（财务会计）新人学会计建
帐,记帐,用帐,报帐,算帐
的全过程
第壹篇建制篇
1．什么是会计人员？会计人员的职责是什么？
2．会计人员应具备哪些素质？
3．什么是会计职业道德？会计人员的职业道德的基本内容有哪些？
4．《会计法》对会计人员的教育培训有何规定？
5．会计人员的任职要求是什么？
6．什么是会计机构负责人？什么是会计主管？
7．会计机构负责人的职责是什么？
8．会计机构负责人的任职资格和条件是如何规定的？
9．什么是会计从业资格证书？
10．取得会计从业资格必须具备哪些条件？
11．如何取得会计从业资格证书？
12．什么是会计人从业资格证书的注册登记和年检制度？
13．哪些情况下财政部门能够吊销会计从业资格证书？
14．哪些情况下不得取得或者重新取得会计从业资格证书？
15．什么是会计人员的回避制度？
16．会计专业职务是如何划分的？什么是会计专业技术资格考试？
17．参加会计专业技术资格考试应该具备哪些条件？
18．担任会计员职务的基本条件和基本职责是什么
19．担任助理会计师职务的基本条件和基本职责是什么？
20．担任会计师职务的基本条件和基本职责是什么？
21．担任高级会计师职务的基本条件和基本职责是什么？
22．怎样设置会计机构和会计人员？
23．怎样设置会计岗位？
24．会计主管岗位的职责是什么？
25．出纳岗位的职责是什么？
26．资金管理岗位的职责是什么？
27．预算管理岗位的职责是什么？
28．固定资产核算岗位的职责是什么？
29．存货核算岗位的职责是什么？
30．成本核算岗位的职责是什么？
31．工资核算岗位的职责是什么？
32．往来结算岗位的职责是什么？
33．收入利润核算岗位的职责是什么？
34．税务会计岗位的职责是什么？
35．总账报表岗位的职责是什么？
36．稽核岗位的职责是什么？
37．会计电算化管理岗位的职责是什么？
38．档案管理岗位岗位的职责是什么？
39．什么是会计交接工作？哪些情况下需要办理会计工作交接？
40．办理会计工作交接的基本程序是什么？
41．办理会计工作交接后如何区分移交人和接交人的会计责任？
42．什么是内部会计控制？
43．如何建立货币资金内部会计控制？
44．如何建立销售和收款内部会计控制？
45．如何建立采购和付款内部会计控制？
46．如何建立仓储管理内部会计控制？
47．如何建立成本和费用内部会计控制？
48．如何建立固定资产内部会计控制？
49．如何建立投资管理内部会计控制？
50．如何建立筹资管理内部会计控制？
51．什么是法律责任？《会计法》规定的法律责任的形式有哪俩种？
52．违反会计制度规定应当承担法律责任的行为有哪些？
53．违反会计制度规定行为应当承担的法律责任有哪些？
54．什么是伪造、变造会计凭证、会计帐簿？什么是编制虚假财务会计报告？
55．伪造、变造会计凭证、会计帐簿，或者编制虚假财务会计报告应当承担什么样的行政责
任？
56．伪造、变造会计凭证、会计帐簿，或者编制虚假财务会计报告应当承担什么样的刑事责
任？
57．隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的含义是什么？
58．隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告应当承担什么样
的行政责任？
59．隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告应当承担什么样
的刑事责任？
60．《会计法》第四十五条所称的“授意”、“指使”、“强令”的含义是什么？授意、指使、
强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料的行为应当承担什么样的刑事责任？
61．授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料的行为应当承担什么什
么样的行政责任？
62．单位负责人对会计人员进行打击报复应当承担什么样的行政责任？
63．单位负责人对会计人员进行打击报复应当承担什么样的刑事责任？
64．《会计法》对受到打击报复的会计人员的补救措施是如何规定的？
65．财政部门和有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊、泄露国家秘密、
商业秘密的含义是什么？财政部门和有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、构私舞
弊或者泄露国家秘密、商业秘密应当承担什么样的行政责任？
66．财政部门和有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇舞弊或者泄露国家秘密、
商业秘密应当承担什么样的刑事责任？
67．违反《会计法》规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的应当
承担什么法律责任？
68．对违反《会计法》规定同时违反其他法律规定的行为应当如何处罚？
1．什么是会计人员？会计人员的职责是什么？
会计人员是从事会计工作、处理会计业务、完成会计任务的人员。企业、事业、行政机关等
单位，都应根据实际需要配备壹定数量的会计人员。
会计人员的职责，概括起来就是及时提供真实可靠的会计信息，认真贯彻执行和维护国家财
经制度和财经纪律，积极参和运营管理，提高经济效益。根据会计法的规定，会计人员的主
要职责是：
(1)进行会计核算。会计人员要以实际发生的经济业务为依据，记帐、算帐、�报帐，做到手
续完备，内容真实，数字准确，帐目清楚，日清月结，按期报帐，如实反映财务状况、运营
成果和财务收支情况。进行会计核算，及时地提供真实可靠的、能满足各方需要的会计信息，
是会计人员最基本的职责。
(2)实行会计监督。各单位的会计机构、会计人员对本单位实行会计监督。�会计人员对不真
实、不合法的原始凭证，不予受理；对记载不准确、不完整的原始凭证，予以退回，要求更
正补充；发现帐簿记录和实物、款项不符的时候，应当按照有关规定进行处理；无权自行处
理的，应当立即向本单位行政领导人报告，请求查明原因，作出处理；对违反国家统壹的财
政制度、财务制度规定的收支，不予办理。
(3)拟订本单位办理会计事务的具体办法。
(4)参和拟定经济计划、业务计划，考核、分析预算、财务计划的执行情况。
(5)办理其他会计事务。
2．会计人员应具备哪些素质？
为了正确履行职责和行使权限，会计人员应具备以下基本素质：
热爱本职工作，忠于职守，廉洁奉公，严守职业道德；认真学习国家财经政策、法令，熟悉
财经制度；积极钻研会计业务，精通专业知识，掌握会计技术方法；严守法纪，坚持原则，
执行有关的会计法规，维护国家利益，抵制壹切违法乱纪、贪污盗窃的行为，要勇于负责，
不怕得罪人，不怕打击报复；身体状况能够适应本职工作的要求。
3．什么是会计职业道德？会计人员的职业道德的基本内容有哪些？
职业道德是就职人员的职业品质、工作作风和工作纪律的统壹。会计人员职业道德是会计人
员在会计工作中应当遵循的和其特定职业活动相适应的行为规范。
会计职业道德要求会计人员在其工作中正确处理人和人之间、个人和社会之间关系的行为规
范和准则。它体现了社会主义经济利益对会计工作的要求，是会计人员在长期实践中形成的。
加强会计职业道德建设，提高会计人员的道德素质，对于正确贯彻国家有关政策法令，加强
企业管理，提高经济效益，具有十分重要的意义。
会计人员职业道德主要应包括以下几个方面：
（1）敬业爱岗。热爱自己的职业，是做好壹切工作的出发点。会计人员只有为自己建立了
这个出发点，才会勤奋、努力钻研业务技术，使自己的知识和技能适应具体从事的会计工作
的要求。敬业爱岗，要求会计人员应有强烈的事业心、进取心和过硬的基本功。在实际工作
中往往会发现本来不是由于业务技术深浅的问题，而是由于粗心大意和缺乏扎实工作作风造
成壹些失误。会计工作政策性很强，涉及面较广，有的同社会上出现的各种经济倾向和不良
风气有着密切的联系，因而有些问题处理起来十分复杂。这就要求会计人员要有强烈的“追
根求源”的意识，凡事要多问个问什么，要有认真负责的态度。由于会计工作的性质和任务，
致使壹些会计人员长年累月、周而复始地进行着算账、报账、报表等事务工作，天天和数字
打交道，工作细致而繁琐，如果不耐劳尽责，缺乏职业责任感，就会觉得工作枯燥、单调、
甚至讨厌，就谈不上热爱会计工作，更谈不上精通会计业务，也就搞不好会计工作。
（2）熟悉法规。会计工作不只是单纯地记账、算账和报账，会计工作时时、事事、处处涉
及到执法守纪方面的问题。会计人员不单自己应当熟悉财经法律、法规和国家统壹的会计制
度，仍要能结合结合会计工作进行广泛宣传；做到在自己自理各项经济业务时知法依法、知
章循章，依法把关守口。
（3）依法办事。严格实行会计监督，依法办事，是会计人员职业道德的前提。会计人员应
当按照会计法律、法规、规章规定的程序和要求进行会计工作，保证所提供的会计信息合法、
真实、准确、及时、完整。会计信息的合法、真实、准确、及时和完整，木但要体当下会计
凭证和会计帐簿的记录上，仍要体当下财务报告上，使单位外部的投资者、债权人、社会公
众以及社会监督部门能依照法定程序得到可靠的会计信息资料。要做到这壹点且不容易，但
会计人员的职业道德要求这样做，会计人员应该继续在这壹点上树立自己职业的形象和职业
人格的尊严，敢于抵制歪风邪气，同壹切违法乱纪的行为作斗争。
（4）客观公正。会计人员在办理会计事务中，应当实事求是、客观公正。这是壹种工作态
度，也是会计人员追求的壹种境界。做好会计工作，无疑是需要专业知识和专门技能的，但
这且不足以保证会计工作的质量，有没有实事求是的精神和客观公正的态度，也同样重要，
否则，就会把知识和技能用错了地方，甚至参和弄虚作假或者通同作弊。
（5）搞好服务。会计工作的特点决定会计人员应当熟悉本单位的生产运营和业务管理情况，
以便运用所掌握的会计信息和会计方法，为改善单位的内部管理、提高经济效益服务。
（6）保守秘密。会计人员应当保守本单位的商业秘密，除法律规定和单位领导人同意外，
不能私自向外界提供或者泄露单位的会计信息。会计人员由于工作性质的原因，有机会了解
到本单位的重要机密，如对企业说来，关键技术、工艺规程、配方、控制手段和成本资料等
都是非常重要的机密，这些机密壹旦泄露给明显的或潜在的竞争对手，会给本单位的经济利
益造成重大的损害，对被泄密的单位是非常不公正的。所以，泄露本单位的商业秘密，是壹
种很不道德的行为。会计人员应当确立泄露商业秘密是大忌的观念，对于自己知悉的内部机
密任何时候、任何情况下都要严格保守，不能信口吐露，也不能为了自己的私利而向处界提
供。
4．《会计法》对会计人员的教育培训有何规定？
财政部在 1998年 1月发布的《会计人员继续教育暂行规定》对此作了具体规定。
（1）关于会计人员继续教育的对象及层次。根据规定，会计人员继续教育的对象为在职会
计人员，具体包括在国家机关、社会团体、企业、事业单位和其他组织从事会计工作且已取
得会计从业资格的会计人员。会计人员继续教育分为高级、中级、初级三个级别，即高级会
计人员继续教育、中级会计人员继续教育和初级会计人员继续教育。高级会计人员继续教育
的对象包括已取得或受聘高级会计专业技术资格（职称）及具备相当水平的会计人员；中级
会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘中级会计专业技术资格（职称）及其相当水平的
会计人员；初级会计人员继续教育的对象包括已取得或受聘初级会计专业技术资格（职称）
和已取得会计从业资格但未取得或受聘初级会计专业技术资格（职称）的会计人员。
（2）关于会计人员继续教育的管理部门。会计人员继续教育实行统壹规划、分级管理的原
则。省级会计人员继续教育管理部门负责所辖范围内的会计人员继续教育工作。对于中央单
位，按照会计从业资格管理办法，分别由中共中央直属机关事务管理局财务处、国务院机关
事务管理局财务司、铁道部财务司、中国人民解放军总后勤部财务部、中国人民武装警察部
队后勤部财务部等五家单位负责所辖部门、系统的会计人员继续教育管理工作。会计人员在
参加继续教育工作遇到难题需要咨询反映的，能够向上述管理部门以及县之上财政部门会计
管理机构反映、咨询和投诉。
（3）关于会计人员继续教育的形式。会计人员继续教育的形式包括接受培训和自学俩种。
其中，接受培训主要包括：财政部门会计管理机构组织的培训及批准的培训单位组织的培训、
省级之上业务主管部门举办的业务培训、正在普通院校或成人院校接受国家承认的会计专业
学历教育、财政部门会计管理机构认可的其他形式。自学的形式多种多样，不拘壹格。如部
门或单位自行组织的业务学习、岗位培训，承担课题研究，参加上壹级别的会计专业技术资
