第二章 会计等式和借贷记账法
第一节 会计等式
第二节 会计会计科目与账户
第三节 借贷记账法
本章小结
[内容提要]本章主要内容包括会计等式、会计科目和账户以及借贷记账法。其中，对于借贷记账法，具体介绍其账户的结构、记账规则、账户关系和会计分录、试算平衡及应用举例。
第一节 会计等式
一、会计等式的含义及其表达形式
二、经济业务的发生对会计等式的影响
三、会计等式的作用
一、会计等式的含义及其
表达形式（1）
（一）含义
会计等式是用数学等式表示的六个会计要素之
间的内在数量关系，是会计最基本的工具，它反映了企业拥有的经济资源及对该资源的求偿权。
（二）意义
会计等式是会计上设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论基础。
一、会计等式的含义及其
表达形式（2）
（三）表达形式
1、基本公式
资产＝权益
＝债权人权益＋所有者权益
＝负债＋所有者权益
2、扩展公式
资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）
＝负债＋所有者权益＋利润
二、经济业务的发生对会计等式的影响
（一）经济业务的概念
（二）经济业务的类型
（三）经济业务发生对会计等式影响举例
（四）经济业务发生对会计等式影响的结论
（一）经济业务的概念
经济业务又称会计事项，
是指引起会计要素发生增减
变动需要会计予以记录的事项。
（二）经济业务的类型
1、引起资产和负债与所有者权益项目同增，增加金额相等;
2、引起资产和负债与所有者权益项目同减，减少金额相等;
3、引起资产项目之间有增有减，增减金额相等;
4、引起负债和所有者权益项目之间有增有减，增减金额相等。
（三）经济业务发生对会计等式影响的举例（1）
某企业6月1日资产、负债和所有者权益的金额分别为680000元、230000元和450000元。6月份发生部分经济业务如下：
（1）接受其他企业投资机器一台70000元。
（2）以银行存款200000元偿还长期借款。
（3）用银行存款5000元购买原材料。
（4）从银行借入短期借款150000元，直接偿还应付账款。
（三）经济业务发生对会计等式影响的举例（2）
以上经济业务发生对会计等式的影响如下表：
经济业务对会计等式的影响表
经济业务类型 资产 负债与所有者权益 会计等式两
增加 减少 增加 减少 边的总金额
经济业务（1） 70000 70000 750000
经济业务（2） 200000 200000 480000
经济业务（3） 5000 5000 680000
经济业务（4） 150000 150000 680000
第二节 会计科目与账户
一、会计科目
二、账户
一、会计科目
（一）会计科目的概念
（二）会计科目的设置原则
（三）会计科目的分类
（一）会计科目的概念
会计科目是指对会计对象的具体内容，按其不同的特点和经营管理的要求，分门别类进行会计核算的项目。
（二）会计科目的设置原则
1、合法性原则应当符合国家统一的会计制度规定。
2、相关性原则
应为提供有关各方所需要的会计信息服务。
3、实用性原则
在合法性基础上，根据自身的特点，设置符合需要的会计科目。
（三）会计科目的分类
1、按内容可分为：
资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。
2、按所提供指标的详细程度可分为：
总分类科目和明细分类科目。
二、账户
（一）账户的概念
（二）账户与会计科目的关系
（三）账户的分类
（四）账户的结构
（一）账户的概念
账户是按照规定的会计科目，在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续地记录的形式。
（二）账户与会计科目的关系（1）
1、联系：
（1）都是对会计对象的具体内容所进行的科学分类；
（2）会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。
（二）账户与会计科目的关系（2）
2、区别：
会计科目不存在结构，账户则具有一定的格式和结构
会计科目是在会计核算前事先确定的对经济业务分类核算的项目，账户是在经济业务发生之后，进行连续、分类登记的一种手段。
（三）账户的分类
与会计科目的分类相对应
1、按反映内容可分为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。
2、按所提供指标的详细程度可分为：
总分类账户和明细分类账户。
（四）账户的结构
1、账户结构的概念和账户的基本结构
2、账户的基本内容
3、账户中记录的金额及其关系
4、账户的格式
1、账户结构的概念和账户的基本结构
（1）账户结构的概念
账户结构是指组成账户的各个部分及其结合方式。
（2）账户的基本结构
