7900
500
合 计
2356
1904
2360
2950
8400
减：预计期初材料存货（千克）
预计材料采购量（千克）
单 价
预计采购金额
300
2056
5
10 280
306
1598
5
7990
374
1986
5
9930
490
2460
5
12 300
300
8100
5
40 500
预计现金支出
期初应付账款余额
一季度采购金额
二季度采购金额
三季度采购金额
四季度采购金额
5000
5140
5140
3995
3995
4965
4965
6150
5000
10 280
7990
9930
6150
合 计
10 140
9135
8960
11 115
39 350
期末应付账款
6150
二、固定预算的编制
（四）直接人工预算表格的设计及数据关系
直接人工预算表也是根据生产预算表提供的数据和企业相关定额工时、小时工资率（每小时人工费）指标而编制的。由于工资费用不允许延期支付，因此，当期工资则必然表现为当期现金支出，这就不需要附加“预计现金支出”的特别计算。直接人工预算中各个季度的人工费用可以直接反映到现金预算的同期相关内容中。
【例6—4】 G公司直接人工预算表格的设计及数据关系如表6—4。
(表6—4) 直接人工预算表 单位：元
季度
摘要
1
2
3
4
全 年
预计生产量（件）
205
153
187
245
790
单位产品工时（小时）
10
10
10
10
10
人工总工时（小时）
2050
1530
1870
2450
7900
每小时人工费
2
2
2
2
2
人工总成本
4100
3060
3740
4900
15 800
二、固定预算的编制
（五）制造费用预算表格的设计及数据关系
制造费用预算表的项目较多，可以分别编制变动性制造费用预算表和固定性制造费用预算表，也可以将两部分合并。变动性制造费用应当根据生产预算和相关费用标准计算编制；固定性制造费用应当根据实际需要和管理要求编制。在编制中需要同时确定各期制造费用中的现金支出，以便为编制现金预算提供必要的数据。
【例6—5】 G公司制造费用预算表格的设计及数据关系如表6—5。
(表6—5) 制造费用预算表 单位：元
季度
项目
1
2
3
4
全 年
变动性制造费用：
人工费
材料费
修理费
水电费
205
205
410
205
153
153
306
153
187
187
374
187
245
245
490
245
790
790
1580
790
合 计
1025
765
935
1225
3950
固定性制造费用：
修理费
折旧费
人员工资
保险费
财产税
500
1000
100
60
500
1000
100
60
500
1000
100
60
500
1000
100
60
2000
4000
2050
400
240
合 计
8690
总 计
12 640
减：折旧费
1000
1000
1000
1000
4000
现金支出
8640
二、固定预算的编制
（六）产品成本预算表格的设计及数据关系
产品成本预算占有和提供的信息量较大，并且具有综合前五种预算的特点。
【例6—6】 G公司产品成本预算表格的设计及数据关系如表6—6。
成本项目
单 位 成 本
生产成本
（790件）
期末存货
（20件）
期初存货
（10件）
销货成本
（780件）
单耗
金额
单位成本
直接材料
直接人工
变动性制造费用
固定性制造费用
10千克
10小时
10小时
10小时
5
2
50
20
5
11
39 500
15 800
3 950
8 690
1 000
400
100
220
600
200
500
100
39 100
15 600
4 350
8 570
合 计
86
67 940
1 720
1 400
67 620
(表6—6) 产品成本预算表 单位：元
二、固定预算的编制
（七）期间费用预算表格的设计及数据关系
期间费用预算一般需要按照销售费用、管理费用、财务费用等分别编制。为了尽可能压缩预算表格在本章所占有的篇幅，便于理解其中的数据关系，本章采用汇总以上三种期间费用的综合表格形式。
【例6—7】 G公司期间费用预算表格的设计及数据关系如表6—7。
(表6—7) 期间费用预算表 单位：元
季度
项目
1
2
3
4
全 年
销售费用：
人员工资
广告费
运输费
办公费
1 000