格考试、注册会计师考试等。参加会计人员继续教育的方式也很多，既有面授，也有函授、
录像；网络等。
（4）关于会计人员继续教育的学时。中、高级会计人员继续教育时间每年不少于 68小时，
其中接受培训时间不少于 20小时，自学时间每年累计不少于 48小时。初级会计人员继续教
育的时间每年不少于 72小时，其中接受培训时间每年累计不少于 24小时，自学时间每年累
计不少于 48小时。对于自学小时的折算方法，由省级会计人员继续教育管理部门自行决定。
对于年度内在境外工作超过 6个月，或者年度内病假超过 6个月的，或者生育等其他情况，
其继续教育的时间能够顺延到下壹年度、但必须按规定的程序报批和备案。
（5）关于会计人员继续教育的内容。会计人员继续教育的内容要坚持联系实际、讲求实效、
学以致用的原则。主要包括：会计理论和实务；财务、会计法规制度；会计职业道德规范；
其他相关的知识和法规。继续教育，讲究“新”和“实”，其内容必须新颖和实用。会计人
员本着学什么用什么的原则，自己缺什么就去学什么，差什么就去补什么。
（6）关于对培训单位的管理。会计人员继续教育培训单位实行《会计人员继续教育培训单
位许可证制度》，凡从事这项工作的培训单位，必须向会计人员继续教育主管部门申请，经
批准取得许可证书后，才能在批准的有效期内从事会计人员继续教育工作。开展高级会计人
员继续教育的培洲单位，由省级财政部门会计管理机构审批；开展中级会计人员继续教育的
培训单位，由省级或地、市级会计人员继续教育主管部门审批；开展初级会计人员继续教育
的培训单位，由地、市级会计人员继续教育管理部门负责审批。所有审批的培训单位，都需
要定期向社会公布，接受社会的监督。
（7）对会计人员继续教育情况的检查和考核。根据规定，每壹位会计人员每年必须完成规
定学时的继续教育。如果未按照规定完成必要的学时，又无正当理由的，会计人员继续教育
主管部门将督促其接受继续教育。对年度内未接受继续教育或未按规定完成继续教育学时的
会计人员，无正当理由的，予以警告。连续俩年未接受继续教育或连续俩年未完成规定学时
的，不予办理会计从业资格证书的年检，不得参加上壹档次会计专业技术资格考试，不得参
加高级会计师评审，不得参加先进会计工作者的评选，财政部门不予颁发荣誉证书。连续 3
年没有参加继续教育或未完成规定学时的，其会计从业资格证书自行失效，按新修订的《会
计法》规定，需 5年后重新取得会计从业资格。同时吊销其会计专业技术资格，也不允许参
加高级会计师评审。
5．会计人员的任职要求是什么？
同从事任何技术工作壹样，从事会计工作的人员要在专业素质方面具备壹定的条件。《会计
基础工作规范》对此提出了三方面的要求。
壹是要持有会计证，即会计从业资格证书。《会计法》第三十八条第壹款规定：“从事会计
工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”持证者才能上岗，这既是对用人单位的要求，
也是对用人单位利益的保护。因为用人单位壹般难以对拟聘用的会计人员的专业素质进行考
核；同时，对已经持证的人员来说，这项规定在壹定程度上保护了他们的工作权利。而对希
望从事会计工作但尚不具备条件的人员来说，这项规定为他们确立了努力的方向。
二是应具备必要的专业知识、专业技能和良好的职业道德。《会计基础工作规范》第十四条
规定：“会计人员应当具备必要的专业知识和专业技能，熟悉国家有关法律、法规、规章和
国家统壹会计制度，遵守职业道德。”这是对会计人员最基本的要求。至于如何考核和确认
会计人员的专业知识和业务技能，从目前来说，主要是通过设置会计专业职务和会计专业技
术资格考试来进行的。
三是要按照规定参加会计业务培训。《会计基础工作规范》第十四条规定：“会计人员应当
按照国家有关规定参加会计业务的培训。”这是因为，受我国会计学历教育规模的限制，目
前会计人员中具备规定学历的比例仍不高，要使会计人员具备必要的政治和业务素质，进行
在职培训是重要途径之壹。此外，即使是具备了规定学历的，也仍有知识更新的问题，有适
应法律的、经济的、政治的或者是技术上新的要求的问题，这些只有通过在职培训才能解决。
壹般说来，会计人员大多是认识到这壹点的，在这个问题上，需要强调的是单位的支持。对
此，《会计法》第三十九条规定：“对会计人员的教育和培训工作应当加强。”《会计基础工
作规范》第十四条仍作了进壹步有针对性的规定：“各单位应当合理安排会计人员的培训，
保证会计人员每年有壹定时间用于学习和参加培训。”这是对会计人员的关心和爱护，也是
和各单位的根本利益壹致的。
6．什么是会计机构负责人？什么是会计主管？
《会计法》第三十六条规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有
关机构中设置会计人员且指定会计主管人员。”依据这壹规定，通常我们认为，单独设置会
计机构的单位，负责组织管理会计事务、行使会计核算和监督职权的负责人可称为会计机构
负责人；不单独设置会计机构的单位，由单位指定的负责组织管理会计事务、行使会计核算
和监督职权的负责人为会计主管。不管怎么称呼，他们都是壹个单位负责组织管理会计事务
的负责人，以下简称会计机构负责人。
7．会计机构负责人的职责是什么？
（1）遵守国家法规，制定企业财务会计制度。具体领导本企业的财务会计工作，对各项财
务会计工作要定期研究、布置、检查、总结。要积极宣传、严格遵守财经纪律和各项规章制
度。要把专业核算和运营管理紧密结合起来，不断改进财务会计工作。组织制定本单位的各
项财务会计制度，且督促贯彻执行。根据《企业财务通则》和《企业会计准则》，结合本企
业的生产运营特点，制定适合本企业的各项财务会计制度，要贯彻经济核算的原则，以便提
高经济效益。要随时检查各项制度的执行情况，发现违反财经纪律、财务会计制度的情况，
要及时制止和纠正，重大问题且向领导或有关部门报告。要及时总结经验，不断地修订和完
善本企业各项财务会计制度。
（2）组织筹集资金，节约使用资金。组织编制本单位资金的筹集计划和使用计划，且组织
实施。资金的筹集计划和使用计划要结合本单位的运营预测和运营决策以及生产、运营、供
应、销售、劳动、技术措施等计划，按年、按季、按月进行编制，且根据企业的经济核算责
任制将各项计划指标分解下达落实，督促执行。根据生产运营发展和节约资金的要求，组织
有关人员，合理核定资金定额，加强资金的使用管理，提高资金使用效果。根据管用结合和
资金归口分级管理的要求，拟定资金管理和核算实施办法，且组织有关部门贯彻执行。
（3）认真研究税法，督促足额上缴。对于应该上缴的税金、费用等款项，要按照国家税法
等规定进行严格审查，督促办理解缴手续，做到按期足额上缴，不挤占、不挪用、不拖欠、
不截留。积极组织完成各项上缴任务。
（4）组织分析活动，参和运营决策。按月、按季、按年分析计划的完成情况，找出管理中
的漏洞，提出改善运营管理的建议和措施，进壹步挖掘增收节支的潜力。参加生产运营管理
会议，参和运营决策。充分运用会计资料，分析经济效果。提供可靠信息，预测经济前景，
为领导决策当好参谋助手。
（5）参和审查合同，维护企业利益。审查或参和拟定经济合同、协议及其他经济文件。对
于违反国家法律和制度，损害国家和集体利益，以及没有资金来源的经济合同和协议，应拒
绝执行，且向本单位领导报告。对重要的经济合同和协议，要积极参和拟定，加强事前监督。
（6）提出财务报告，汇报财务工作。负责按规定定期或不定期地向企业管理当局、职工代
表大会报告或股东大会报告财务状况和运营成果，以便高层管理人员进行决策。要按照会计
制度和上级有关规定，认真审查对外提供的会计报表，保证会计资料的真实可靠，且及时按
规定报送给有关部门。
（7）组织会计人员学习，考核调配人员。要建立学习制度，组织会计人员学习业务技术，
不断提高会计人员的业务水平。定期召开专业研讨会，研究工作问题。要制定对会计人员的
考核办法，按期进行考核。参和研究会计人员的任用和调配。对不适合做会计工作的人员，
要提出建议，进行调整；对不能胜任会计工作的人员，要帮助培养提高，或者另行安排适当
的工作。
8．会计机构负责人的任职资格和条件是如何规定的？
会计机构负责人的专业知识和专业技能直接影响到本单位的会计工作水平，有必要对其从业
资格进行严格管理。因此，《会计法》第三十八条第二款对会计机构负责人的任职资格作了
明确规定：“担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业人员资格证书
外，仍应当具备会计师之上专业技术职务资格或者从事会计工作三年之上经历。”从这里能
够见出，会计机构负责人的任职条件较壹般会计人员从业资格更加严格。这主要是由会计机
构负责人的地位和职责所决定的。
关于会计机构负责人的任职条件，依据《会计基础工作规范》，会计机构负责人（会计主管
人员）除应具有壹定会计专业技术资格外，仍应具备以下基本条件：
（1）政治素质。即应能坚持原则，做到廉洁奉公。会计工作直接处理经济业务，经济上的
问题必然会在会计处理中反映出来，不能坚持原则，就不可能揭发已经出现的漏洞，就不会
去纠正违反财经纪律和财务会计制度的行为；没有廉洁奉公的品质，仍可能犯下通同作弊的
错误甚至走上犯罪道路。
（2）工作经历。即主管壹个单位或者单位内壹个重要方面的财务会计工作时间不少于俩年。
作为会计机构的负责人或者会计主管人员，没有壹定的实践经验显然是不行的，否则既会“误
人子弟”（不能对下级实施有效的指导），更会贻误工作，造成经济损失。
（3）政策业务水平。即应熟悉国家的财经法律、法规、规章制度和方针、政策，掌握本行
业业务管理的有关知识。市场经济是法制经济。在建立社会主义市场经济的过程中，我国的
经济立法工作取得了巨大的成绩，任何单位的经济业务都要直接或间接地受到有关法律、规
章的规范。从事财务会计管理工作不了解、不掌握这方面的知识和相关管理知识，容易使单
位的运营管理工作走入法律的“盲区”或“误区”，带来危险的后果。
（4）组织能力。即应具有较强的组织能力。组织能力是壹种基本的领导能力。会计机构负
责人或者会计主管人员应当具备壹定的组织能力，包括协调能力、综合分析能力等。它对整
个会计工作的效率和质量是十分关键的。
（5）身体条件。即要求身体状况能够适应本职工作的要求。会计工作劳动强度大、技术难
度高，作为会计机构负责人或者会计主管人员必须有较好的身体状况，以适应本职工作。
上述这些条件，是对会计机构负责人和会计主管人员素质的全面要求。各单位在选配会计机
构负责人或会计主管人员时，应该坚持《会计法》和《会计基础工作规范》的这些标准，严
格把关，才有利于把本单位的财务会计工作做好，从而为把本单位的整个运营管理工作做好
起到积极的作用。
9．什么是会计从业资格证书？
会计从业资格管理制度是在会计证管理制度的基础上发展起来的。会计从业资格证书也能够
说是会计证的简称。会计证是具有壹定会计专业知识和技能的人员从事会计工作的资格证书，
是从事会计工作所必须具备的基本最低要求和前提条件。持证者才能上岗，这既是对用人单
位的要求，也是对用人单位利益的保护。因为用人单位壹般难以对拟聘用的会计人员的专业
素质进行考核；同时，对已经持证的人员来说，这项规定在壹定程度上保护了他们的工作权
利。而对希望从事会计工作但尚不具备条件的人员来说，这项规定为他们确立了努力的方向。
会计是壹项政策性、专业性很强的技术工作，会计人员的专业知识水平和义务能力如何，直
接影响会计工作的质量，从事会计工作的人员必须具备必要的专业知识。因此，《会计法》
第三十八条第壹款规定：“从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。”明确要求
会计人员必须凭证上岗。未取得会计证的人员，不得从事会计工作。会计从业资格证书是进
入会计岗位的“准入证”，是从事会计工作的必经之路。会计从业资格证中将记载本人的各
种信息，通过计算机进行管理。会计从业资格证书壹经取得，全国范围内有效。
10．取得会计从业资格必须具备哪些条件？
依据财政部《会计从业资格管理办法》规定，申请取得会计从业资格的人员，应当符合下列
基本条件：
（1）坚持原则，具备良好的道德品质；
（2）遵守国家法律、法规；
（3）具备壹定的会计专业知识和技能；
（4）热爱会计工作，秉公办事。
因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账薄、财务会计报
告，贪污、挪用公款，职务侵占等和会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，
不得取得或者重新取得会计从业资格。
11．如何取得会计从业资格证书？
具备教育部门认可的中专（含中专）之上会计类专业学历的人员，自毕业之日起俩年内（含
