上海立信会计学院
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学习目标
课前预习题
课堂测试
本章小结
章节目录
学习要求
第二章 会计信息生成系统
学习目标：
了解会计信息系统的三部分组成内容；
初步理解会计信息处理程序“确认 计量 记录 报告”的内涵;
了解会计信息生成方法——会计核算方法的内容及相互关系;
掌握会计账户与会计科目之间的关系及其设置的原理;
掌握复式记账——借贷记账法的基本内容和具体应用;
理解会计循环的步骤及期末账项调整与结转的内容与方法;
了解会计凭证的意义、种类、传递和保管，掌握会计凭证设置、填制与审核方法;
掌握会计账簿的设置与登记和错账更正的方法，了解账簿的更换与保管;
熟悉各种账务处理程序的基本模式及各种程序的主要特点;
理解“会计信息处理程序”、“会计信息生成方法——会计核算方法”和“会计循环”三者之间的内在联系，融汇贯通系统掌握。
§ 会计信息程序
§ 会计信息生成方法
§ 会计循环
[ 课前预习题 ]
当你收到一笔现金时，你考虑过它可能意味着什么吗：①一项其他资产的减少；②一笔负债的增加；③个人净财富的增加？
同样，当你花费一笔现金时，你考虑过它可能意味着什么吗？①一项其他资产的增加；②一笔负债的减少；③个人净财富的减少？
⑴ 会计确认：
⑵ 会计计量：
⑶ 会计记录 ：
⑷ 会记报告：
含义
内容
作用
第一节 会计信息处理程序
会计确认：
是不是的问题 (空间范围)
序号
内 容
要 点
⑴
⑵
⑶
判断各种经济事项是否应当进入会计系统
判断该经济事项以何种会计要素进入会计系统
判断该经济事项应在何时进入会计系统
是不是的问题
（空间范围）
是什么的问题 (空间范围)
何时是的问题（时间范围）
一.会计信息生成方法体系
二.账户与复式记账
第二节 会计信息生成方法
一.会计信息生成方法体系
（一）会计方法
会计核算
会计分析
会计检查
预测、决策、控制……
（二）会计核算方法
包括： 设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制财务报告七种专门方法。
第二节 会计信息生成方法
会计信息生成的各种方法既独立存在，又相互联系，形成一个完整的方法体系。会计处理程序“确认、计量、 记录 、报告”运行的过程，也是各种信息生成方法综合运用的过程。
企业经济业务发生，填制、审核会计凭证的过程，首先需要初始确认、计量，然后按照设置的账户，采用复式记账方法，将会计凭证登记账簿，是会计记录过程;其中包括对于生产经营过程中发生的各项费用，要进行成本计算，对于账簿记录要进行财产清查，保证账实相符;根据账簿记录进行期末调整事项的会计处理，涉及再确认、计量与记录;最后定期编制账务报告，是会计程序的报告阶段。
(一） 会计等式
（二） 账 户
（三） 复式记账
（一） 会计等式
1、会计等式的涵义
2、经济业务发生对会计等式的影响
3、会计等式的意义
4、会计等式的扩展
（一）、会计等式
1、涵义：基本等式——表明各会计要素之间基本关系的等式
一方面：企业为了从事生产经营活动，实现其经营目标，必须拥有一定数量与结构的、具有未来经济利益的经济资源，即“资产”。
另一方面：经济资源的取得必须由财产所有者提供（如国家投资、银行贷款、其他企业或组织投入或贷款、社会募集等），而且资源的提供不会是无偿的支出，必然要求企业在一定日期或一定条件下归还的权利，即“权益”。
可见，资产表明企业拥有什么经济资源和拥有多少经济资源；权益则表明谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源拥有要求权。也就是说资产和权益是相互联系、相互依存的，没有资产，就没有有效的权益，同样企业所拥有的资产也完全不能脱离权益而存在。
没有无资产的权益，也没有无权益的资产
资产丧失，权益也就自然丧失；资产增加，权益也随之增加。一个企业的全部资产不会超过，也不会低于其资产的来源（权益），两者从数量上看，必然相等。即：
资产=权益
2、会计等式的扩充
随着社会经济的发展，权益的内涵不断丰富，在不同的经济发展阶段，权益呈现出不同的表现形式。
1、独资企业 资产=业主权益
2、合伙企业 资产=合伙人权益
上述也可以归纳为： 资产=所有者权益 （1）
3、公司组织
期初、期末 资产=负债+所有者权益 （2）
会计期间 资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
=负债+所有者权益+利润 （3）
