成本分類與計算
第二章
學習目標
1.分析成本分類方式
2.區分產品成本與期間成本
3.敘述生產作業流程
4.說明主要成本的計算
5.計算銷貨成本
6.準備損益表編製
7.辨別單位成本與總成本
8.闡述品質成本
任何產品或勞務的提供，都需要耗用原料、人工、製造費用等資源，所以要衡量產品或勞務的單位價值時，必須先計算單位成本。由於在各個不同的管理階段所需要的成本資訊不相同，所以管理者要先了解各項成本的意義，才有助於經營管理活動的進行。
目次
成本分類
生產成本流程
主要成本的計算
損益表的編製
其他成本的決策考量
成本分類
成本習性
發生的時間
單位的歸屬
主管的權限
與產品的相關性
成本分類(續)
1.成本(cost)係指為獲取貨品或勞務所發生的支出，其支付的價值可以貨幣來衡量。
2.費用(expense)係指在營運過程中已耗用之成本，為有相對效益產生的已耗用成本，也可稱為有效益成本(utility cost)。
3.損失(loss)的定義也在此釐清，損失係指已耗用的成本，而無相對之效益產生者，亦稱為無效益成本(lost cost)，例如意外災害所造成的損失。
圖 成本、費用與損失間的關係
表 成本的分類
直接原料成本
直接人工成本
製造費用
．期間成本(費用)
與產品相關性
．可控制制成本(單位主管可控制制)
．不可控制制成本(單位主管無法控制)
主管的權限
．直接成本(可直接歸屬)
．間接成本(不可直接歸屬)
單位的歸屬
．歷史成本(過去)
．重置成本(現在)
．預算成本(未來)
發生的時間
．變動成本(總金額是變動的)
．固定成本(總金額不變)
．混合成本(部分變動，部分固定)
成本習性
項 目
分類方式
成本習性
設定的作業活動範圍稱為攸關範圍(relevant range)，亦即某一作業活動在一定的範圍內，成本與成本動因之間保持一定關係。
圖 攸關範圍
成本習性(續)
變動成本(variable cost)係指在攸關範圍內，成本總額會隨著活動量(activity)呈正比例的變動，亦即活動量的減少(增加)，會使得總變動成本呈正比例減少(增加)。
圖 變動成本
變動成本的特性
汽車製造業的變動成本項目，有直接原料、直接人工，以及變動製造費用等。如物料、設備保養油等，總成本會隨生產數量的增減而改變。在汽車買賣業，則有銷貨成本、銷貨佣金和帳單處理成本等，總成本會隨銷貨量的增減而改變。
成本習性(續)
固定成本(fixed cost)係指在攸關範圍內，當活動水準改變時，成本總額維持不變。固定成本通常以總額來表示，而不像變動成本一般用比率表示。
圖 固定成本
成本與利潤
-加洲風洋食館
臺灣雲雀公司- 加洲風洋食館，以及時進貨(Just In Time, JIT)、「少量訂購、少量製造」的訂購方式控制成本，透過銷售點系統(Posting On Sale, POS)，隨時掌握存貨的進貨量及使用量。這樣精準的存貨預測及JIT採購模式，使該公司的採購成本比一般餐飲業的大量訂購方式，還要低2%~3%。
表 活動量與成本的關係
15
600
5
200
40
20
600
5
150
30
30
600
5
100
20
$ 60
$ 600
$ 5
$ 50
10
單位固定成本
總固定成本
單位變動成本
總變動成本
生產量
成本習性(續)
酌量性固定成本(discretionary fixed costs)或稱裁決性固定成本，有時亦稱為管理性成本(managed costs)、計劃性成本(programmed costs)。
約束性固定成本(committed fixed cost) ，係指管理者在短期間無控制支出的權力，也就是說這些成本必然發生。
表 變動成本和固定成本的習性彙總表
當活動水準上升時，每單位固定成本減少；當活動水準下降時，每單位固定成本增加。
固定成本總額不受活動水準改變的影響，亦即當活動水準變動時，固定成本總額保持不變。
固定成本
每單位變動成本保持不變。
隨著活動水準的改變，總變動成本呈正比例的變動。
變動成本
每單位
總 額
成 本
成本習性（在攸關範圍內）
成本習性(續)
成本兼具了兩種成本的特性，可稱為半變動成本(semi-variable cost)、半固定成本(semi-fixed cost)或混合成本(mixed cost)。
圖 混合成本
成本
數量
固定成本部分
變動成本部分
電費為混合成本