俩年）能够直接申请取得会计从业资格，不参加会计从业资格考试；超过俩年未取得会计从
业资格的，必须通过参加会计从业资格考试取得会计从业资格。会计从业资格考试科目、考
试大纲由财政部统壹制定。目前，会计从业资格考试科目为：财经法规；会计基础知识；会
计实务；初级会计电算化或者珠算（五级）
对于符合条件取得会计从业资格的，由各级会计从业资格管理部门发放会计从业资格证书。
会计从业资格证书，由财政部统壹设计，各省、自治区、直辖市和中央主管部门负责编号、
颁发和管理，且同时建立有关会计从业资格人员的各种资料和信息。
12．什么是会计人员从业资格证书的注册登记和年检制度？
注册登记制度即指会计人员因离退、解聘、停薪留职、辞职等原因离开单位的，应由本人或
所在单位在对日内向原发证机关申请备案。离岗后又重新从事会计工作的。应由本人或所在
单位立即到单位所在地财政部门或中央主管部门进行注册登记，接受管理。
年检制度即年度检查验证制度，壹般—年进行壹次。年检时间、年检范围和年检内容，主要
由省级会计从业资格管理部门具体安排。对于不参加年检又无正当理由的，将给予壹定的处
分，直至取消会计从业资格，吊销其会计从业资格证书。
对会计从业资格证书实行注册登记和年检制度，主要是为了加强对会计从业资格证书的有效
管理，督促会计人员持证上岗，树立会计从业资格证书的权威性。
13．哪些情况下会计从业资格证书可能会被财政部门吊销？
根据《会计法》规定，会计人员有下列情形之壹，情节严重的，由县级之上人民政府财政部
门吊销会计从业资格证书，5年内不得重新取得会计从业资格证书：
（1）会计人员被动地受单位领导指使弄虚作假，没有造成严重后果，且本人认罪态度较好，
有悔改行为的。
（2）连续几年无正当理由不参加会计人员继续教育的。
（3）不依法设置或私设会计帐簿的。
（4）未按规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的；以求经审核
的会计凭证为依据登记会计帐簿或者登记会计帐簿不符合规定的。
（5）随意变更会计处理方法的；向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不
壹致的。
（6）未按照规定使用会计记录文字或者记帐本位币的。
（7）拒绝依法实施的监督或者隐匿、谎报有关情况等。
14．哪些情况下不得取得或者重新取得会计从业资格证书？
《会计法》第四十条规定：“因有提供虚假财务会计报告，做假帐，隐匿或者故意销毁会计
凭证、会计帐簿、财务会计报告，贪污，挪用公款，职务侵占等和会计职务有关的违法行为
被依法追究刑事责任的人员，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。除前款规定的人员
外，因违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起五
年内，不得重新取得会计从业资格证书。”具体来说，有关不得取得或者重新取得会计从业
资格证书的情况主要有俩类：
（1）因有和会计职务有关的违法行为被依法追究刑事责任的人员，终身不得取得或者重新
取得会计从业人员资格证书。这些行为有：①提供虚假财务会计报告的行为构成犯罪的行为。②
作假帐的行为构成犯罪的行为。③隐匿或者故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告构
成犯罪的行为。④贪污而构成犯罪的行为。⑤挪用公款而构成犯罪的行为。
这里需要强调壹下对“和会计职务有关的犯罪”的理解。所谓会计职务是指会计人员的工作
职责范围。“和会计职务有关的犯罪”是指会计人员在依法履行职责时所实施的犯罪。所以，
只有在认定会计人员所犯之罪确实和会计职务有关时，才能决定其不能取得或者重新取得从
业资格证书。否则，不得以任何理由剥夺其取得会计从业资格证书的权利。
（2）对违法违纪行为被吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销会计从业资格证书之日起
五年内，不得重新取得会计从业资格证书。这是对违法违纪但没有构成犯罪的会计人员从业
资格所作的规定。之所以这样规定，主要出于有以下二点考虑：壹是为了给因违法违纪的会
计人员壹个改过自新的机会，使其能够重新回归社会，服务于社会，为国家的经济建设贡献
力量，所以违法违纪的会计人员能够重新取得从业资格；二是为了教育在职的会计人员知法、
守法，增强其工作的责任感，珍惜自己的工作岗位，不以身试法，所以要在吊销从业资格五
年后才能重新取得从业资格。
15．什么是会计人员的回避制度？
回避制度是指为了保证执法或者执业的公正性，对由于某种原因可能影响其公正执法或者执
业的人员实行任职回避和业务回避的壹种制度。回避制度已成为我国人事管理的壹项重要制
度。
《会计基础工作规范》规定：“国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避
制度。单位领导人的直系亲属不得担任本单位的会计机构负责人、会计主管人员。会计机构
负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作。”需要回避的主
要有以下三种亲属关系：
（1）夫妻关系。夫妻关系是血亲关系和姻亲关系的基础和源泉，它是亲属关系中最核心、
最重要的部分，当然需要回避。
（2）直系血亲关系。直系血亲关系是指具有直接血缘关系的亲属。法律上讲的有俩种情况：
壹种是出生于同壹祖先，有自然联系的亲属，如祖父母、父母、子女等；第二种是指本来没
有自然的或直接的血缘关系，但法律上确定其地位和血亲相等，如养父母和养子女之间的关
系。直系血亲关系是亲属关系中最为紧密的关系之壹，也应当列入回避范围。
（3）三代以内旁系血亲以及近姻亲关系。旁系血亲是指源于同壹祖先的非直系的血亲。所
谓三代，就是从自身往上或者往下数三代以内，除了直系血亲以外的血亲，就是三代以内旁
系血亲，实际上就是自己的兄弟姐妹及其子女和父母的兄弟姐妹及其子女。所谓近姻亲，主
要是指配偶的父母、兄弟姐妹、儿女的配偶及儿女配偶的父母。因为三代以内套系血亲以及
近姻亲关系在亲属中也是比较亲密的关系，所以也需要回避。
至于其他单位是否实行会计人员回避制度，规范没有明确规定。可是。鉴于会计人员回避制
度在防范上的积极作用，其他单位应当有必要对会计人员实行必要的回避或参照《会计基础
工作规范》的有关规定执行。
16．会计专业职务是如何划分的？什么是会计专业技术资格考试？
会计专业职务是区分会计人员从事业务工作的技术等级。目前，会计专业职务分为高级会计
师、会计师、助理会计师、会计员。高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计
师和会计员为初级职务。各级国家机关对会计专业职务实行任命制，各事业单位对会计专业
职务壹般实行聘任制。
会计专业技术资格考试是壹种通过考试确认担任会计专业职务任职资格的制度。1992年 3
月，财政部、人事部制定发布了《会计专业技术资格考试暂行规定》和以会计专业技术资格
考试暂行规定）实施办法》，对考试的种类、科目设置、报考要求等作出了具体规定。根据
规定，会计专业技术资格实行全国统壹考试，不再进行相应会计专业职务的评审工作；资格
考试在 1998年以前分为会计员、助理会计师和会计师，从 1999年开始分为初级会计资格考
试和中级会计资格考试俩个级别。从 2000年起，初级资格考试设初级会计实务、经济法基
础二个考试科目，要求壹次全部通过；中级资格考试设中级会计实务壹、中级会计实务二、
财务管理、经济法四个考试科目。中级资格考试成绩实行单科累计制，单科合格成绩在连续
俩个考试年度内有效，各科考试成绩合格标准均以考试年度当年标准确定。凡在连续俩个考
试年度内取得之上四个考试科目合格成绩者，均可取得中级资格。通过考试合格取得初级资
格的会计人员，单位可根据其具体情况聘任为会计员或助理会计师；通过考试合格取得中级
资格的会计人员，单位可聘任其为会计师。
17．参加会计专业技术资格考试应该具备哪些条件？
报名参加会计专业技术资格考试的人员应具备下列条件：
（1）持原则，具备良好的职业道德品质；
（2）认真执行《中华人民共和国会计法》和国家统壹的会计制度，以及有关财经法律、法
规、规章制度，无严重违反财经纪律行为；
（3）履行岗位职责，热爱本职工作；
（4）具备会计从业资格证书。
报名参加初级资格考试的人员，除具备上述基本条件外，仍需具备教育部门认可的高中毕业
之上学历。
报名参加中级资格考试的人员，除具备上述基本条件外，仍需具备下列条件之壹：
（1）取得大学专科学历，从事会计工作满五年；
（2）取得大学本科学历，从事会计工作满四年；
（3）取得双学士学位或研究生班毕业,从事会计工作满俩年；
（4）取得硕士学位，从事会计工作满壹年；
（5）取得博士学位。
通过全国统壹考试，取得经济、统计、审计专业技术中级、初级资格的人员，且具备上述的
基本条件，可报名参加相应级别资格考试。
从事会计工作年限是指取得规定学历前、后从事会计工作的总年限，其截止日期为上年底。
18．担任会计员职务的基本条件和基本职责是什么？
根据《会计专业职务试行条例》的规定，担任会计员的基本条件是：初步掌握财务会计知识
和技能；熟悉且能认真执行有关会计法规和财务会计制度；能担任壹个岗位的财务会计工作；
大学专科或中等专业学校毕业，在财务会计工作岗位上见习壹年期满。
会计员的基本职责是：负责具体审核和办理财务收支，编制记账凭证，登记会计账簿，编制
会计报表和办理其他会计事项。
19．担任助理会计师职务的基本条件和基本职责是什么？
担任助理会计师的基本条件是：掌握壹般的财务会计基础理论和专业知识；熟悉且能正确执
行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；能担负壹个方面或某个重要岗位的财务会
计工作；取得硕士学位或取得第二学土学位或研究生班结业证书，具备履行助理会计师职责
的能力，或者大学本科毕业后在财务会计工作岗位上见习壹年期满，或者大学专科毕业且担
任会计员职务俩年之上，或者中等专业学校毕业且担任会计员职务 4年之上。
助理会计师的基本职责是：负责草拟壹般的财务会计制度、规定、办法，解释、解答财务会
计法规、制度中的壹般规定，分析、检查某工方面或某些项目的财务收支和预算的执行情况。
20．担任会计师职务的基本条件和基本职责是什么？
担任会计师的基本条件是：较系统地掌握财务会计基础理论和专业知识；掌握且能正确贯彻
执行有关的财经方针、政策和财务会计法规、制度；具有壹定的财务会计工作经验，能担负
壹个单位或管理壹个地区、壹个部门、壹个系统某个方面的财务会计工作；
取得博士学位且具有履行会计师职责的能力，或者取得硕士学位且担任助理会计师职务俩年
左右，或者取得第二学士学位或研究生班结业证书且担任助理会计师职务 2～3年，或者大
学本科或专科毕业且担任助理会计师职务 4年之上。
会计师的基本职责是：负责草拟比较重要的财务会计制度、规定、办法，解释、解答财务会
计法规、制度中的重要问题，分析、检查财务收支和预算执行情况，培养初级会计人才。
21．担任高级会计师职务的基本条件和基本职责是什么？
担任高级会计师的基本条件是：较系统地掌握经济、财务会计理论和专业知识；具有较高的
政策水平和丰富的财务会计工作经验，能担负壹个地区、壹个部门或壹个系统的财务会计管
理工作；取得博士学位且担任会计师职务 2～3年，或者取得硕士学位、第二学士学位或研
究生班结业证书，或者大学本科毕业且担任会计师职务 5年之上。
高级会计师的基本职责是：负责草拟和解释、解答壹个地区、壹个部门、壹个系统或在全国
施行的财务会计法规、制度、办法，组织和指导壹个地区或壹个部门、壹个系统的经济核算
和财务会计工作，培养中级之上会计人才。
22．怎样设置会计机构和会计人员？
《会计法》第三十六条第壹款对会计机构和会计人员的设置作了如下规定：“各单位应当根
据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员且指定会计主管人员；
不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”这
壹规定包括以下三层含义：
第壹层含义是：各单位能够根据本单位的会计业务繁简情况决定是否设置会计机构。可是，
无论是否需要设置会计机构，会计工作必须依法开展，不能因为没有会计机构而对会计工作
放任不管，这是法律所不允许的。会计机构是各单位办理会计事务的职能机构，会计人员是
直接从事会计工作的人员，建立健全会计机构，配备数量和素质都相当的、具备从业资格的
会计人员，是各单位做好会计工作，充分发挥会计职能作用的重要保证。因此，为了科学、