3、意义：会计等式揭示了会计要素之间的联系，是设置会计科目、进行复式记帐和编制会计报表的理论依据。
4、经济业务对会计等式的影响
（1）经济业务（会计事项）
经济业务：指以货币计量的、引起企业的资产和权益发生变化的一切价值交换活动。
（2）经济业务类型
企业在一定期间内发生的经济业务尽管很多、且是错综复杂的，但就其对会计等式的影响来说，却是比较简单，而切存在着一定的规律性。即：任何一项经济业务都会引起会计要素中至少两个项目发生变动，亦对会计等式产生双重影响。
资产增加
权益增加
其他单位投资房屋一幢，价值500 000元。
资产减少
以
现金
3000元购买商品。
权益减少
以银行存款70 000元归还银行借款。
向银行借入短期借款400 000元，直接偿还应付帐款。
根据对上述经济业务分析归纳：
◆资产与权益同时增加
◆资产与权益同时减少
◆资产有增有减，权益不变
◆权益有增有减，资产不变
由于该四种类型的经济业务不会破坏资产与权益的平衡关系，从而证明所有的经济业务都不会破坏这种平衡关系，资产恒等于权益。
二、帐户
（一）、会计科目
1、会计科目的概念
对会计对象的具体内容即会计要素进行进一步分类核算的项目。
2、会计科目的分类
会计科目分为：
◆总分类科目（简称总帐科目、一级科目）
是总括地反映各会计要素的科目。
◆明细分类科目（简称明细科目）
是详细地反映各会计要素的科目。
（二）、帐户
1、帐户的意义
帐户：根据规定的会计科目开设的，用来记录各个会计科目所反映的经济业务内容的格式。
设置会计科目只是对会计对象的具体内容进行分类，规定了每类的名称。但是，如果只有分类的名称，而没有一定的格式，还不能把发生的经济业务连续的、系统的记录下来，以取得有用的会计信息。所以，每个企业还应该根据自身的经营特点，从满足经济管理的需要出发，以设置的会计科目开设相应的帐户。
2、帐户的基本格式
由于经济业务的发生所引起的会计要素个项目的变化，从数量上可，不外乎增加和减少两种情况。
帐户的基本结构就分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。
最基本的帐户格式为三栏式
日期
凭证号
摘要
增加额
减少额
余额
反映记帐时间
反映记帐依据
反映经济业务的内容
分别表示增加、减少和余额。
会计教学中简化格式——“T”字型格式
左 帐户名称（会计科目） 右
期初余额
本期增加发生额
本期减少发生额
期末余额
帐户金额的关系：
期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
三、 复式记帐原理
记帐是把经济业务中包含的数据、内容，按一定的方式科学地记入有关帐户。而记帐方法是通过帐户记录经济业务的手段。
记帐方法的过程要素包括： 理论依据
记帐符号
账户结构
记帐规则
试算平衡等内容
（一）、复式记帐的意义
记帐方法由于记录方式的不同可以分为：单式记帐和复式记帐
1982年美籍日本著名会计学家井尻雄士又提出“三式簿记”的理论
1、单式记帐
单式记帐法是对经济业务只在帐簿中进行单方面记录，而不是全面反映价值运动的一种记帐方法。
单式记帐法是一种比较简单，但不够严密的记帐方法。即不能反映经济业务的全面情况，帐户记录的正确性也难于检查，不能适应复杂的经济活动。
2、复式记帐
（1）、概念
对发生的经济业务，都以相等的金额，在相关的两个或两个以上的帐户中进行登记的一种方法。
（2）、作用
A.对每项经济业务都在相互联系的两个或两个以上的帐户中作双重记录，从而可以通过帐户记录完整、系统地反映经济活动的过程和结果。
B.对每项经济业务都以相等的金额进行分类登帐，因而对记录的结果，可以进行试算平衡，以检查帐户记录是否正确。 3、种类
借贷记帐法（国际惯例，我国亦采用）
(二)、借贷记帐法
1.借贷记帐法的记帐符号与帐户结构
(1)、借贷记帐符号
“借”与“贷”，从字面上看，其最初的含义同债权、债务有关。据目前已发现的史料来看，借贷记帐法起源于13世纪的意大利。其从产生到基本定型，经历了接近200年的时间。
(2)、帐户的结构
在借贷记帐法下，所以帐户的借方和贷方都要按相反的方向记录，即一方登记增加金额，另一方登记减少金额。至于哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于帐户所要反映的经济内容。
（1）记录资产的帐户
增加额记入帐户的借方，减少额记入帐户的贷方。帐户若有余额，一般在借方，表示期末资产的金额。
借方 贷方
期初余额
本期增加额
本期减少额
本期发生额合计 本期减少额合计