基本结构分为左右两方，哪方记增加额，哪方记减少额，取决于所采用的记账方法和账户的性质。
2、账户的基本内容
账户的名称
日期和凭证号数
摘要
增减金额
余额
3、账户中记录的金额及其关系
（1）期初余额
（2）本期增加发生额
（3）本期减少发生额
（4）期末余额
4、账户的格式
（1）实际工作中通常采用的三栏式
账户名称
年 凭证
摘要 左方金额 右方金额 余额
月 日 种类 号数
（2）教学中通常采用的简化形式“T”型账户
左方 账户名称 右方
第三节 借贷记账法
一、记账方法的种类和复式记账法的优点
二、借贷记账法的概念
三、借贷记账法的账户结构
四、借贷记账法的记账规则
五、借贷记账法的账户对应关系和会计分录
六、借贷记账法的试算平衡
七、借贷记账法应用举例
一、记账方法的种类和复式记账法的特点
（一）记账方法的概念
是指在账户中登记经济业务的方法。
（二）记账方法的种类
分为单式记账法和复式记账法。
1、单式记账法是指对于发生的每笔经济业务只在一个账户中登记，以货币作为主要记账内容。
2、复式记账法是指对于每笔经济业务，都以相等的金额，在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的记账方法。
（三）复式记账法的特点
1、可以全面、系统地反映经济活动的过程和结果；
2、可以使各账户之间保持平衡，有效地防止或减少记账中的差错，出现差错也比较容易核对查找。
二、借贷记账法的概念
借贷记账法是指以借贷为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
“借”、“贷”只作为记账符号，标明记账的方向。
三、借贷记账法的账户结构
（一）账户结构的含义
（二）不同性质的账户结构
（三）账户结构的总结
（一）账户结构的含义
帐户结构是指账户的借方登什么，贷方登什么，期末账户有无余额，如有余额在账户的哪一方，表示什么。
（二）不同性质的账户结构（1）
借方 资产类账户 贷方
期初余额 ×××
增加额 ××× 减少额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
资产类账户期末借方余额＝期初借方余额＋本期借方发生额－本期贷方发生额
（二）不同性质的账户结构（2）
借方 权益类账户 贷方
期初余额 ×××
减少额 ××× 增加额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
权益类账户期末贷方余额＝期初贷方余额＋本期贷方发生额－本期借方发生额
（二）不同性质的账户结构（3）
借方 成本类账户 贷方
期初余额 ×××
增加额 ××× 减少或转出额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
期末余额 ×××
（二）不同性质的账户结构（4）
借方 支出类账户 贷方
增加额 ××× 转出额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
支出类账户一般没有期末余额
（二）不同性质的账户结构（5）
借方 收入类账户 贷方
转出额 ××× 增加额 ×××
本期发生额 ××× 本期发生额 ×××
收入类账户一般没有期末余额
（三）账户结构的总结
借方 账户名称 贷方
资产的增加 资产的减少
成本的增加 成本的结转
支出的增加 支出的转销
负债的减少 负债的增加
所有者权益的减少 所有者权益的增加
收入的转销 收入的增加
期末余额： 资产余额 期末余额： 权益余额
四、借贷记账法的记账规则
有借必有贷，借贷必相等。
五、借贷记账法的账户对应关系和会计分录
（一）会计分录的概念和编制步骤
（二）会计分录的种类
（一）会计分录的概念和编制步骤（1）
1、会计分录的概念
会计分录是指对某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的记录。
（二）会计分录的概念和编制步骤（2）
2、会计分录的编制步骤
（1）分析经济业务涉及的账户名称；
（2）分析所涉及账户的性质；
（3）分析经济业务的增减变动情况；
（4）确定记入账户的方向和金额。
（二）会计分录的种类
会计分录分为简单会计分录和复合会计分录
1、简单会计分录是指仅包括一借一贷两个对应账户的会计分录。
2、复合会计分录是指由两个以上对应账户组成的会计分录。
复合分录可以分解成若干简单分录。
六、借贷记账法的试算平衡
（一）试算平衡的概念
（二）试算平衡的依据和公式
（三）试算平衡的方法
（四）试算平衡的结果
（一）试算平衡的概念
试算平衡是指根据会计等式和记账规则，检查一定时期内所发生的经济业务，在账户中的记录正确与否的一种验证方法。
包括发生额试算平衡和余额试算平衡。
（二）试算平衡的依据和公式
（一）依据