合理地组织开展会计工作，保证本单位正常的经济核算，各单位原则上应设置会计机构。
第二层含义是：不能单独设置会计机构的单位，应当在有关机构中设置会计人员且指定会计
主管人员。这是提高工作效率，明确岗位责任的内在要求，同时也是由会计工作专业性、政
策性强等特点所决定的。会计主管人员作为中层管理人员，行使会计机构负责人的职权，按
照规定的程序任免。
第三层含义是：不具备设置会计机构和会计人员条件的，应当委托经批准设立从事会计代理
记账业务的中介机构代理记账。
至于壹个单位究竟需要配备多少会计人员，设置多少会计岗位，没有什么统壹的标准，各单
位能够根据本单位的组织结构形式和业务工作量、运营规模等因素来进行设置。
23．怎样设置会计岗位？
会计人员的工作岗位壹般可分为：(1)会计主管；(2)出纳；(3)资金管理；（4）预算管理；
(5)固定资产核算；(6)存货核算；(7)成本核算；（8）工资核算；（9）往来结算；(10)收
入利润核算；(11)税务会计；(12)总账报表；（13）稽核；(14)会计电算化管理；(15)档案
管理等。这些岗位能够壹人壹岗、壹人多岗或壹岗多人，各单位能够根据本单位的会计业务
量和会计人员配备的实际情况具体确定。需要注意的是，为贯彻内部会计控制中的“账、钱、
物分管”的原则，出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管及收入、费用、债权债务帐目的登
记工作。对于企业的会计人员，应有计划地进行岗位轮换，以便会计人员能够比较全面地了
解和熟悉各项会计工作，提高业务水平。会计人员调动工作或因故离职离岗，要将其经管的
会计账目、款项和未了事项向接办人员移交清楚，且由其上级主管人员负责监交。
24．会计主管岗位的职责是什么？
（1）按照会计制度及有关规定，结合本单位的具体情况，主持起草本单位具体会计制度及
实施办法，科学地组织会计工作，且领导、督促会计人员贯彻执行；
（2）参和运营决策，主持制定和考核财务预算；
（3）经常研究工作，总结经验，不断改进和完善会计工作；
（4）组织本单位会计人员学习业务知识，提高会计人员的素质，考核会计人员的能力，合
理调配会计人员的工作。
25．出纳岗位的职责是什么？
（1）严格按照本单位的《货币资金内部会计控制实施办法》的规定，对原始凭证进行复核，
办理款项收付。
（2）办理银行结算，规范使用支票。
（3）认真登日记账，保证日清月结,及时查询未达账项。
（4）保管库存现金和有关印章，登记注销支票。
（5）审核收入凭证，及时办理销售款项的结算，督促有关部门催收销售货款。
26．资金管理岗位的职责是什么？
（1）反映资金预算的执行及控制状况；
（2）筹措及调度资金；
（3）办理借贷款事项及其清偿；
（4）办理投资业务；
（5）记录、保管各种有价证券；
（6）和财务调度有关的其他事项。
27．预算管理岗位的职责是什么？
（1）编制各期资金预算；
（2）编制及考核生产预算；
（3）编制及控制成本费用预算；
（4）编制及分析销售预算；
（5）编制及执行资本预算；
（6）处理其他和预算有关事项。
28．固定资产核算岗位的职责是什么？
（1）会同有关部门拟订固定资产管理和核算、实施办法；
（2）参和核定固定资产需用量,参和编制固定资产更新改造和大修理计划;
（3）计算提取固定资产折旧、预提修理费用；
（4）参和固定资产的清查盘点和报废；
（5）分析固定资产的使用效果。
29．存货核算岗位的职责是什么？
（1）会同有关部门拟定材料物资管理和核算实施办法。
（2）审查采购计划，控制采购成本，防止盲目采购。
（3）负责存货明细核算。对已验收入库尚未付款的材料，月终要估价入账。
（4）配合有关部门制定材料消耗定额，编制材料计划成本目录。
（5）参和库存盘点，处理清查账务。
（6）分析储备情况，防止呆滞积压。对于超过正常储备和长期呆滞积压的存货，要分析原
因，提出处理意见和建议，督促有关部门处理。
30．成本核算岗位的职责是什么？
（1）核对各项原材料、物品、产成品、在产品入库领用事项及收付金额；
（2）编制材料领用转账凭证；
（3）审核委托及受托外单位加工事项；
（4）计算生产和销售成本及各项费用；
（5）进行成本、费用的分配及账目之间调整；
（6）分析比较销售成本，做好成本日常控制；
（7）进行内部成本核算及业绩考核；
（8）编制 X公司有关成本报表；
（9）其他和成本核算、分析、控制有关的事项。
31．工资核算岗位的职责是什么？
（1）审核有关工资的原始单据，办理代扣款项(包括计算个人所得税、住房基金、劳保基金、
失业保险金等)。
（2）按照人事部门提供工资分配表，填制记账凭证。
（3）协助出纳人员发放工资。工资发放完毕后，要及时将工资和奖金计算明细表附在记账
凭证后或单独装订成册，且注明记账凭证编号，妥善保管。
（4）计提应付福利费和工会经费，且进行账务处理。
32．往来结算岗位的职责是什么？
（1）执行往来结算清算办法，防止坏账损失。对购销业务以外的暂收、暂付、应收、应付、
备用金等债权债务及往来款项，要严格清算手续，加强管理，及时清算。
（2）办理往来款项的结算业务。对购销业务以外的各种应收、暂付款项，要及时催收结算；
应付、暂收款项，要抓紧清偿。对确实无法收回的应收账款和无法支付的应付账款，应查明
原因，按照规定报经批准后处理。实行备用金制度的 X公司，要核定备用金定额，及时办理
领用和报销手续，加强管理。对预借的差旅费，要督促及时办理报销手续，收回余额，不得
拖欠，不准挪用。
（3）负责往来结算的明细核算。对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户
设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔登记，且经常核对余额。年终要抄列清单，且向领
导或有关部门报告。
33．收入利润核算岗位的职责是什么？
（1）负责销售核算，核实销售往来。根据销货发票等有关凭证，正确计算销售收入以及劳
务等其他各项收入，按照国家有关规定计算税金。经常核对库存商品的账面余额和实际库存
数，核对销货往来明细账，做到账实相符，账账相符。
（2）计算和分析利润计划的完成情况，督促实现目标。
（3）建立投资台账，按期计算收益。
（4）结转收入、成本和费用，严格审查营业外支出,正确核算利润。对 X公司所得税有影响
的项目，应注意调整应纳税所得额。
（5）按规定计算利润和利润分配，计算应缴所得税。
（6结账时的调整业务处理；
（7）编制利润报表，分析盈亏原因。
34．税务会计岗位的职责是什么？
（1）办理 X公司税务上的缴纳、查对、复核等事项；
（2）办理有关的免税申请及退税冲账等事项；
（3）办理税务登记及变更等有关事项；
（4）编制有关的税务报表及相关分析报告；
（5）办理其他和税务有关的事项。
35．总账报表岗位的职责是什么？
（1）负责保管总账和明细账，年底按会计档案的要求整理和装订总账及明细账；
（2）编制会计报表且进行分析，写出综合分析报告；
（3）其他和账务处理有关事项。
36．稽核岗位的职责是什么？
（1）审查财务收支。根据财务收支计划和财务会计制度，逐笔审核各项收支，对计划外或
不符合规定的收支，应提出意见，且向领导汇报，采取措施，进行处理。
（2）复核各种记账凭证。复核凭证是否合法，内容是否真实，手续是否完备，数字是否正
确，记账分录是否符合制度规定。
（3）对账簿记录进行抽查，见其是否符合要求。且将计算机中的数据和会计凭证进行核对。
（4）复核各种会计报表是否符合制度规定的编报要求。复核中发现问题和差错，应通知有
关人员查明、更正和处理。稽核人员要对审核签署的凭证、账簿和报表负责。
40．办理会计工作交接的基本程序是什么？
办理会计工作交接的基本程序如下：
（1）交接前的准备工作。会计人员在办理会计工作交接前，必须做好以下准备工作：①已
经受理的经济业务尚未填制会计凭证的应当填制完毕。②尚未登记的账目应当登记完毕，结
出余额，且在最后壹笔余额后加盖经办人印章。③整理好应该移交的各项资料，对未了事项
和遗留问题要写出书面说明材料。④编制移交清册，列明应该移交的会计凭证、会计账簿、
财务会计报告、公章、现金、有价证券、支票薄、发票、文件、其他会计资料和物品等内容；
实行会计电算化的单位，从事该项工作的移交人员应在移交清册上列明会计软件及密码、会
计软件数据盘、磁带等内容。⑤会计机构负责人（会计主管人员）移交时，应将财务会计工
作、重大财务收支问题和会计人员的情况等向接替人员介绍清楚。
（2）移交点收。移交人员离职前，必须将本人经管的会计工作，在规定的期限内，全部向
接管人员移交清楚。接管人员应认真按照移交清册逐项点收。具体要求是：①现金要根据会
计账簿记录余额进行当面点交，不得短缺，接替人员发现不壹致或“白条抵库”现象时，移
交人员在规定期限内负责查清处理。②有价证券的数量要和会计账簿记录壹致，有价证券面
额和发行价不壹致时，按照会计账簿余额交接。③会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其
他会计资料必须完整无缺，不得遗漏。如有短缺，必须查清原因，且在移交清册中加以说明，
由移交人负责。④银行存款账户余额要和银行对涨单核对相符，如有未达账项，应编制银行
存款余额调节表调节相符；各种财产物资和债权债务的明细账户余额，要和总账有关账户的
余额核对相符；对重要实物要实地盘点，对余额较大的往来账户要和往来单位、个人核对。
⑤公章、收据、空白支票、发票、科目印章以及其他物品等必须交接清楚。⑥实行会计电算
化的单位，交接双方应在电子计算机上对有关数据进行实际操作，确认有关数字正确无误后，
方可交接。
（3）专人负责监交。为了明确责任，会计人员办理工作交接时，必须有专人负责监交。通
过监交，保证双方都按照国家有关规定认真办理交接手续，防止流于形式，保证会计工作不
因人员变动而受影响；保证交接双方处在平等的法律地位上享有权利和承担义务，不允许任
何壹方以大压小，以强凌弱，或采取非法手段进行威胁。移交清册应当经过监交人员审查和
签名、盖章，作为交接双方明确责任的证件。对监交的具体要求是：①壹般会计人员办理交
接手续，由会计机构负责人（会计主管人员）监交。②会计机构负责人（会计主管人员）办
理交接手续，由单位负责人监交，必要时主管单位能够派人会同监交。所谓必要时由主管部
门派人会同监交，是指有些交接需要主管单位监交或者主管单位认为需要参和监交。通常有
三种情况：壹是所属单位负责人不能监交，需要由主管单位派人代表主管单位监交。如因单
位撤且而办理交接手续等。二是所属单位负责人不能尽快监交，需要由主管单位派人督促监
交。如主管单位责成所属单位撤换不合格的会计机构负责人（会计主管人员），所属单位负
责人却以种种借口拖延不办交接手续时，主管单位就应派人督促会同监交等。三是不宜由所
属单位负责人单独监交，而需要主管单位会同监交。如所属单位负责人和办理交接手续的会
计机构负责人（会计主管人员）有矛盾，交接时需要主管单位派人会同监交，以防可能发生
单位负责人借机刁难等。此外，主管单位认为交接中存在某种问题需要派人监交时，也可派
人会同监交。
（4）交接后的有关事宜：①会计工作交接完毕后，交接双方和监交人在移交清册上签名或
盖章，且应在移交清册上注明：单位名称，交接日期，交接双方和监交人的职务、姓名，移
交清册页数以及需要说明的问题和意见等。②接管人员应继续使用移交前的账簿，不得擅自
另立账簿，以保证会计记录前后衔接，内容完整。③移交清册壹般应填制壹式三份，交接双
方各执壹份，存档壹份。
41．办理会计工作交接后如何区分移交人和接交人的会计责任？
《会计基础工作规范》第三十五条规定：移交人员对移交的会计凭证、会计帐簿、会计报表
和其他会计资料的合法性、真实性承担法律责任。这就是说如果移交人员所移交的会计资料
是在其经办会计工作期间内发生的，那么他就应当对这些会计资料的合法性、真实性负责，
即使接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在合法性、真实性方面的问题，如事后
发现，也应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已经交接而推卸责任；如果所发
现的会计资料真实性、合法性方面的问题不在原移交人员的经办期间发生，而是在其后，则
不应有原移交人员承担责任，而应有接管人员承担责任。
会计交接是壹项严肃认真的工作，这不仅涉及到会计工作的连续性，而且关系到有关人员的
法律责任。因此要求交接双方和监交人员以及其他的相关人员，必须认真对待，不得敷衍了
事，马虎应付。
42．什么是内部会计控制？
内部会计控制是单位为加强对会计工作的有效管理而制订的各种组织、分工、程序、方法、
标准、守则和规程等。它由壹系列具体的控制环节和控制措施组成的，其基本目的在于保证