期末余额
（2）记录权益的帐户
增加额记入帐户的贷方，减少额记入帐户的借方。帐户若有余额，一般在贷方，表示期末权益的金额。
借方 贷方
期初余额
本期增加额 本期减少额
本期发生额合计 本期发生额合计
期末余额
关系：
资产帐户
借方期末余额=借方期初余额+借方本期发生额-贷方本期发生额
权益帐户
贷方期末余额=贷方期初余额+贷方本期发生额-借方本期发生额
2.记帐规则
(1)、记帐规则取决于记帐的对象。
注意：记帐的对象不等于会计对象
具体表现为：会计要素的增减变化（即帐户的“发生额”）及其结果（即帐户的“余额”）构成了会计对象。而在帐户中，“发生额”是记帐的对象，“余额”不是记帐的对象，它是通过“发生额”的计算而得到的。
一切经济业务引起的会计要素的变化不外乎四种基本类型。如果对该四种基本类型的业务用借贷记帐符号和帐户结构联系起来，可以概括出借贷记帐法的记帐规则。
第一：从复式记帐法看，任何一项经济业务都必须同时记入两个（或两个以上）相互联系的帐户。
第二：所记入的对应帐户可以属于同一类，也可以属于不同类。但是，无论在什么情况下，出现的两个帐户，一个应该记在借方，另一个应该记在贷方，即有借必有贷。
第三：所记入的两个（或两个以上）相互联系的帐户的借方金额和贷方金额必须相等，即借贷必相等。
综上所述，借贷记帐法的记帐规则可概括为
有借必有贷，借贷必相等。
(2)会计分录——记帐规则的应用
A.记帐的第一步是确定会计分录。即对每一笔经济业务的内容、数据，先按复式记帐的要求作成特定形式的记录，再据以记入有关帐户。
编制会计分录必须考虑以下几个问题：
①所发生的经济业务涉及哪些帐户
②其金额是增加，还是减少
③应记入帐户的借方，还是贷方
④所编制的会计分录是否符合“有借必有贷，借贷必相等”的记帐规则。
B.对四种基本类型经济业务编制会计分录分析
C. 会计分录分类
简单分录：即一借一贷的会计分录。
一般情况下，对于经济业务所编制的会计分录，都是由两个帐户构成的，一个帐户记借方，另一个帐户记贷方。这样的分录是大量的，也是分录的典型结构。通常称为“简单会计分录”。
复合分录：即一借多贷或一贷多借或多借多贷的会计分录。
有些经济业务比较复杂，编制的会计分录时要涉及两个以上的帐户，即一个帐户的借方与几个帐户的贷方或一个帐户的贷方与几个帐户的借方相对应而组成的的会计分录。称为“复合会计分录”
D. 帐户的对应关系和对应帐户
用复式记帐法在帐户中登记经济业务时，有关帐户之间存在着一种相互对照的关系，称为帐户的对应关系。而存在对应关系的帐户称为对应帐户
3.试算平衡
(1)、概念
试算平衡是检查和验证帐户记录是否符合复式记帐原理，有无影响借贷平衡的各种错帐、漏帐的方法。
(2)、试算平衡表的编制
①过帐
按照复式记帐的步骤和特点，对每一项经济业务的数据，在编制会计分录后，按分录在有关帐户中进行登记，然后再结合帐户的期初余额，计算帐户的期末余额。
②试算平衡表的编制
按照借贷记帐法进行记帐，全部帐户的记录应形成以下三种数字上的平衡：
期初余额： 借方合计=贷方合计
本期发生额： 借方合计=贷方合计
期末余额： 借方合计=贷方合计
通过表格来验证这三种平衡，该表就称为“本期发生额和余额对照表”或“试算表”。
注意：不影响借贷平衡的错误包括
◆漏记整笔交易或事项的会计分录
◆重复记录整笔交易或事项
◆将分类帐户的余额过入错误帐户
◆金额差错恰好先后抵销
4.总分类帐户和明细分类帐户的平行登记
(1)、总分类帐户和明细分类帐户的关系
帐户按照提供指标的详细程度不同分为：
◆总分类帐户：是根据各项会计要素项目的总括资料设置，一般用货币作为统一的计量单位登记入帐。
◆明细分类帐户：是根据某一总分类帐户所核算的内容，按照更加具体和详细的项目来设置，是为总分类帐户提供补充资料的。一般用货币计量和实物计量单位同时进行登记入帐。
关系：
总分类帐户是所属明细分类帐户资料的综合，对明细分类帐户起统驭的作用。
明细分类帐户是有关总分类帐户的明细和具体化，对有关总分类帐户起着辅助和补充的作用。
( 2)、总分类帐户和明细分类帐户的平行登记
根据关系我们知道：总分类帐户和明细分类帐户反映的对象相同，登记的依据也相同，它们提供的资料是互相补充，既总括又详细地反映同一经济业务（会计事项）。因此总分类帐户和所属明细分类帐户必须用平行登记法。
其要点可概括如下：
①总分类帐户和明细分类帐户的记帐内容相同
②记帐方向相同
③记帐金额相同
[小结]