電費的計算方式是基本費(固定成本)，加上度數乘以單位費率(變動成本)，基本費為每月$800，每度成本 $1，假定一個月使用5,000度，則電費為 $ 5,800【$800 + ($1 ×5,000)】；使用8,000度，則電費為$8,800【$ 800 +($1 ×8,000)】。
發生的時間
重置成本(replacement cost)是指購買與既有資產功能相似的資產，所需支付的金額，重置成本的資訊可由供應商或市場的報價得知，與資產之原始取得成本可能完全不同。
土地價值的改變
一片土地的歷史成本為 $ 1,000,000，如果土地的周邊環境經過開發或改善，則該土地的重置成本目前可能為 $ 6,000,000；如果土地的周邊遭垃圾污染，則其目前重置成本可能僅有 $ 500,000；如果任何情況都沒有改變，包括沒有通貨膨脹，則土地的重置成本可能仍為 $ 1,000,000。
單位的歸屬
成本標的(cost object)係指企業中用來累積及衡量成本的單位。
將成本直接歸屬到某一成本標的者，此類成本稱為直接成本(direct cost)，或稱為可歸屬的成本 。
成本與成本標的之間的關係並不易觀察時，此類成本稱為間接成本(indirect cost)。
單位的歸屬(續)
同樣一項成本可同時歸屬到不同的成本標的
原料成本
製造部門
高級品
普通品
主管的權限
可控制成本(controllable costs)與不可控制成本(uncontrollable costs)之差別，在於該成本之發生是否可由某一特定的管理者控制。
固定成本的屬性受時間影響
時間的長短在決定可控制性時，也扮演著重要角色。有些成本可能就長期而言是可控制的，但對短期而言是不可控制的。例如辦公空間的租金，當已決定並簽下房租契約後，管理者就無權去改變支出；但當契約到期時，管理者擁有控制權，可決定續租或另外找其他地方借用。
與產品的相關性
成本與產品相關性來決定類型，與產品有關的成本稱為產品成本(product cost)；與產品無直接關係，隨期間發生的成本稱為期間成本(period cost)。
與產品的相關性(續)
直接原料和直接人工兩項生產要素的成本總和，稱為主要成本(prime cost)，其與產品數量多寡有直接相關。
直接人工成本和製造費用的功用，在於將原料轉換為完成品，因此這兩項成本總和稱為加工成本或轉換成本(conversion cost)。
圖 主要成本和加工成本
表 依財務報告方式區分
辦公室租金
(以每月為基礎)
保險費
管理者薪資
固定製造費用
固 定
銷貨佣金
辦公室租金
(依銷貨金額計算)
直接原料
直接人工
變動製造費用
變 動
期間成本
產品成本
分類方式
成本習性
圖 製造業產品成本與期間成本
直接原料
直接人工
製造費用
原料存貨
在製品存貨
製成品存貨
直接原料用於產品生產中
產品生產完成
行銷與行政成本
產 品 成 本
期間成本
銷貨成本
行銷與行政費用
成本
資產負債表
損益表
產品設計階段決定成本
-普立得科技
絕多數的產品設計決策，在設計的初期階段就完成，並且在整個產品開發流程中，最關鍵的前10%流程會影響產品製造總成本約80%。若能建構有效率的運作模型，能讓整個團隊藉著更好的設計決策溝通，產生更好的產品設計，並減少成本的浪費。
驗收成果
隨堂小測驗-1
當定義原料成本是直接或間接成本時，其關鍵在：
(A)使用原料的成本。
(B)使用原料的數量。
(C)原料的使用與生產過程的關係。
(D)從供應商購買的原料數量。
解答：(C)
生產成本流程
生產作業流程
原料成本
人工成本
生產作業流程
各家生產廠商的營運作業情況雖然不同，但基本的步驟類似，大致上可區分為三步驟：
(1)未開工
原物料(raw materials and supplies)
(2)生產中
在製品(work in process)
(3)完工
製成品(finished goods)
圖 生產成本流程
原料成本
原料成本佔產品成本的比例，隨行業特性而有所不同，有些資訊電子公司的原料成本佔總成本的比例高達60%以上，由此可看出原料在企業的流動資產中佔有相當重要的地位。
原料的管理原則為採購能達到適時且又適量的目標，同時原料的價格要低廉，品質要優良，即所謂的及時採購物美價廉的政策。
存貨控制的方法，可採用永續盤存或定期盤點的方法。
原料成本(續)
對於公司經常使用的原料，管理者可依其經驗來安排未來所需原料的數量與使用時間，來規劃與生產排程相配合的採購作業，此即所謂的物料需求規劃(Material Requirements Planning, MRP)。