1、发生额试算平衡的依据是记账规则。
2、余额试算平衡的依据是会计等式。
（二）公式
1、全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计
2、全部账户期末借方余额合计＝全部账户本期贷方余额合计
（三）试算平衡的方法
一般通过编制发生额及余额试算平衡表进行。
发生额及余额试算表
期初余额 本期发生额 期末余额
账户名称
借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方
合计
（四）试算平衡的结果（1）
1、如果借贷方金额不等
记账肯定有错
2、如果借贷方金额相等
（四）试算平衡的结果（2）
（1）不能肯定账户记录绝对正确。
（2）不影响借贷双方平衡关系的错误有：
①漏记某项经济业务；
②重记某项经济业务；
③某项经济业务记错有关账户或颠倒了记账方向；
④借贷双方发生差错的金额正好相等。
七、借贷记账法应用举例（1）
[例]
（一）某企业总分类账户的月初余额如下表所示：
单位：元
资产 金额 负债及所有者权益 金额
银行存款 50800 短期借款 20000
材 料 120000 应付账款 9200
产成品 16400 实收资本 410000
固定资产 300000 资本公积 60000
生产成本 12000
合 计 499200 合 计 499200
七、借贷记账法应用举例（2）
（二）该企业本月发生下列经济业务：
1、用银行存款购买材料10800元，材料已验收收库；
2、向银行借入短期借款5200元，直接偿还应付账款；
3、用银行存款偿还短期借款10000元；
4、收到投资者追加投资120000元，存入银行；
5、本期生产产品领用材料20000元；
6、销售产品一批，价款16000元，款项已收讫并存入银行。
七、借贷记账法应用举例（3）
（三）根据上述经济业务编制会计分录：
1、借：材料 10800
贷：银行存款 10800
2、借：应付账款 5200
贷：短期借款 5200
3、借：短期借款 10000
贷：银行存款 10000
4、借：银行存款 120000
贷：实收资本 120000
5、借：生产成本 20000
贷：材料 20000
6、借：银行存款 16000
贷：主营业务收入 16000
七、借贷记账法应用举例（4）
（四）根据以上会计分录登记账户，期末结出账户的本期发生额和期末余额：
期末余额 166000
本期发生额 20800
本期发生额 136000
1） 10800
3） 10000
期初余额 50800
4） 120000
6） 16000
银行存款
七、借贷记账法应用举例（5）
期末余额 110800
本期发生额 20000
本期发生额 10800
5） 20000
期初余额 120000
1） 10800
材料
期末余额 16400
本期发生额 －
本期发生额 －
期初余额 16400
产成品
七、借贷记账法应用举例（6）
期末余额 300000
本期发生额 －
本期发生额 －
期初余额 300000
固定资产
期末余额 32000
本期发生额 －
本期发生额 20000
期初余额 12000
5） 20000
生产成本
七、借贷记账法应用举例（7）
期末余额 15200
本期发生额 5200
本期发生额 10000
期初余额 20000
2） 5200
3） 10000
短期借款
期末余额 4000
本期发生额 －
本期发生额 5200
期初余额 9200
2） 5200
应付账款
七、借贷记账法应用举例（8）
期末余额 530000
本期发生额 120000
本期发生额 －
期初余额 410000
4） 120000
实收资本
期末余额 20000
本期发生额 －
本期发生额 －
期初余额 20000
资本公积
七、借贷记账法应用举例（9）
期末余额 16000
本期发生额 16000
本期发生额 －
6） 16000
主营业务收入
七、借贷记账法应用举例（10）
（五）根据账户记录进行试算平衡
625200
625200
182000
182000
499200
499200
合 计
15200
4000
530000
20000
16000
166000
110800
16400
300000
32000
20800
20000
－
－
－
5200
－
120000
－
16000
136000
10800
－
－
20000
10000
5200
－
－
－
20000
9200
410000
60000
－
50800
120000
16400
300000
12000
银行存款
材 料
产 成 品
固定资产
生产成本
短期借款
应付账款
实收资本
资本公积
产品销售收入
贷方
借方
贷方
借方
贷方
借方
期末余额
本期发生额
期初余额
会计科目
发生额及余额试算平衡表
单位：元