1、会计等式揭示了资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素数量上的相互关系，特别是资产、负债、所有者权益三要素与收入、费用、利润三要素之间的关联性，即：“资产=负债+所有者权益”和“收入-费用=利润”两个等式之间的联系与转化。它是复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论基础。
[小结]
2、设置会计科目是解决对会计要素按照经济内容所作的进一步分类。而根据会计科目来设置的账户则是对经济业务中会计要素增减变化及其结果的记录。从记录增加或减少来看，所有账户可分为两大类，一类是处于会计等式的左方，一类处于等式的右方，联系会计的期间，可以进一步了解账户期初余额、本期发生额、期末余额的含义内容、计算和表现方法及三者间的相互关系。即：期初余额+增加发生额-减少发生额=期末余额。
同时为满足会计信息使用者对会计信息详略程度的不同需求，账户有总分类账户和明细账户的区别。
[小结]
3、复式记账是指对发生的每一项经济业务，都以相等的金额在两个或两个以上的账户中全面地、相互联系地记录的记账方法。而借货记账法是以“借”和“货”为记账符号的复式记账方法。“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，是借贷记账法科学性的体现，对它的理解和应用是根据经济业务编制专门的会计分录相结合的，记账规则还有助于我们按照借贷记账法的要求记账，对账户的记录进行试算平衡并检查其正误，试算平衡的关系包括：发生额平衡和余额平衡。
[ 课堂测试 ]
一、判断题
1、会计等式提示了会计要素之间的联系，因而成为设置会计科目、复式记 账、编制会计报表等会计核算方法建立的理论依据。 ( )
2、会计科目是按会计要素内容分类的项目，以及各项目的名称，而会计账户是对会计要素进行核算的形式。 ( )
3、所有经济业务的发生，都会引起会计等式两边发生变化。 ( )
4、在借贷记账法中，“借”与“贷”作为记账符号已经失去了原来字面的含义，因此对于所有的账户来说，“借”表示增加，“贷”表示减少。( )
5、在试算平衡表上，虽然实现了期初余额、本期发生额和期末余额三栏的衡等关系,
但仍然不能保证账户记录是完全正确的。 （ ）
[ 课堂测试 ]
二、单项选择题
1、下列经济业务发生不会使会计等式两边总额发生变化的有( )。
A、收到应收账款存入银行
B、从银行取得借款存入银行
C、收到投资者以固定资产所进行的投资
D、以银行存款偿还应付账款
2、借贷记账法的记账符号“借”用来表示（ ）。
A、资产增加和权益增加
B、资产减少和权益减少
C、资产减少和权益增加
D、资产增加和权益减少
3、会计等式实质表达的是（ ）。
A、经济业务与会计事项 B、经济活动与经济业务
C、经济业务与管理活动 D、财务状况与经营成果
4、会计科目和账户之间的区别在于（ ）。
A、反映的经济内容不同
B、记录资产和权益的增减变动情况不同
C、记录资产和权益的结果不同
D、账户有结构而会计科目无结构
[ 课堂测试 ]
5、运用复式记账法登记账户时，有关账户之间存在着 （ ）。
A、从属关系 B、对应关系
C、统驭关系 D、一致关系
三、多项选择题
1、企业一切经济业务的变化，其结果对资产和权益的影响可表现为 （ ）。
A、资产增加，权益减少
B、资产减少，权益增加
C、资产和权益同增或同减
D、资产不变，权益类有增有减
E、权益不变，资产类有增有减
2、账户的基本内容一般包括（ ）。
A、账户的名称
B、经济业务的内容
C、增减的金额
D、凭证字号
E、应明确经济责任
[ 课堂测试 ]
3、在借贷记账法下，必然存在（ ）。
A、所有账户借方发生额合计=所有账户贷方发生额合计
B、所有账户借方期末余额合计=所有账户贷方期末余额合计
C、任一账户借方发生额=该账户贷方发生额
D、任一账户借方期末余额=该账户贷方期末余额
E、任一账户借方发生额=任一账户贷方发生额
4、单式记账法的缺点是( ) 。
A、没有一套完整的账户体系
B、账户间未形成相互对应关系
C、不便于检查账户记录的正确性
D、方法简单容易理解
E、不能反映经济业务的来龙去脉
[ 课堂测试 ]
5、不允许将不同内容的经济业务合并编制复合分录，其原因有 （ ）。
A、不能清楚地反映不同经济业务的来龙去脉
B、不能反映各会计科目之间的对应关系
C、难于填写摘要
D、容易造成账簿记录有误
E、不能进行试算平衡
[ 课堂测试 ]
一.会计循环的概念与步骤
二.会计凭证
三.会计账簿
四.账务处理程序
第三节 会计循环
你认为30万元收入属于2007年？
还是2008年?