会计信息的真实可靠性，保护企业财产的安全完整性。
制订内部会计控制时，壹般要考虑以下要求：
第壹，各项经济业务均需按管理部门的授权进行；
第二，所有发生的经济业务都应及时作出相应的会计记录；
第三，未经管理部门授权，任何人都不得擅自动用企业的资产；
第四，应该定期或不定期地进行财务检查，发现问题，及时处理。
内部会计控制主要包括货币资金控制、销售和收款控制、采购和付款控制、仓储管理控制、
固定资产控制、成本和费用控制、投资控制、筹资控制等。
43．如何建立货币资金内部会计控制？
货币资金内部控制通常包括支付程序、现金管理、银行存款和支票管理、监督检查等内容。
（1）支付程序。应该要求单位内部各部门必须按照下列程序办理货币资金支付业务：①支
付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明使用
人、款项的用途、金额、用款日期、支付方式等内容，且附有效相关文件（如经济合同副本、
可行性研究报告、董事会决议、会议通知等）。②支付审批。审批人应根据其职责、权限对
支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。③支付复核。
财务部应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权
限是否正确，手续及相关文件是否齐备，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交
由出纳人员办理支付手续。④办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办
理货币资金支付手续，及时登记相关账簿。
（2）现金管理。应该要求：①库存现金实行限额管理，按银行有关规定执行，出纳应严格
控制。超限额的现金，应及时送存银行，以保证现金安全完整。②实行权、帐、钱分管，审
批人、出纳、记帐人员应实行岗位分离；③严格按现金开支范围支付现金，不属于现金开支
范围的业务必须通过银行办理转账结算。④出纳人员必须做到日清月结，随时清点库存现金，
不得挪用现金和以白条抵库。⑤现金收入不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需
坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。⑥财务部门必须定期或不定期对库存现金进行
抽查，以保证现金帐实相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。
（3）银行存款和支票管理。应该要求：①必须严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，
加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。所有银行存款户的
开设和终止需有单位负责人的正式批准手续。②银行帐户只供本 X公司运营业务收支结算使
用，严禁出借帐户供外单位或个人使用，严禁为外单位或个人代收代支、转帐套现。③领用
支票要填写“支票申请单”，注明用途和预计使用金额，按规定审批权限审批。④支票领取
人不得擅自将支票转借、改变用途，由此造成单位经济损失的，由经办人负责赔偿全部损失。
⑤必须严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；
不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒
绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。⑥已签发的支票如果不慎
丢失，丢失人应立即报告财务部门向开户行申请挂失止付。⑦定期核对银行账户，编制银行
存款余额调节表，使银行存款账面余额和银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，
及时处理。
（4）监督检查。主要内容包括：①货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是
否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象。②货币资金授权批准制度的执行情况。重点检
查货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。③支付款项印章的保管
情况。重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由壹人保管的现象。④票据的保管
情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。
对监督检查过程中发现的货币资金内部会计控制中的薄弱环节，财务部门应当及时采取措施，
加以纠正和完善。
44．如何建立销售和收款内部会计控制？
销售和收款内部会计控制的要点如下：
（1）销售业务通常应包括接受订单、批准赊销、开具发货票、仓库发货、发运、确认销售
和记录应收账款、催收货款等环节。销售业务的全过程不得由壹个部门完全办理，相关部门
之间应该相互牵制。
（2）销售部门收到客户的订货要求后，应该依据 X公司的壹般授权（制度授权）和特别授
权，及时决定是否接受订单。壹般授权是指 X公司董事会或经理办公会议授权销售部门对销
售金额壹定范围内（如 5000元以下）的常规业务自行决定是否同意客户赊销或折扣和折让
的权力。特别授权是指针对非常规业务和超过壹般授权限制的常规业务，销售部门不能自行
决定而需特别报请经理办公会议或董事会决定是否同意客户赊销或折扣和折让的权力。
（3）对于没有受理的订单，销售部门应该向客户说明原因。对于接受的订单，销售部门应
该填制销售单通知单，且要求顾客在收款部门办理款项结算手续。
（4）销售业务必须尽可能签订合同。对于重要的销售合同，应要求财务部参加会签。对非
合同销售及门市销售要建立经常的检查制度。
（5）收款部门在收到货款或收到批准部门的赊销批准后，应填制内部发货票，内部发货票
中的品名、数量、单价、金额以及付款方式，应和销售合同的内容壹致，且经专人复核。
（6）仓储部门只有在收到经批准的发货单，且将发货单和客户的提货单核对无误后，才能
进行发货。
（7）对于销售退回，销售部门必须及时查明原因；收到退回的货物必须办理入库手续；所
有单证必须经有关负责人批准签字后才可办理销帐和退款手续。
（8）财务部门在确认收入、应收款项或货币资金等之前，应进行以下必要的检查：①销售
收入的确认必须符合《企业会计制度》的要求。②和销售有关的原始凭证（如合同、销售单、
发货票、货运文件等）是否齐全、是否合法。③相关凭证（如合同、销售单、发货票、货运
文件等）的内容是否壹致；如不壹致，应查明原因。④是否有批准部门批准赊销或折扣和折
让的书面文件或收款部门的收款凭据。⑤其他有关人员在单证上的签字是否齐全。⑥发票的
折扣是否和合同、销售单的要求壹致；销售数量、价格、加总合计、税金的计算等是否正确。
（9）财务部门应该定期编制应收帐款、应收票据明细表和账龄分析表，且报送本单位销售
部门核对和确认。
（10）财务部门应定期向赊购 X公司寄发应收账款对账单，且根据客户的回函定期和应收账
款明细账相核对。如有差异，应交销售部门查明原因，及时处理。销售部门应将差异原因及
处理结果报告财务部门。
45．如何建立采购和付款内部会计控制？
采购和付款内部会计控制的要点如下：
（1）采购业务必须经过请购、批准、订货（或采购）、验收、货款结算等环节。采购业务的
全过程不得由壹个部门完全办理，相关部门之间应该相互牵制。
（2）计划部门应该根据生产运营的需要，依据 X公司的壹般授权（制度授权）和特别授权，
向采购部门发出采购通知单。采购通知单同时应报送财务部门作为将来付款的依据。
（3）采购部门根据采购通知单，填制订购单，订购单应正确填写所需物品的名称、规格、
数量、价格、时间、厂商名称和地址等，预先予以编号，且经被授权的采购员签字。订购单
同时应致送仓储部门作为将来验收的依据。
（4）物资的采购，要尽可能和供应 X公司签订合同。重大合同应提请财务部门会签。合同
壹经签订，必须及时将合同副本送财务部备案。
（5）批量物资采购，应采取竞价方式确定供应商，以保证供货的质量、及时性和经济性；
（6）采购物资到达之后，采购部门要及时通知仓储部门验收入库。仓储部门要严格按订购
单上要求的名称、规格、数量、质量、到货时间等进行验收。
（7）物资验收后，仓储部门应填制验收单。验收单应及时送交财务部门进行记账；
（8）对采购业务进行财务监督和付款，是财务部门的职责。财务部门应该根据采购通知单、
采购合同、验收单等有效的付款文件，确认负债或支付货款。在确认负债或支付货款之前，
应进行以下检查：①和采购有关的原始凭证（如采购通知单、采购合同、订购单、验收单、
发票、货运文件等）是否齐全、是否合法。②相关凭证（如合同、验收单、订购单、发票、
货运文件等）的内容是否壹致；如不壹致，应了解原因。③是否有 X公司负责人批准签字的
付款通知单。④其他有关人员在单证上的签字是否齐全。⑤发票的折扣是否和合同要求相符；
采购数量、价格、加总合计、税金的计算等是否正确。
（9）第十六条除了不足转帐起点金额的采购能够支付现金外，购货款必须通过银行办理转
帐。任何部门和个人不得以任何借口，以现金或现金支票支付货款。
（10）财务部门应及时取得供货商对账单，且定期和应付账款明细账相核对。如有差异，应
查明原因，及时处理。
46．如何建立仓储管理内部会计控制？
仓储管理内部会计控制的要点如下：
（1）仓储管理包括验收、储存、发货等环节。保证物资的品质完好和安全完整，是仓储部
门的责任。依据仓储管理的特点，仓储管理能够实行仓库保管员专人负责制。
（2）采购物资到达 X公司之后，仓储部门要及时进行验收工作。仓储部门要严格按订购单
上要求的名称、规格、数量、质量、到货时间等进行验收。
（3）物资验收入库后，仓储部门应填制验收单。
（4）物资验收入库时，仓库保管员必须依据其物理特点进行适当的分类管理。
（5）仓储部门必须严格出库管理。仓库保管员只有在收到经批准的发货单，且将发货单和
客户的提货单核对无误后，才能进行发货。
（6）对于销售退回的物资，仓储部门应该依据有效的批准文件，及时办理退货入库手续。
（7）仓库保管员应该对其所保管的物资经常进行安全检查、定期盘点（至少每季壹次），且
主动和财务部进行核对，防止物资霉烂变质、毁损丢失。
（8）财务部门应该不定期对仓库保管的物资进行抽查，发现账实不符，应交有关部门查明
原因，及时处理。
（9）下列情况造成的物资损失，由仓储部门及仓库保管员负责赔偿：①未按规定程序分类
保管物资而使物资霉烂变质的或降低品质的；②未按规定程序保管物资而使物资毁损丢失的；
③未按规定程序进行发货造成 X公司损失的；④其他不能说明原因的物资损失。
47．如何建立成本和费用内部会计控制？
成本和费用内部会计控制的要点如下：
（1）生产必须依计划进行，领用材料必须办理领料手续。
（2）只有依据计划部门下达的“生产通知单”，仓储部门才能发料。
（3）月末，应对材料耗用民政部进行盘点，未用完的材料应办理退料或“假退料”手续。
（4）必须按成本计算对象对耗用材料进行适应的分配。
（5）应该对费用开支实行总额控制，超过费用总额的开支，原则上不予报销。费用总额的
控制标准在单位年度预算中确定。
（6）制定且实施健全有效的费用预算和控制标准是单位财务部门的职责。各单位必须建立
费用核准制，严格费用开支的审批，特别是预算外的开支，必须履行特殊的审批手续。
（8）所有费用单据只有经过书面核准才能进行报销。
（9）必须制定且严格执行费用开支范围。
（10）财务部门在办理各项报销手续时，应该进行如下复核：①成本、费用的开支是否合理、
合法，有无相关人员的批准签字；②成本、费用的开支是否超出开支标准或预算范围；超标
准或超范围开支是否经特别授权；③相关的原始发票是否真实；计算是否正确。
48．如何建立固定资产内部会计控制？
固定资产内部会计控制的要点如下：
（1）固定资产的购置必须经过请购、批准、订购、验收、货款结算等环节。购置业务的全
过程不得由壹个部门完全办理，相关部门之间应该相互牵制。
（2）固定资产的购置必须按照预算进行。每年第四季度，各单位财务部门应该会同设备管
理部门编制本单位下年度的固定资产预算计划，固定资产预算经董事会批准后生效。各 X公
司遵照执行。
（3）设备使用部门应该根据运营管理的需要，提前向设备管理部门提出请购申请；请购申
请应明确填写请购理由、设备名称、数量、规格、预计金额、需用日期等要求。