3 000
1 000
1 000
12 000
3 000
1 000
1 000
3 000
1 000
1 000
2 000
1 000
4 000
12 000
11 000
4 000
销售费用合计
5 000
17 000
5 000
4 000
31 000
管理费用：
人员工资
租赁费
保险费
办公费
1 500
20 000
4 000
1 500
500
4 000
1 500
4 000
1 500
500
4 000
6 000
20 000
1 000
16 000
管理费用合计
25 500
6 000
5 500
6 000
43 000
财务费用
利息支出
500
500
财务费用合计
500
500
期间费用总计
30 500
23 000
10 500
10 500
74 500
二、固定预算的编制
（八）预计损益表的设计及数据关系
预计损益表又称损益表预算，这是对已经编制的经营预算进行汇总，以反映预算财务成果。
【例6—8】 G公司损益表预算的表格设计及数据关系如表6—8。
(表6—8) 预计损益表 单位：元
项 目
金 额
数 据 来 源
销售收入
312 000
（表6—1）销售预算表
销货成本
67 620
（表6—6）生产成本预算表
毛 利
244 380
“销售收入”减去“销货成本”
销售费用
31 000
（表6—7）期间费用预算表
管理费用
43 000
（表6—7）期间费用预算表
财务费用
500
（表6—7）期间费用预算表
利润总额
169 880
“毛利”减去“期间费用总额”
所得税（40%）
67 952
“利润总额”×所得税率
净利润
101 928
“利润总额”减去“所得税”
二、固定预算的编制
（九）现金预算表格的设计及数据关系
现金预算全面揭示预算期的现金流动状况，为财务活动的组织和协调所必需。
【例6—9】 G公司现金预算表格的设计及数据关系如表6—9。
季 度
摘 要
1
2
3
4
全 年
期初现金余额（年初资产负债表）
加：销货现金收入（表6—1）
可供使用现金
5 000
70 000
75 000
5
70 000
75
5 954
66 000
71 954
4
86 000
90
5 000
292 000
297 000
减：各项现金支出：
直接材料（表6—3）
直接人工（表6—4）
制造费用（表6—4）
期间费用（表6—7）
所得税（表6—8）
股利分配（上年股利方案）
工程投资（资本预算）
10 140
4 100
2
30 500
16 988
6 000
9 135
3 060
1
23 000
16 988
15 000
8 960
3 740
2
10 500
16 988
30 000
11 115
4 900
2
10 500
16 988
40 000
39 350
15 800
8 640
74 500
67 952
6 000
85 000
现金支出合计
69
69
72
85
297 242
现金多于或不足
5
5 954
-
4 658
- 242
资金融通
向银行借款（资本预算）
归还银行借款
支付资本化利息（季利率2%）
5 000
- 100
- 100
5 000
- 200
合 计
4 900
- 100
4 800
期末现金余额
5
5 954
4
4 558
4 558
二、固定预算的编制
【例6—10】 G公司预计资产负债表的设计及数据关系如表6—10。
资 产
年初数
年末数
数 据 来 源
现金
5 000
4 558
表6—9
应收账款
30 000
50 000
表6—1
直接材料存货
1 500
2 500
表6—3：300×5=1500；
表6—3：500×5=2500。
产成品存货
1 400
1 720
表6—6
在建工程
85 200
表6—9（含资本化利息200）
固定资产原值
减：累计折旧
固定资产净值
50 000
12 000
38 000
50 000
16 000
34 000
表6—5：本期折旧4000。
资产总计
75 900
177 978
短期借款
10 000
10 000
根据年初报表（略）
应付账款
5 000
6 150
表6—3
应付股利
6 000
表6—9
长期借款
5 000
表6—9
负债合计
21 000
21 150
实收资本