公司2007年12月开出发票，并将售价为30万元
的产品发给购买方验收无误，但30万元价款是在
2008年2月份实际收到。
2. B公司2007年12月份以存款预付租入设备的3个月租金3万元（每月1万元）。
你认为2008年应计入的
租金费用为多少?
一 .会计循环
㈠ 会计循环的概念
㈡ 会计循环的步骤
㈢ 会计循环（二）
－期末账项调整
(一)、会计循环的概念
在会计中,每一个会计期间均须周而复始，依次发生的会计处理步骤称为会计循环。
一 会计循环
（二）、会计循环的具体内容（步骤）
1、分析经济业务，编制会计分录
对经济业务进行分析确认，决定是否和如何计入会计系统。
2、过账
将会计分录按照一定规划则转抄到会计帐户中。
3、试算平衡
利用会计基本等式对会计帐户记录的完整性、正确性所进行的验证 检查。
4、期末账项调整和结转
适应会计分期基本前提及权责发生制核算原则等基本要求进行与损益有关的分配、归集、计算、结转等工作。
5、结账
为了便于定期编制财务报告和账目的核对，需要定期结计有关会计帐户的发生额及余额。
6、编制财务会计报告
为了定期总括地总结和提供企业业务有关财务、经营状况以及其他重要情况而编报的书面文件。
一 会计循环
（三）、期末账项的调整与结转
A.期末账项调整
1、期末账项的调整目的
概念：在会计期末，按照权责发生制原则对
部分会计事项予以调整的行为。
目的：为了正确划分本期和其他期间的收入与费用，使收入与费用达到相互配比，以便正确计算盈亏，客观反映企业状况。
2、期末账项调整的内容
.收入账项调整
（1）预收收入的调整：将原以负债入账的预收收入，在本期实现后调整为本期收入。
（2）应计收入的调整：将应归属本期但并未实际收到的各项收入作为本期收入作补记调整。
费用账项的调整
（1）预付费用的调整:将那些支付在先，受益在
后的费用成为预付费用。以前期间支付的预付费
用若在本期受益，则根据受益程度，由预付费用
转化为本期费用。
（2）应计费用的调整：是指本期已消耗或已经
受益，按受益原则应由本期负担，但本期并未实
际支付的费用。如预提短期借款利息。
对应计费用的调整，除了将未入账费用登记
之外，还要相应反映企业有关负债的增加。
B、期末账项结转
概念：是指为确定本期实现的损益而将应属本期的收益、费用依次结转到损益帐户中去。
期末账项结转的内容
1.成本结转
（1）分配和结转制造费用
（2）计算和结转完工产品的生产成本
（3）计算和结转已销产品的生产成本
2.收入费用的结转和利润的确定
小结
1.会计循环是指每一个会计期间周而复始地进行
会计工作的程序。
2.会计循环包括分析经济业务、编制会计分录过账、试算平衡、期末账项调整和结转、结帐、编制财务会计报告六个步骤。
3.总帐与明细账平衡登记的要点包括登记的
依据相同，记账方向一致，记录金额相等。
4.总分类账户试算平衡表与明细分类帐户试算平衡表的编制主要用于验算账户记录的正确性。
小结
5.以权利或责任是否发生为标准来确认收入
和费用的记账基础为权责发生制；以现金收到或
支付为标准，来确认企业的收入和费用的记账基
础为收付实现制。前者能更恰当地反映各会计期
间企业的经营成果。
6.期末账项调整包括预收收入、应计收入、预
付费用、应计费用的调整。以充分体现权责发生
制的收益核算原则。
小结
7.期末账项结转包括成本结转、收入、费用
的结转、各账户发生额及余额的结计，是为了计
算确定本期损益以及确认期末的财务状况。
[自我测试]－判断题
１、按照权责发生制原则，不管赚取收入的活动是在何时完成，只要收到收入款项均应作为本期收入入帐。
（ ）
[自我测试]－判断题
2、相对于权责发生制来说，收付实现制更能恰当地反映各会计期间企业的经营成果 （ ）
[自我测试]－判断题
3、期末账项调整一般是指应计收入、预收收入、预付费用和应计费用的调整。 （ ）
[自我测试]－判断题
4、期末账项结转中的费用、成本和收入结转是为了确认本期的财务成果。 （ ）
[自我测试]－判断题
5、无论总帐还是明细帐发生额及余额对照表，只要试算平衡了就说明账务处理与记账结帐完全正确。 （ ）