（4）设备管理部门收到请购单后，应该根据固定资产预算及批准权限，对请购申请进行处
理；超越设备管理部门权限的，设备管理部门应及时报请有权批准的部门进行处理。
（5）固定资产的购置由单位设备管理部门或采购部门负责。请购单被批准后，设备管理部
门或采购部门应填制订购单，订购单应正确填写所需物品的名称、规格、数量、价格、时间、
厂商名称和地址等，预先予以编号，且经被授权的采购员签字。
（6）固定资产的采购，需要预付款项的，必须和供应单位签订合同。合同壹经签订，必须
及时将合同副本送财务部备案。
（7）固定资产的批量采购，应采取竞价方式确定供应商，以保证供货的质量、及时性和经
济性。
（8）购置的固定资产到达之后，设备管理部门要及时通知设备验收部门进行验收。设备管
理部门及验收部门要严格按订购单上要求进行验收，且填制验收单。
（9）需要安装的固定资产，设备管理部门要及时组织固定资产的安装和调试工作。
（10）固定资产达到可使用状态后，设备管理部门应该及时将固定资产移交给设备使用部门。
移交时，应填制设备移交清单。
（11）设备管理部门应对固定资产实行卡片管理。固定资产卡片必须详细记录固定资产的使
用单位或使用人、存放地点、固定资产名称、取得方式、原值、预计使用年限、已使用年限、
已提折旧等。
（12）固定资产维修应纳入预算。因管理不善或使用不当等人为责任而引起的固定资产维修，
设备管理部门应查明原因，分清责任，进行相应处理。
（13）固定资产至少每年盘点壹次，由设备管理部门会同财务部门进行。
（14）固定资产的内部转移、出售转让、投资转出和报废清理，应该办理申请、审批、调拨（清
理）、记账等相关手续。
（15）固定资产的毁损和非正常报废，应由设备管理部门查明原因，分清责任，进行相应处
理。
（16）财务部门在进行会计处理时，应进行以下检查：①和购置固定资产有关的原始凭证（如
合同、验收单、订购单、发票、货运文件等）是否齐全、是否合法；②相关凭证（如调拨申
请单、内部转移清单等）的内容是否壹致；③其他有关人员在单证上的签字是否齐全。
（17）各单位应当根据具体固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年
限和预计净残值，且根据科技发展、环境及其他因素，合理地选择固定资产的折旧方法。固
定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法壹经确定，不得随意变更。如需变更，应报
集团 X公司财务部批准。
（18）固定资产增减变动要及时进行会计处理。对未使用、不需用固定资产要及时办理封存
手续。清理报废的固定资产残值应及时入帐，实物要妥加保管和统壹处理。
（19）财务部门应依据固定资产明细账，定期和设备管理部门进行对帐，做到帐、卡、物相
符。
49．如何建立投资管理内部会计控制？
这里所说的投资是指对外投资，包括短期投资和长期投资。有关内部会计控制的要点如下：
（1）投资业务通常经过立项申请、可行性分析、董事会决议、投入资本、会计记录、投资
监督、收益计算、投资收回等环节。
（2）立项申请由投资管理部门负责。立项申请报送董事会前，投资管理部门应及时组织相
关业务部门和财务部进行调查论证，提出可行性研究报告。未经董事会授权批准，投资管理
部门不得擅自进行投资。
（3）董事会应及时对立项申请（投资可行性研究报告）进行论证。董事会形成的投资决议
应当以书面文件的形式予以记录，且对这些书面文件进行编号控制，以便日后备查。
（4）投资项目获董事会批准后，财务部门应该依据董事会决议、投资计划书，协助有关部
门办理财产转移手续，且进行相应的会计处理。财务部门在进行会计处理时，应进行以下检
查：①和投资项目有关的文件（如董事会决议、投资合同、国有资产管理部门批文、资产评
估证明、财产转移清单等）是否齐全、是否合法；②相关文件、账单（如投资计划书、财产
转移清单等）的内容是否壹致；③其他有关部门和人员在单证上的签字是否齐全；
（5）财务部门应该加强对投资收益的核算和管理。对于收到的利息、股利要及时入帐。
（6）财务部门、内审部门应该定期对投资项目的投资金额、投资进度、资金投向、投资效
益等情况进行检查，且向董事会提出书面报告。
50．如何建立筹资管理内部会计控制？
壹般单位的筹资管理，主要是指银行借款的管理。有关内部会计控制的要点如下：
（1）筹资业务通常经过立项申请、可行性分析、董事会决议、借入款项、会计记录、借款
使用监督、归仍借款等环节。
（2）筹资业务由单位财务部门统壹管理。各业务部门应该根据本单位的运营管理需要，向
财务部门提出立项申请。
（3）财务部门收到立项申请后，应依据其管理权限及时组织相关业务部门调查论证，提出
可行性研究报告，且报董事会审批。未经董事会批准，财务部门及其他各部门均不得擅自向
对外筹资（银行借款）。
（4）董事会应及时对筹资项目可行性研究报告进行论证。董事会形成的决议应当以书面文
件的形式予以记录，且对这些书面文件进行编号控制，以便日后备查。
（5）筹资项目获董事会批准后，财务部门应该依据董事会决议，和银行签订借款合同，编
制借款计划书，办理银行借款手续，且进行相应的会计处理。
（6）财务部门在进行会计处理时，应进行以下检查：①和银行借款有关的文件（如董事会
决议、借款合同、银行进账单等）是否齐全、是否合法；②相关文件、账单（如借款申请、
银行借款合同）的内容是否壹致；如不壹致，应查明原因，且进行相关处理。③其他有关部
门和人员在单证上的签字是否齐全；
（7）财务部门应该加强对借款费用资本化的核算和管理。
（8）银行借款必须按期及时归仍。不能如期归仍的，资金使用部门必须提前向财务部门提
出延期仍款申请。财务部应及时向银行提出延期申请，办理延期手续。
（9）单位财务部门、内审部门应该定期对各 X公司筹资项目的资金投向、投资效益等情况
进行检查，且向董事会提出书面报告。
51．什么是法律责任？《会计法》规定的法律责任的形式有哪俩种？
法律责任，是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果，也就是对违法者的制裁。它是壹
种通过对违法行为进行惩罚来实施法律规则的要求。
为了保证《会计法》规范的有效实施，惩治会计违法行为，《会计法》对违法行为的法律责
任进行了明确的规定。《会计法》主要规定了俩种责任形式：壹是行政责任；二是刑事责任。
（1）行政责任。行政责任是行政法律关系主体在国家行政管理活动中因违反了行政法律规
范，不履行行政上的义务而产生的责任。《会计法》规定的行政责任的形式又有俩种，即行
政处罚和行政处分。
行政处罚主要分为六种，即警告，罚款，没收违法所得、没收非法财物，责令停产停业，暂
扣或者吊销许可证、暂扣或者吊销执照，行政拘留。
行政处分的形式有警告、记过、记大过、降级、撤职、开除。
（2）刑事责任。刑事责任是指犯罪行为应当承担的法律责任，即对犯罪分子依照刑事法律
的规定追究的法律责任。刑事责任和行政责任不同之处：壹是追究的违法行为不同：追究行
政责任的是壹般违法行为，追究刑事责任的是犯罪行为；二是追究责任的机关不同：追究行
政责任由国家特定的行政机关依照有关法律的规定决定，追究刑事责任只能由司法机关依照
《刑法》的规定决定；三是承担法律责任的后果不同：追究刑事责任是最严厉的制裁，能够
判处死刑，比追究行政责任严厉得多。
52．违反会计制度规定应当承担法律责任的行为有哪些？
根据《会计法》第四十二条的规定，违反会计制度规定应承担法律责任的行为包括：
（1）不依法设置会计账簿的行为。是指依法应当设置会计帐簿的单位和个人，违反法律、
行政法规的规定，不设置会计帐簿、设置虚假会计帐簿或者设置不符合规定的会计帐簿及设
置多套会计帐簿的行为。
（2）私设会计账簿的行为。就是指依法应当建帐的单位和个人，违反法律、行政法规的规
定，在法定的会计帐簿之外私自设置会计帐簿的行为，这是对第壹种违法行为的补充。俗称
“二本帐”、“帐外帐”。
（3）未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。就是
指出具原始凭证的单位、个人违反法律、行政法规的规定，出具的原始凭证不合法；或者取
得原始凭证的单位、个人违反法律、行政法规的规定，取得的原始凭证不合法。
（4）以未经审核的会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。
（5）随意变更会计处理方法的行为。
（6）向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不壹致的行为。
（7）未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。
（8）未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。
（9）未按照规定建立且实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如
实提供有关会计资料及有关情况的行为。
（10）任用会计人员不符合本法规定的行为。
53．违反会计制度规定行为应当承担的法律责任有哪些？
根据《会计法》第四十二条的规定，违反会计制度规定的行为应承担以下法律责任：
（1）责令限期改正。
（2）罚款。县级之上人民政府财政部门根据上述所列行为的性质、情节及危害程度，在责
令限期改正的同时，能够对单位且处 3000元之上 5万元以下的罚款，对其直接负责的主管
人员和其他直接责任人员，能够处 2000元之上 2万元以下的罚款。
（3）给予行政处分。
（4）吊销会计从业资格证书。
（5）依法追究刑事责任。
54．什么是伪造、变造会计凭证、会计帐簿？什么是编制虚假财务会计报告？
（1）伪造会计凭证，是指以虚假经济业务或者资金往来为前提，编制虚假的会计会计凭证
的行为。主要表现有：①伪造根本不存在的经济事项的原始凭证；②以存在的会计经济事项
为基础，用夸大、缩小或隐匿事实的手法进行伪造原始凭证，如制作假发货票、假收据、假
工资表等假的原始凭证；③由于会计人员审核不严或玩忽职守、丧失原则，以伪造的原始凭
证为基础，填制记帐凭证，如根据假发票凭空编制记帐凭证的行为等；
（2）变造会计凭证，是指利用涂改、拼接、挖补或者其他方法，改变会计凭证的真实内容
的行为。主要表现为：①涂改原始凭证中的日期、数量、单价、金额等内容；②利用计算机、
复印机等先进工具，对原始凭证进行二次处理；③由于会计人员审核不严或玩忽职守、丧失
原则，以变造的原始凭证为基础，填制记帐凭证，如根据涂改后的发票编制记帐凭证的行为
等。
（3）伪造会计帐簿，是指不按照国家统壹的会计制度的规定，根据伪造或者变造的虚假会
计凭证填制会计帐簿，或者不按要求记帐，或者对内和对外采用不同的计算口径、计算方法、
计算依据登记会计帐簿的手段，制造虚假的会计帐簿的行为。
（4）变造会计帐簿，是指利用涂改、拼接、挖补或者其他手段改变会计帐簿的真实内容的
行为。如改变会计帐簿所记录的日期、单位名称、摘要、数量、金额等。
（5）编制虚假财务报告，是指不按照国家统壹会计制度规定，不以真实、合法的会计凭证、
会计帐簿为基础，擅自虚构有关数据、资料，编制财务会计报告的行为。
上述 5种行为的共同特征是，都是故意违法的行为，即当事人在主观上明知自己的行为是壹
种违反法律规定的，而为之。这种伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务报告的行
为，是较为严重的违法行为，壹般都有作弊的目的，都会造成严重的后果，所以应从重制裁，
情节严重的，要追究刑事责任。
55．伪造、变造会计凭证、会计帐簿，或者编制虚假财务会计报告应当承担什么样的行政责
任？
伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计报告，情节较轻，社会危害不大，根
据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》第四十三条第二款的规定承
担行政责任，具体包括：
（1）通报。由县级之上人民政府财政部门采取通报的方式对违法行为人予以批评、公告。
通报决定由县级之上人民政府财政部门送达被通报人，且通过壹定的媒介在壹定的范围内公
布。
（2）罚款。县级之上人民政府财政部门对违法行为视情节轻重，在予以通报的同时，能够
对单位且处5000元之上10万元以下的罚款，对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，
能够处 3000元之上 5万元以下的罚款。
（3）行政处分。对上述所列违法行为直接负责的主管人员和其他直接责任人员中的国家工