人工成本
人工成本(labor cost)係指支付給直接從事或間接協助生產工作的薪資報酬，可分為直接人工成本(direct labor cost)和間接人工成本(indirect labor cost)。
驗收成果
隨堂小測驗-2
在損益表上，成本可分為產品成本和下列哪一項成本兩大類？
(A)主要成本。
(B)期間成本。
(C)加工成本。
(D)商品成本。
解答：(B)
主要成本的計算
生產成本
非生產成本
銷貨成本
生產成本
在製造成本的三個組成要素中，直接原料成本和直接人工成本的總合，稱為主要成本(prime cost)。直接人工成本和製造費用的總和，稱為加工成本(conversion cost)。
市場導向的訂價模式
–大同公司
大同公司推翻過去利用成本加成訂價的模式，改變為以市場機制為導向，依照各產品的供需，訂定市場消費者可接受的價格。然後，再以目標成本法來反推生產成本。經過此一變革，大同綜合訊電營業收入年年提升目標。
非生產成本
在非生產成本方面，所涵蓋的範圍很廣，包括了行銷成本(marketing cost)、行政成本(administrative cost)、研究發展成本(research and development cost)、財務成本(financial cost)等。
非生產成本(續)
產品成本(product cost)表示製造或購買產品所支付的成本，在製造業則包括原料成本、人工成本和製造費用；在買賣業則為商品成本。
期間成本(period cost)可說是除產品成本以外的成本，其發生與產品的生產或銷貨活動的變動無關，只是隨時間的發生而增加。
銷貨成本
銷貨成本的計算，在買賣業較為簡單，在製造業則較為複雜。
銷貨成本(續)
買賣業
期初存貨成本 + 本期進貨成本 - 期末存貨成本 = 銷貨成本
其中本期進貨成本包括了幾項成本︰
全部的購買成本扣除進貨退回和折讓再加上進貨運費。
銷貨成本(續)
製造業
期初製成品成本 + 本期製成品成本 - 期末製成品成本 = 銷貨成本
表 銷貨成本表：買賣業
$ 3,094,000
銷貨成本
(80,000)
減：期末存貨成本
$ 3,174,000
可供銷貨貨品成本
3,074,000
120,000
加：進貨運費
(6,000)
進貨折讓
(40,000)
減：進貨退回
$ 3,000,000
進貨成本
本期進貨成本：
$ 100,000
期初存貨成本
海群公司
銷貨成本表
96年度
表 直接原料成本表：製造業
$ 2,000,000
本期直接原料成本
(100,000)
期末原料存貨
1,980,000
140,000
加：進貨運費
(160,000)
減：進貨退回與折讓
$ 2,000,000
進貨成本
本期原料進貨：
$ 120,000
期初原料存貨
清溪公司
直接原料成本表
96年度
表 銷貨成本表：製造業
$ 11,000,000
銷貨成本
(260,000)
期末製成品成本
$ 11,260,000
可供銷貨貨品成本
10,800,000
(300,000)
期末在製品存貨
11,000,000
小計
6,000,000
製造費用
3,000,000
直接人工成本
$ 2,000,000
直接原料成本
本期製造成本：
$ 100,000
期初在製品存貨
本期製成品成本：
$ 460,000
期初製成品成本
清溪公司
銷貨成本表
96年度
損益表的編製
行業特性的差異
損益表的編製
行業特性的差異
加工程度較低的行業特色是產品只需稍許的人工，即可將產品或勞務提供給消費者，買賣業和服務業比較有此現象。
加工程度愈高者，成本計算的過程愈複雜，會計人員要先瞭解作業流程，有助於成本的收集與整理。
表 加工程度分析
紡織廠、電腦製造商
製 造 業
律師事務所、餐廳
修車廠、美容院
加油站、旅行社
服 務 業
鮮花店、壽司店
便利商店、賣場
買 賣 業
高
中
低
加工程度行業
表 各行業產品成本與期間成本的比較
表 各行業產品成本與期間成本的比較
銷管費用
→
＊預付費用
與生產無直接關係的成本
－
期間成本
銷貨成本
→
＊原料成本
＊在製品成本
＊製成品成本
直接原料成本、直接人工成本及製造費用
－
產品成本
製造業
銷管費用
→
＊預付費用
與服務成本無直接關係的成本
－
期間成本
服務成本
→
＊原物料成本
＊未完的服務成本
＊完成的服務成本
直接人工及攸關成本與提供的服務有關者
－
產品成本
服務業