54 900
54 900
根据年初报表（略）
未分配利润
101 928
表6—8净利润101 928
权益合计
54 900
156 828
负债权益总计
75 900
177 978
二、固定预算的编制
预计资产负债表的编制成功，标志着企业财务预算编制工作已经完成。为了检验预计财务报表的编制质量，可以对比企业预测资金需用量（销售百分比法）时，所编制的预计财务报表的相关数据，通过比较，检查是否存在问题，以便于及时调整。如果预算得到预算管理委员会的批准，就可以将相关预算指标分解落实到有关的责任单位，并做好预算控制的动员工作。
第三节 财务预算编制方法的改进
一、改进财务预算编制方法的意义
二、弹性预算
三、零基预算
四、滚动预算
五、概率预算
六、电子表格软件的应用
一、改进财务预算编制方法的意义
常规的固定预算编制方法适应了业务量相对稳定，工艺技术相对成熟，内部控制相对严格的行业或企业。但是，由于多数企业所面对的市场环境是变化的，这一方面表现在企业出售产品的数量、价格需要按照市场上的供求关系的变化而调整；另一方面表现在企业采购的原材料等也需要跟随市场的变化做出原材料存货储备的调整。因此，常规的固定预算编制方法难以适应企业预算管理的实际需要。为了克服固定预算的缺陷，各个企业都有必要在预算编制中进行一些必要的改进和调整，以完善财务预算工作。
二、弹性预算
弹性预算是固定预算的对称，它是以预算期可预见的不同业务量水平为基础，反映不同情况的一种预算编制方法。由于这种方法在业务量的确定上做出了机动调整的准备，使各项具体预算随之保持相应的弹性，故称为弹性预算或变动预算。
二、弹性预算
弹性预算与固定预算相比具有两个显著的特点：
（1）弹性预算需要根据预算期内某一相关范围内的可预见多种业务量水平确定不同的预算额，从而扩大了预算的适用性，使企业外界环境的变化与企业内部的预算控制有效地结合起来；
（2）弹性预算是以成本的不同习性分类列示的，这就便于将实际指标与实际业务量下的预算指标进行对比，使预算执行的评价与考核建立在合理性的基础之上。
弹性预算的方法在理论上适用于编制全面预算中与业务量有关的各种预算；从实用的角度看，主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。
二、弹性预算
（一）弹性成本预算
编制弹性成本预算的前提是将所有成本费用划分为变动成本和固定成本两部分。
【例6—11】 某保险公司某项险种的弹性费用预算表（见表6—11）：
(表6—11) 弹性费用预算表 单位：万元
保费收入
费用项目
保费收入相关范围（业务量）
8000
9000
10000
11000
固定费用：
基本工资
租赁费
折旧费
递延资产摊销
低值易耗品摊销
差旅费
会议费
700
800
16
9
8
20
10
700
800
16
9
8
20
10
700
800
16
9
8
30
11
700
800
16
9
8
30
11
固定费用总额
1563
1563
1574
1574
变动费用：
绩效工资（4%）
佣金支出（20%）
业务招待费（ %）
业务宣传费（ %）
印刷费（%）
业务专项活动费（%）
预备金（3%）
320
1600
16
24
40
8
240
360
1800
18
27
45
9
270
400
2000
20
30
50
10
300
440
2200
22
33
55
11
330
变动费用总额
2248
2529
2810
3091
预算总额
3811
4092
4384
4665
二、弹性预算
由此可见，当企业将所有的成本费用按照成本性态进行划分之后，即可按照如下计算公式规划弹性成本预算：
二、弹性预算
【例6—12】 假设G公司按照预计的不同生产量，建立的弹性成本预算表如下（表6—12）：
(表6—12) 弹性成本预算表 单位：元
成 本 项 目
单位变
动成本
预计生产量（件）
750
790
830
变动成本：
直接材料
直接人工
变动性制造费用
变动成本合计
50
20
5
75
37 500
15 000
3 750
56 250
39 500
15 800
3 950
59 250
41 500
16 600
4 150
62 250
固定性制造费用
8 690
8 690
8 690
生产成本合计
64 940
67 940
70 940