[自我测试]－单项选择题
1、分析经济业务、编制会计分录是会计循环的（ ）。
A 终点
B 起点
C 中心
D 目标
[自我测试]－单项选择题
2、在本期预付，但由本期及以后各期共同受益的费用称为（ ）。
A 预提费用
B 经营费用
C 管理费用
D 待摊费用
[自我测试]－单项选择题
3、本期已受益，但在以后某会计期才实际支付的的费用称为（ ）。
A 预付费用 B 应付费用
C 生产费用 D 经营费用
[自我测试]－单项选择题
4、以现金收到和支付为标准，来确认企业的收入与费用归属期的记账基础是（ ）。
A 权责发生制
B收付实现制
C 应计制
D 永续盘存制
[自我测试]－单项选择题
5、以权利和责任是否发生为标准来确认企业的收入与费用归属期的记账基础是（ ）。
A 应计制
B 现金制
C 收付实现制
D 实地盘存制
[自我测试]－多项选择题
1、总帐与明细帐平行登记的要点有（ ）。
A 登记依据相同
B 记账方向一致
C 记录金额相等
D 同一天登记总帐与明细帐
E 总帐与明细帐在同一帐册登记
[自我测试]－多项选择题
2、总帐与明细账平行登记的结果为（ ）。
A 总帐借方余额与其所属明细帐借方余额之和相等
B总帐贷方余额与其所属明细帐贷方余额之和相等
C总帐贷方发生额与其所属明细帐贷方发生额之和相等
D总帐借方发生额与其所属明细帐借方发生额之和相等
E总帐贷方发生额与其所属明细帐借方发生额之和相等
[自我测试]－多项选择题
3、以下属于实帐户的有（ ）。
A 资产
B 负债
C 所有者权益
D 成本费用
E 收入成果
[自我测试]－多项选择题
4、下列属于虚帐户的有（ ）。
A 成本费用
B 收入
C 负债
D 资产
E 所有者权益
[自我测试]－多项选择题
5、下列属于需定期结算的帐户有（ ）。
A 资产
B 负债
C 费用
D 所有者权益
E 收入
2007年6月8日收到供应单位A开具的发票1张，开列：甲材料500㎏，@15元，价款7500元；随发票寄来甲材料运单开列运费50元。材验收入库，价款及运费于6月10日转账支付。
你认为这笔业务应编制哪些会计凭证？
登记哪些账簿？
课前预习题
二. 会 计 凭 证
(一)、意义、种类
(二)、原始凭证的填证、审核
(三)、记账凭证的填证、审核
(四)、会计凭证的传递与保管
二. 会 计 凭 证
(一)、意义、种类
1、意义
会计凭证，是用来记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。
填制并审核无误的会计凭证可以如实反映经济业务的发生和完成情况，为登记账簿提供真实、可靠的依据;可以明确经济责任，强化内部控制；可以对经济活动的合理性、合法性进行监督，控制经济运行;还可以为会计检查、会计分析提供必要的原始资料。
（一）、会计凭证的意义和种类
2、种类
会计凭证
按填制程序和用途
自制原始凭证
外来原始凭证
原始凭证
记账凭证
按来源
按填制手续和方法
一次凭证
累计凭证
原始凭证汇总表
按用途和格式
通用记账凭证
专用记账凭证
收款凭证
付款凭证
转账凭证
按是否经过汇总
按填制方式
单式记账凭证
复式记账凭证
汇总性记账凭证
非汇总性记账凭证
（二）、会计凭证的填制与审核
1、原始凭证的填制与审核
基本内容
填制要求
审核要点
2、记账凭证的填制与审核
基本内容
填制要求
审核要点
原始凭证的审核要求
原始凭证的审核，是保证会计记录真实正确，充分发挥会计监督作用的重要环节。因此会计部门对各种填制完成的原始凭证，不论是自制的还是外来的，都应该从形式上和实质上两方面进行严格审核。
（ 1）、形式上的审核，主要是审核凭证格式是否符合规定要求;内容是否完整;数字计算是否正确;大小写金额是否一致;书写是否清楚;有关人员签章是否齐全;有无刮、擦、挖、补或涂改现象等。
（2）、实质性审核，主要是针对原始凭证中记录的经济业务的真实性与合法、合理性进行审核。
首先，要保证原始凭证所记录的经济业务符合实际情况;
其次，要以国家的方针、政策、法令、制度和企业的计划、合同等为依据，审核原始凭证的内容是否合法、合理，有无违反财经制度，是否符合计划预算，是否符合成本开支范围等等。