銷管費用
→
＊預付費用
與商品存貨不相關的成本
－
期間成本
銷貨成本
→
＊商品存貨成本
商品存貨的購買成本
－
產品成本
買賣業
(已耗用成本)
(未耗用成本)
損益表
資產負債表
損益表的編製
買賣業和製造業的損益表，編排的基本架構類似，主要差別在於銷貨成本的計算方式不同。
表 買賣業的銷貨成本表
$1,066,000
銷貨成本
(6,000)
減：期末存貨
$1,066,000
可供銷貨商品
1,059,200
96,000
加：進貨運費
(4,800)
進貨折讓與退回
(32,000)
減：進貨折扣
$1,000,000
進貨
$6,800
本期進貨
期出存貨
忠孝公司
銷貨成本表 96年
表 製造業的銷貨成本表
表 買賣業的損益表
表 製造業的損益表
表 服務業的損益表
其他成本的決策考量
單位成本與總成本
增量成本與減量成本
攸關成本與非攸關成本
差異成本與機會成本
品質成本
單位成本與總成本
雖然管理者在作決策時，經常使用總成本的觀點，但對於平均成本(average cost)與單位成本(unit cost)的使用也需注意，因為在某一些決策制定時仍會用到。
增量成本與減量成本
增量成本(incremental cost)是指增加額外的活動，如銷貨增加、成立一新部門，所發生的額外成本。
減量成本(decremental cost) 是指減少一單位產品所減少的成本，通常也稱為可避免成本(avoidable cost)。
攸關成本與非攸關成本
攸關成本(relevant cost)係指在各個不同方案中，成本會隨方案的選擇而改變。
非攸關成本(irrelevant cost)的定義則相反，係指在各方案中無論選擇那一個方案都不會改變的成本。
沉沒成本(sunk cost)是來自於過去決策的支出，且管理者不再擁有控制權。
差異成本與機會成本
差異成本(differential cost)是指兩個方案其成本差異之所在。
無異點(indifference point)管理者不論選擇哪一方案，其結果都是一樣的。
機會成本(opportunity cost)是指選擇另一方案所需放棄的利得，一般是指放棄次佳選擇的價值。
品質成本
品質成本包括品質保證成本(cost of quality compliance)和非品質保證成本(cost of quality non-compliance)兩大類
品質保證成本為鑑定成本和預防成本兩項。
非品質保證成本等於內部與外部故障成本。
品質成本(續)
預防成本(prevention cost)指預防生產不符合規格產品時所發生的成本 。
鑑定成本(appraisal cost)指檢查每一個產品是否符合規格時所發生的成本
品質成本(續)
內部失敗成本(internal failure cost)指將產品送達顧客手中之前，發現瑕疵品後，予以修改時所發生的成本。
外部失敗成本(external failure cost)指產品送到顧客手中之後，發現瑕疵品後所發生的相關成本，
表 品質成本型態
可靠度成本
使用材料品質鑑定成本
檢驗設備儀器校正成本
外部鑑定成本
檢驗人力成本
加工設備維修成本
檢驗設備維修成本
交貨延遲成本
加工設備折舊成本
貨物遺失成本
檢驗設備折舊成本
貨物保險成本
內部鑑定成本
運輸成本
鑑定成本
銷售退回成本
協力廠品質輔導成本
退回品維修成本
ISO 9000內稽成本
外部失敗成本
實驗器材設備成本
員工流動成本
防火措施成本
報廢成本
方針管理訓練課程成本
呆料成本
統計製程管理課程訓練成本
重工成本
質量檢驗圈活動成本
量試故障成本
教育訓練成本
內部失敗成本
預防成本
非品質保證成本
品質保證成本
驗收成果
隨堂小測驗-3
有關沉沒成本的敘述，何者為非？
(A)來自於過去的決策。
(B)管理者不再擁有控制權。
(C)成本日後可改變。
(D)對未來的決策不具攸關性。
解答：(C)
隨堂小測驗-4
下列何者為品質保證成本？
(A)內部失敗成本。
(B)外部失敗成本。
(C)預防成本。
(D)報廢成本。
解答：(C)
本章彙總
成本可以有各種不同的分類方式，本章介紹的分類方式有五種：(1)成本習性；(2)發生的時間；(3)單位的歸屬；(4)主管的權限；(5)與產品的相關性。變動、固定、混合及階梯式成本是依成本習性區分，這種分類方式必須先確定攸關範圍。成本依與產品的相關性，可區分為產品成本和期間成本，未消耗的成本列入資產負債表，已消耗的成本則列入損益表。