二、弹性预算
（二）弹性利润预算
弹性利润预算是以预算期内各种可能实现的销售收入作为计量基础，扣除相应的成本，从而分别确定不同销售收入水平下可能实现的利润。
编制弹性利润预算通常运用“公式法”或“比率法”。
1．公式法
公式法即利用利润计算公式，分别预计不同销售收入水平的利润额。
【例6—13】 G公司弹性利润预算如表6—13所示：
(表6—13) 弹性利润预算 单位：元
相关产销量（件）
利润计算项目
750
790
830
单位产品售价
400
400
400
销售收入
减：销售成本
300 000
64 940
316 000
67 940
332 000
70 940
毛利
减：销售及管理费用
利息
235 060
74 000
500
248 060
74 000
500
261 060
74 000
500
利润总额
减：所得税（33%）
净利润
160 560
52 985
107 575
173 560
57 275
116 285
186 560
61 565
124 995
二、弹性预算
（二）弹性利润预算
2．比率法
比率法即利用确定的贡献边际率计算不同销售收入水平下的贡献边际和预算利润。运用比率法时，不同的销售收入按照不同的销售收入百分比确定，不同销售收入水平的贡献边际按既定的贡献边际率确定。
【例6—14】 假定G公司以316 000元的销售收入和相关成本为基准，编制的弹性预算利润表如下（见表6—14）。
(表6—14) 弹性利润预算 单位：元
项 目
比 重
销 售 收 入 百 分 比
90%
100%（基准）
110%
销售收入
100%
284 400
316 000
347 600
变动成本：
直接材料
直接人工
变动性制造费用
变动成本合计
%
5%
%
%
35 550
14 220
3 555
53 325
39 500
15 800
3 950
59 250
43 450
17 380
4 345
65 175
贡献边际
%
231 075
256 750
282 425
固定成本：
固定性制造费用
销售及管理费用
流动资金贷款利息
固定成本合计
8 690
74 000
500
83 190
8 690
74 000
500
83 190
8 690
74 000
500
83 190
利润总额
147 885
173 560
199 235
所得税（33%）
48 802
57 275
65 748
净利润
99 083
116 285
133 487
三、零基预算
（一）零基预算的意义
零基预算是区别于传统的增量预算而设计的一种编制费用预算的方法。在实行零基预算时，要对所有的预算支出以零为基底，从实际需要与可能出发，逐项审议各种费用开支的必要性、合理性以及开支数额应当界定的严格界限，最终确定预算。
零基预算打破了以调整上年度预算指标来规划本年度预算指标的框框限制，因而具有合理、有效、节约使用经费的优点。但由于这种预算编制需要投入较大的预算工作量，而且又会产生因预算编制人员的主观愿望不同或评价结论不同而引起相关部门间的矛盾，因此，零基预算在实际推行上阻力较大，需要企业高层领导的强有力支持。
三、零基预算
（二）零基预算编制的操作步骤和解决矛盾的方法
零基预算的基本操作步骤为：
1．各部门提出完成目标任务的业务活动和各项费用的需用数额。
2．预算编制机构对此进行成本——效益分析，做出各项费用开支合理性判断，并提出零基管理理念下的预算指标草案。
3．企业预算编制机构组织各预算执行部门对零基预算草案进行可行性论证。
4．修改零基预算草案，提交企业决策机构最后批准。
在编制零基费用预算的四个步骤中，第二个步骤的“成本——效益”分析是处理和解决各相关部门争夺经费矛盾的关键。
【例6—15】 假设G公司对销售及管理费用采用零基预算的编制方法，公司按照利润控制目标所确定的销售及管理费用控制指标为80 000元，而经过预算编制部门与执行部门之间的反复研究，认为必须全额保障的费用金额是：工资费10 000元、保管费5 000元、租赁费20 000元、保险费1 000元，共计36 000元。另外的广告费12 000元，运输费11 000元，办公费35 000元合计为58 000元，超过了44 000元的剩余经费（80 000 – 36 000）。