记帐凭证的审核要求
记账凭证是根据正确无误的原始凭证填制的，因此记账凭证的审核在一定意义上可以说是对原始凭证的复核，只有审核无误的记账凭证才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核除做到上述要求外，还应注意以下内容：
①是否附有原始凭证，附件张数填列是否正确;记账凭证的内容是否与原始凭证一致。
②记账凭证上记载的会计分录是否正确。即应借应贷账户的名称、金额及其对应关系有无错误，一级科目金额与所属明细账目金额是否相符。
③记账凭证中有关项目填列是否齐备，有关人员是否签字盖章，填写是否符合规范等。
审核中，对于手续不全、内容不完整的记账凭证应进行补办、补填;对于有错误的凭证，应根据有关规定进行重新填制或更正错误。
（三）、会计凭证的传递与保管
1.会计凭证的传递 确定传递线路
规定传递时间
建立凭证交接的签收制度
2.会计凭证的保管
安全完整、便于事后查找。
装订成册、指定专人保管，年度终了，移交财会档案室登记归档，集中保管。
三. 会 计 账 簿
(一)、意义、种类
(二)、账簿的设置原则与基本内容
(三)、日记账的设置与登记
(四)、分类账的设置与登记
(五)、记账规则和错账更正
(六)、对账与结账
(七)、账簿的更换与保管
（一）、会计账簿的意义和种类
（二）、账簿的设置 原则与基本内容
1.设置账簿的原则
2. 账簿的基本内容
封面
扉页
账页
账簿
按用途
按外表形式
账簿的种类
按账页格式
订本式—现金日记账 银行存款日记账 总账
活页式—明细分类账
卡片式—固定资产卡片
两栏式
三栏式
多栏式—生产成本、制造费用、管理费用
等成本费用明细账
数量金额式—原材料、库存商品等明细账
序时账簿（日记账）按记录内容
分类账簿
总分类账
明细分类账
备查账簿（辅助账簿）
特种日记账
普通日记账
（三）、日记账的登记
1.普通日记账
两栏式：设借、贷两栏，逐日逐笔登记
多栏式：按常用会计科目设置专栏（设借、贷方）
月末根据专栏合计数一次过入分类账
其他业务设“其他账户”栏
（三）、日记账的设置与登记
2.特种日记账（现金、银行存款日记账）
三栏式：设收入、付出、余额三栏，出纳根据有关收、付款凭证，逐日逐笔登记
多栏式：收入按来源设对应的贷方科目栏
付出按用途设对应的借方科目栏
（四）、分类账的设置与登记
1. 总分类账的登记
通常采用三栏式的订本账
登记依据和方法取决于所采用的账务处理程序
. 2、 明细分类账的登记
A. 三栏格式：借、贷、余三栏式
登记方法：逐笔登记。
适用范围：只须提供价值指标
如：应收账款、应付账款、预付费用、应付费用等。
B.数量金额格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏
登记方法：逐笔登记
适用范围：既提供价值指标，又提供实物指标
（五）记账规则和错账更正
1、记账规则
账簿的启用
账簿的登记规则
2、错账更正（见下页）
（六）、对账与结账
1、 对账：账证核对
账账核对
账实核对
账表核对
2 、 结账
（七）、账簿的更换与保管
帐簿记录错误
记账凭证正确
划线更正法
记账凭证错误
会计科目错误
⑴ 用红字金额填制一张与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证,并入账（摘要栏“更正第某号凭证错误”）
⑵ 再用蓝字填一张正确的记帐凭证
红
字
更
正
法
会计科目正确
金额多计
按多填金额用红字填写一张记帐凭证
（摘要栏“冲销第 号凭证多记数”）
金额少计
按少计金额用蓝字填制一张与错误记帐凭证完全相同的记帐凭证
（摘要栏“补充第 号凭证少记数”
补充
登记法
[案例分析]
大额广告费支出带来高收益？
WT 股份有限公司（600,057 SH）2007年发生广告费41,767,471元，2008年1——6月发生广告费61,474,元。2007年和2008年公司对大额广告费均列入“长期待摊费用”账户，采用分三年摊销的会计处理方法，其中2007年度广告费摊销额为3,480,元，2007年度每股收益为元；2008年度广告费摊销额为28,760,459元，2008年度每股收益高达元。