作人员，应当由其所在单位或者其上级单位或者行政监察部门给予撤职、留用察见直至开除
的行政处分。
（4）吊销会计从业资格证书。对上述所列违法行为中的会计人员，且由县级之上人民政府
财政部门吊销会计从业资格证书。
56．伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告应当承担什么样的刑事责任？
对于伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的行为，我国《刑法》明确为
犯罪的，主要有以下几种情况：
（1）根据《刑法》第二百零壹条的规定，纳税人采取伪造、变造账簿、记账凭证，在账簿
上多列支出或者不列、少列收入等手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的 10
％之上不满 30％且且偷税数额在 1万元之上不满 10万元的，或者因偷税被税务机关给予二
次行政处罚又偷税伪，处 3年以下有期徒刑或者拘役，且处偷税数额 1倍之上 5倍以下罚金；
偷税数额占应纳税额的 30％之上且且偷税数额在 10万元之上的，处 3年之上 7年以下有期
徒刑，且处偷税数额 1倍之上 5倍以下罚金。扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、
已收税款，数额占应缴税额的 10％之上且且数额在 1万元之上的，依照前述规定处罚。对
多次犯有上述行为，未经处理的，按照累计数额计算。
（2）根据《刑法》第壹百六十壹条的规定，X公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒
重要事实的财务会计报告，严重损害股东或者其他人利益的，对其直接负责的主管人员和其
他直接责任人员，处 3年以下有期徒刑或者拘役，且处或者单处 2万元之上 20万元以下罚
金。
（3）根据《刑法》第二百二十九条的规定，承担资产评估。验资、验证、会计、审计、法
律服务等职责的中介组织的人员故意提供虚假证明文件（包括虚假的财务会计报告），情节
严重的，处 5年以下有期徒刑或者拘役，且处罚金。上述人员，索取他人财物或者非法收受
他人财物，犯本罪的，处 5年之上 10年以下有期徒刑或者拘役，且处罚金。
此外，如果行为人为虚报注册资本、虚假出资、抽逃出资、贪污、挪用公款、侵占企业财产、
私分国有资产、私分罚没财物，实施伪造、变造会计凭证、会计账簿或者编制虚假财务会计
报告的行为，应当按照《刑法》的有关规定分别定罪、处罚。
57．隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的含义是什么？
《会计法》第四十四条规定：“隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财
务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级之上
人民政府财政部门予以通报，能够对单位且处 5000元之上 10万元以下的罚款；对其直接负
责的主管人员和其他直接责任人员，能够处 3000元之上 5万元以下的罚款；属于国家工作
人员的，仍应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会
计人员，且由县级之上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。”这是对隐匿或者故意销
毁依法应当保存的会计资料应当承担法律责任的规定。
所谓“隐匿”，就是指用隐藏、转移、封锁等手段掩盖会计资料，不使他人知道的行为。这
种行为的特点就是采用秘密手段将会计资料掩盖起来，以防止他人发现或者知道。其目的就
是未了躲避执法部门的监督检查，掩盖犯罪事实。
所谓“故意销毁”，就是指明知销毁会计资料的后果而仍然采取烧毁、撕毁等手段，有意识
地毁坏、消灭会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的行为。这种行为的特点是行为人在主观
上确有故意，而不是过失；在客观上必须实施了销毁行为。否则，不构成违法行为。具体表
现有：
（1）故意销毁保管期未满，应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告；
（2）故意销毁保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的原始凭证；
（3）故意不按照有关销毁会计档案规定销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告。
58．隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告应当承担什么样
的行政责任？
隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账薄、财务会计报告，情节较轻，社会危害
不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当根据《会计法》第四十四条第二款
的规定追究行政责任：通报、罚款、行政处分、吊销会计从业资格证书。追究行政责任的具
体形式及标准等和前同。
59．隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告应当承担什么样
的刑事责任？
对于隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，我国《刑
法》未将其作为单独犯罪加以规定，而是作为犯罪的情节、手段，按照不同的罪名予以处罚
的。如《刑法》第二百零壹条规定，纳税人采取隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证的手段，不
缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的 10％之上不满 30％且且偷税数额在 1万元之
上不满 10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处 3年以下有期徒
刑或者拘役，且处偷税数额 1倍之上 5倍以下罚金；偷税数额占应纳税额的 30％之上且且
偷税数额在 10万元之上的，处 3年之上 7年以下有期徒刑，且处偷税数额 1倍之上 5倍以
下罚金。扣缴义务人采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额占应缴税额的 10％
之上且且数额在 1万元之上的，依照前述规定处罚。对多次从事上述违法行为，未经处理的，
按照累计数额计算。如果行为人为贪污、挪用公款、侵占企业财产及其他非法目的，实施隐
匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为，构成犯罪的，能
够按照《刑法》的有关规定，分别定罪、处罚。
60．《会计法》第四十五条所称的“授意”、“指使”、“强令”的含义是什么？授意、指使、
强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料的行为应当承担什么什么样的刑事责任？
《会计法》第四十五条规定：“授意、指使、强令会计机构。会计人员及其他人员伪造、变
造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿。故意销毁依法应当保存的会计凭
证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，能够处
五千元之上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的；仍应当由其所在单位或者有关单位依
法给予降级、撤职、开除的行政处分。”这是对授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、
故意销毁会计资料行为应当承担法律责任的规定。
所谓“授意”，就是指行为人通过暗示方式使他人伪造、变造会计凭证、会计帐簿，编制虚
假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计帐簿、财务报告的违法
行为。这里讲的“他人”应作广义的理解，既包括法人、自然人，同时，也应包括单位及其
会计机构、会计人员。就是说只要有条件实施违法行为的单位和个人，都应理解为他人（下
同）。
所谓“指使”，就是指行为人利用职权或者特殊的地位通过明示方式，要求他人伪造、变造
会计凭证、会计帐簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、
会计帐簿、财务会计报告的行为。
所谓“强令”，就是指指明知其命令是违反法律的，而利用职权强迫他人执行其命令，实施
伪造、变造会计凭证、会计帐范，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁会计凭证、会
计帐簿、财务会计报告的行为。
根据我国《刑法》的有关规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变
造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭
证、会计账簿、财务会计报告的，应当作为伪造、变造会计凭证、会计账薄。编制虚假财务
会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的共同犯
罪，定罪处罚，即对“情节严重的”，可“处五年以下有期徒刑或者拘役，且处或者单处二
万元之上二十万元以下罚金”。
所谓共同犯罪，是指二人之上共同故意犯罪。共同犯罪应当具备以下条件：①几个犯罪人必
须有共同故意，即几个犯罪人都明知自己的行为会发生危害社会的结果，仍希望或者放任这
种结果的发生，同时，几个犯罪人都认识到自己和其他行为人在共同进行某壹犯罪活动。②
几个犯罪人必须有共同的犯罪行为。即犯罪人各自的犯罪行为都是在他们的共同故意支配下，
围绕共同的犯罪对象，实现共同的犯罪目的而实施的，各个共同犯罪人所实施的犯罪行为都
同危害结果具有因果关系。③共同犯罪具有共同的犯罪客体，即共同犯罪人的犯罪行为必须
指向同壹犯罪客体。
61．授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料的行为应当承担什么什
么样的行政责任？
授意、指使、强令他人伪造、变造或者隐匿、故意销毁会计资料行为，情节较轻，社会危害
不大，根据《刑法》的有关规定，尚不构成犯罪的，应当按照《会计法》第四十五条第二款
的规定予以处罚：
（1）罚款。县级之上人民政府财政部门能够视违法行为的情节轻重，对违法行为人处以 5000
元之上 5万元以下的罚款。
（2）行政处分。对违法行为中的国家工作人员，仍应当由其所在单位或者其上级单位或者
行政监察部门给予降级、撤职或者开除的行政处分。
62．单位负责人对会计人员进行打击报复应当承担什么样的行政责任？
依法进行会计核算、会计监督是《会计法》赋予会计人员的职责。会计人员严格依法进行会
计核算、对会计工作实施监督，是保证会计资料合法、真实、准确和完整的重要手段。会计
人员依照会计法规履行职责是忠于职守、坚持原则、维护国家利益的表现，本应当受到嘉奖，
可是，有的反而遭到打击报复。原因是由于会计人员坚持维护国家的统壹财政制度、会计制
度而触犯了壹些人的利益，使单位负责人和其他人员在财务会计方面的某些活动受到了限制。
在实际工作中，壹些单位的负责人自身法制观念淡薄，为了满足私人、局部利益而不惜损害
单位以致社会公共利益，进行违法的收支活动，且对忠于职守、坚持原则的会计人员采取各
种手段进行打击报复。
这里所谓“打击报复”是指单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会
计人员，通过各种方式进行打击报复的行为。通常采取的形式主要有：
（1）实行降级处分。
（2）实行撤职处分。
（3）实行调离工作岗位处分。
（4）实行解聘处理。
（5）实行开除处理。
（6）实行谩骂、殴打。
（7）在其他方面故意刁难、歧视。就是指对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计
人员，在分配住房、正常晋级、进修、学习、评先进、年终奖金等方面故意刁难、歧视的壹
种报复行为。
这里需要注意几个问题