解决剩余经费44 000元与经费要求58 000元之间的矛盾，可以按照成本——效益分析模式进行。G公司通过对以往广告费、运输费、办公费的成本效益分析，计算出成本效益比率（见表6—15）。
(表6—15) 成本效益比率计算表 单位：元
项 目
每年平均费用发生额
每年平均收益获得额
成本效益比率
（1）
（2）
（3）=（2）/（1）
广告费
运输费
办公费
10 000
12 000
30 000
100 000
120 000
600 000
10倍
10倍
20倍
则：
广告费分配金额=
运输费分配金额=
办公费分配金额=
四、滚动预算
（一）滚动预算的意义
预算通常是定期（如一年）编制的，这是为了保持预算年度与会计决算年度的一致性。但是，这种定期预算也会造成以下问题：（1）编制预算时往往由于对预算期的后半阶段缺乏可预测性，使预算指标在执行中丧失作用。（2）预算中所规划的各种经营活动在预算期内往往发生了无法逆转的变化，从而使已经制定的预算也丧失了作用。（3）在预算执行过程中，由于受预算期的限制，管理者的视野只局限于剩余的预算期活动，这就不利于企业的长期稳定发展。
滚动预算正是为了克服定期预算的上述缺陷，以预算期的始终连续和保证一定期限的特征，使预算具有连续性与完整性，使各级管理人员在12个月的长远规划中对自己的工作做出全盘的设计和周密的安排。
（二）滚动预算示意图
第一次滚动
2001年预算
1
月
2
月
3
月
4
月
5
月
6
月
7
月
8
月
9
月
10
月
11
月
12
月
第二次滚动
2001年
2002年
2
月
3
月
4
月
5
月
6
月
7
月
8
月
9
月
10
月
11
月
12
月
1
月
2001年
2002年
3
月
4
月
5
月
6
月
7
月
8
月
9
月
10
月
11
月
12
月
1
月
2
月
五、概率预算
（一）概率预算的意义
概率预算是针对某项预算对象存在不确定性而采取的概率分析和数据计量的预算编制方法。由于概率预算特别适应企业外部环境起决定性作用的预算指标的确定，因此，受到了因外部环境变化而困扰的企业预算编制者的欢迎。例如，企业销售产品的市场价格具有较大的不确定性，销售量也因市场形势的变化具有相应的不确定性，要想利用这些不确定性的因素编制预算指标，就需要同时考虑两种不确定性因素所形成的联合概率，计算出销售收入期望值，以尽可能规避不确定性对预算编制结果的过大影响。
五、概率预算
（二）概率预算举例
【例6—16】 G公司生产并销售一种产品，预算期的销售量存在三种可能，即750件、780件、810件，它们的概率分别为、、；单位产品售价也有三种可能，即380元、400元、420元，它们的概率分别为、、。根据这些资料，编制销售收入概率预算（见表6—16）。
(表6—16) 销售收入概率预算 单位：元
销 量
售 价
销售收入
联合概率
销售收入期望值
件
概率
单价
概率
750
380
400
420
285 000
300 000
315 000
34 200
36 000
50 400
780
380
400
420
296 400
312 000
327 600
35 568
37 440
52 416
810
380
400
420
307 800
324 000
340 200
18 468
19 440
27 216
销 售 收 入 预 算
311 148
六、电子表格软件的应用
随着电脑软件技术的不断开发和推广，企事业单位预算编制和预算管理越来越依赖于电子表格软件。Excel办公软件的出现，为固定预算的随机调整和弹性预算、滚动预算的编制提供了极大的便利。
总结与结论
l 全面预算包括：经营预算、财务预算、资本预算。
l 全面预算的组织机构包括：领导机构、参谋机构、执行机构、专职业务机构。
l 全面预算的模式分为：初创期模式、成长期模式、成熟期模式、衰退期模式。
l 全面预算构成图揭示了经营预算、财务预算、资本预算之间的联系。
l 财务预算的常规编制流程和方法是结合经营预算，并按照固定预算的编制方式而进行的财务预算编制。其工作步骤为：（1）销售预算；（2）生产预算；（3）直接材料、直接人工、制造费用预算；（4）产品成本预算；（5）期间费用预算；（6）损益表预算；（7）现金预算；（8）资产负债表预算。掌握各种预算表的填制是本章的学习重点。
财务预算的改进方法包括：弹性预算、零基预算、滚动预算、概率预算。