案例思考题
[案例分析]
资料来源：
1、“WT股份有限公司董事会公告”，2008年8月26日《中国证券报》、《上海证券报》
2、WT股份有限公司2007、2008年年度报告及审计报告
3、注册会计师说“不”——中国上市公司审计意见分析
四. 账务处理程序
(一)、意义
(二)、各种账务处理程序的基本模式
(三)、各种账务处理程序的特点
小结
1、会计凭证是用来记录经济业务、明确经济责任，作为记账依据的书面证明。会计凭证可以分为原始凭证和记账凭证两大类。
2、正确使用会计凭证需要从会计凭证的填制、审核、传递和保管四个方面入手。
小结
3、会计账簿是以会计凭证为依据，用以连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。会计账簿有多种分类方法。
4、正确使用会计账簿需要从账簿的设置、登记、对账、结账、更换与保管等方面入手。
小结
5、为了保证会计核算工作的质量，确保账簿记录的正确、完整、清晰，登记账簿时应遵循一定的规则。
6、查找错账的方法有个别检查法和全面检查法。更正错账的方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。
[自我测试]－判断题
１、各种会计凭证不得随意涂改、刮擦、挖补，如填写发生错 误，应采用划线更正法予以更正。（ ）
2、从银行存款中提取现金，既可以编制银行存款付款凭证也可以编制现金收款凭证。（ ）
3、 在填制记账凭证时，将9 800元记为8 900元并已登记入账。月终结账前发现错误，更正时应采用划线更正法。( )
4、 为了实行钱账分管原则，通常由出纳人员填制收款凭证和付款凭证，由会计人员登记日记账和银行存款日记账。（ ）
5、 记账除结账，改错和冲销账簿之外，不得用红色墨水。（ ）
[自我测试]－单项选择题
1、只反映一项经济业务，或同时反映若干项目类经济业务，凭证填制手续是一次完成的自制原始凭证，称为（ ）
A. 累计凭证
B. 汇总原始凭证
C. 一次凭证
D. 单式记账凭证
2、将记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证的依据是（ ）
A. 按凭证填制的程序
B. 按凭证在经济管理中的用途
C. 按凭证取得的来源
D. 按凭证所记录的经济业务内容
[自我测试]－单项选择题
3、活页账簿和卡片账簿适用于（ ）
A. 现金日记账 B. 联合账簿
C. 通用日记账 D. 明细分类账
4.记账以后，发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，应采用（ ）进行更正。
A. 划线更正法 B. 余额调整
C. 红字更正法 D. 补充登记法
5.下列会计科目，采用三栏式明细账格式的是（ ）。
A. 生产成本 B. 销售费用
C. 待摊费用 D. 原材料
[自我测试]－多项选择题
1、原始凭证审核的主要内容有（ ）
A. 审核原始凭证所记录经济业务合法性
B. 审核原始凭证所记录经济业务是否符合计划
C. 审核原始凭证填写内容是否符合规定
D. 审核原始凭证会计分录是否正确
2.记账凭证是（ ）。
A. 由经办人填制
B. 由会计人员填制
C. 经济业务发生时填制
D. 根据审核无误码的原始凭证填制
[自我测试]－多项选择题
3、可以采用三栏式账页格式的账簿有（ ）。
A 现金日记账 B 预付账款明细账
C 费用明细账 D 总分类账
E 材料明细账
4、不属于原始凭证的有 （ ）
A. 领料单与收料单 B. 银行存款余额调节表
C. 销货发票
D. 本期发生额试算平衡表
E. 材料请购单
5、关于账簿的启用，下列说法正确的有（ ）
A.启用时，应详细登记账簿扉页的“账簿启用和经营人员一览表”
B.每一本账簿应编号并详细记录其册数，共计页数和启用日期
C.调换记账人员，便应立即换用账簿
D.账簿交换时，会计主管人员应该监交，并签单章
上海立信会计学院