第壹，降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除等行为方式本来都属于正常情况下的行政
处分和纪律处分，可是这里指的是会计人员受到的处分，且非真正由于其实施了违法违纪行
为，而是由于其实施了依法履行职责、抵制了违法行为，招致单位负责人采用种种借口，对
会计人员实行打击报复所采取的形式。所以，这里的降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者
开除等行为方式的涵义和《会计法》其他条中的涵义发生了质的改变。
第二，在《会计法》第四十六条中已经列举了若干种打击报复的方式，鉴于实践中打击报复
的方式可能是多种多样，难以穷尽，所以，在已列举的方式后使用了“等方式”字样。壹般
来讲，当会计人员确实具有依法履行职责、抵制违反会计法规定的行为（这是产生打击报复
行为的前提），直接引起了单位负责人的不满（这是动机），且且采取了壹定的措施，使会计
人员的工作、职务或者生活受到了直接影响（这是结果）。凡具备打击报复的前提、动机和
结果的行为方式，又不是降级、撤职、调离工作岗位、解聘或者开除方式的，均属于“等方
式”之列。
单位负责人对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节
轻微，危害性不大，按照《刑法》的有关规定，不构成犯罪的，应当依照《会计法》第四十
六条及有关法律、法规的规定，由其所在单位或者有关单位依法给予行政处分。行政处分主
要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察见和开除等八种。对有上述违法行为
的单位负责人，能够由其所在单位或者有关单位视情节轻重，给予相应的行政处分。这里所
说的有关单位，是指其上级单位和行政监察部门。
63．单位负责人对会计人员进行打击报复应当承担什么样的刑事责任？
根据《刑法》第二百五十五条规定，X公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人对依法
履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实行打击报复，情节恶劣的，构成打击
报复会计人员罪。构成本罪须具备以下几个要件：
（1）本罪的主体是 X公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人。根据《会计法》第五
十条的规定，单位负责人是指单位法定代表人或者法律、行政法规规定代表单位行使职权的
主要负责人。这表明，单位负责人属于《刑法》壹规定的领导人的范围，能够成为本罪的主
体。
（2）本罪的犯罪对象是依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员。这里所
说的会计人员是指在 X公司。企业、事业单位和实地组织所设置的会计机构及其他机构中，
或者在国家机关、社会团体中从事会计工作的人员，包括会计机构负责人。设置总会计师的
单位，总会计师也属于会计人员。
（3）本罪在客观方面表现为对依法履行职责、抵制违反《会计法》规定行为的会计人员实
行打击报复情节恶劣的行为。这里所说的情节恶劣，主要是指多次或者对多人进行打击报复，
或者打击报复手段恶劣，或者打击报复造成严重后果，或者打击报复影响恶劣，等等。
根据《刑法）规定，对犯打击报复会计人员罪的，处 3年以下有期徒刑或者拘役。
64．《会计法》对受到打击报复的会计人员的补救措施是如何规定的？
对会计人员进行打击报复的，除对单位负责人依法进行处罚外，仍应当按照《会计法》第四
十六条的规定，采取必要的补救措施，主要包括：
（1）恢复其名誉。受打击报复的会计人员的名誉受到损害的，其所在单位或者其上级单位
及有关部门应当要求打击报复者向受打击报复的会计人员赔礼道歉，且澄清事实，消除影响，
恢复名誉。
（2）恢复原有职位、级别。会计人员受到打击报复，被调离工作岗位、解聘或者开除的，
应当在征得会计人员同意的前提下，恢复其工作；被撤职的，应当恢复其原有职务；被降级
的，应当恢复其原有级别。
对受害者的法律补偿，也是壹种社会补偿。因为会计人员被降级、撤职或者受到其他处分，
且非因其自身的过错，而是由于依法办事、维护法律的尊严，被单位负责人蓄意迫害造成的。
所以，对受打击报复的会计人员应当恢复其名誉和原有职务、级别，才能有效地保护会计人
员更好地依法履行职责、抵制违法行为，调动他们和违法行为作斗争的积极性，体现扬善抑
恶的社会主义道德风尚。
65．财政部门和有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、构私舞弊、泄露国家秘密、
商业秘密的含义是什么？财政部门和有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、构私舞
弊或者泄露国家秘密、商业秘密应当承担什么样的行政责任？
所谓滥用职权，就是指财政部门及有关行政部门的工作人员超越职权范围或者违背法律授权
的宗旨、违反程序行使职权的违法行为。通常表现为擅自处理、决定其无权处理、决定的事
项或者自以为是、蛮横无理、随心所欲地作出处理决定。
所谓玩忽职守，就是指财政部门及有关行政部门的工作人员严重不负责任，不履行或者不正
确履行职责的违法行为。
所谓徇私舞弊，就是指财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权或玩忽职守，贪图钱财、
袒护亲友、照顾关系，或者为其他私情私利而违背事实和法律处理公务，致使公共财产、国
家和人民利益遭受重大损失的违法行为。
所谓泄露国家秘密，是指财政部门和有关行政部门的工作人员将其掌握或者知悉的国家秘密
因故意或者过失让不应知悉者知悉的行为。国家秘密是指关系国家安全和利益，依照法定程
序确定，在壹定时间内只限于壹定范围的人员知悉的事项。泄露国家秘密的方式能够是多种
多样的，能够是口头泄露，也能够是书面泄露，能够用交给实物的方法泄露，也能够是用摄
影、影印、复写、复印等方法泄露。
所谓泄露商业秘密，是指财政部门和有关行政部门的工作人员披露、使用或者允许他人使用
其在执行公务过程中获取的权利人商业秘密的行为。所谓商业秘密，是指不为公众所知悉，
能为权利人带来经济利益，具有实用性且经权利人采取保密措施的技术信息和运营信息。
需要说明的是，构成这些违法行为必须具备壹个前提，这就是财政部门及有关行政部门的工
作人员必须在依法实施监督管理的过程中，即在执行《会计法》第三十二条规定的监督管理
过程中。如果离开这个前提，同样不能构成这些违法行为。例如这些部门的工作人员在工作
之外实施这些行为，就不能以此论处。
财政部门及有关行政部门的工作人员虽有滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊以及泄露国家秘密、
商业秘密的行为，可是情节显著轻微，危害性不大，按照《刑法》的有关规定，不构成犯罪
的，应当依照《会计法》第四十七条的规定及有关法律、法规的规定，给予行政处分。行政
处分主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察见和开除等。对有上述违法行
为的财政部门及有关行政部门的工作人员，能够由其所在单位或者其上级单位或者行政监察
部门规情节轻重，给予相应的行政处分。
66．财政部门和有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊或者泄露国家秘密、
商业秘密应当承担什么样的刑事责任？
财政部门及有关行政部门的工作人员滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊以及泄露国家秘密、商
业秘密的行为可能构成以下犯罪：
（1）滥用职权罪和玩忽职守罪。根据《刑法》第三百九十七条的规定，财政部门及有关行
政部门的工作人员滥用职权或者玩忽职守，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的，
构成滥用职权罪或者玩忽职守罪。对犯本罪的，处 3年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严
重的，处 3年之上 7年以下有期徒刑。财政部门及有关行政部门的工作人员徇私舞弊，犯上
述罪行的，处 5年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处 5年之上 10年以下有期徒
刑。
（2）泄露国家秘密罪。根据《刑法》第三百九十八条的规定，财政部门及有关行政部门的
工作人员违反《保守国家秘密法》的规定，故意或者过失泄露国家秘密，情节严重的，构成
泄露国家秘密罪。对犯本罪的，处 3年以下有期徒刑或者拘役；情节特别严重的，处 3年之
上 7年以下有期徒刑。
对财政部门及有关行政部门的工作人员泄露其在执行职务中获取的商业秘密的行为，我国
《刑法》末明确将其规定为犯罪。可是，财政部门及有关行政部门的工作人员保守其在执行
职务中获取的商业秘密，是其法定职责。财政部门及有关行政部门的工作人员不履行、不正
确履行或者放弃履行这壹职责，则属于滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊行为，按照《刑法》
第三百九十七条的规定构成犯罪的，应当按其规定定罪处罚。
67．违反《会计法》规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的应当
承担什么法律责任？
对违反《会计法》和国家统壹的会计制度规定的行为进行检举，是各单位和公民的壹项正当
权利，是《会计法》和社会公德所提倡和鼓励的，有利于《会计法》的贯彻实施，有利于查
处会计违法行为。为此，《会计法》第四十八条规定：“违反本法第三十条规定，将检举人
姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，由所在单位或者有关单位依法给予行政
处分。”这是对将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的行为应当承担的
法律责任的规定。
根据这壹规定，将检举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，依法给予行政
处分。行政处分主要有警告、记过、记大过、降级、降职、撤职、留用察见和开除等八种。
根据《会计法》第四十八条的规定，收到检举的部门、负责处理的部门及其工作人员，将检
举人姓名和检举材料转给被检举单位和被检举人个人的，应当由所在单位或者有关单位对其
直接负责的主管人员和其他直接责任人员视情节轻重，给予相应的行政处分。
68．对违反《会计法》规定同时违反其他法律规定的行为应当如何处罚？
除了《会计法》以外，其他法律对相关单位的会计工作也作出了相应的规范，且赋予税务、
审计、人民银行、证券监管、保险监管等部门对有关会计工作实施监督管理且对相关会计违
法行为进行处罚的职权。根据《会计法》第四十九条的规定，违反《会计法》，同时违反其
他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。也就是说，对同壹违法当事人
的同壹违法行为，不得给予二次之上罚款的行政处罚。这是《行政处罚法》规定的行政处罚
的壹项原则。理解这壹原则，应当把握以下俩点：
（l）同壹违法行为同时违反俩个之上的法律规范，应当处以罚款的行政处罚时，由某壹个
法律规定的处罚机关依据该法律的规定进行处罚。
（2）如果某壹个处罚机关已对违法行为人给予了罚款处罚，其他机关不得再对同壹违法当
事人的同壹违法行为给予罚款处罚。
第二篇建账篇(壹)
17．壹个企业至少应该设置几册账？
18．什么是建账？建账的基本程序是什么？
19．会计凭证设计的原则是什么？
20．原始凭证怎样设计？
ZI．记账凭证怎样设计？
22．总账怎样设置？
23．日记账怎样设置？
24．明细账怎样设置？
25．备查账簿怎样设置？
26．账簿设计的壹般原则是什么？
27．怎样选择账簿？
28．怎样设置会计报表？
29．会计凭证装订前怎样排序、粘贴和折叠？
30．怎样装订会计凭证？
31．怎样装订会计账簿？
32．什么是会计电算化？
37．会计电算化账务处理有什么特点？
38．常用的会计软件有哪些功能模块？
39．会计电算化核算的壹般要求是什么？
40．企业实行会计电算化前需要做哪些准备工作？
41．怎样选择适用的会计软件？
4．使用计算机进行会计核算前需做好哪些基础工作？
43．应建立哪些会计电算化内部管理制度？
44．什么是账务初始化？
45．会计软件的试运行阶段会计工作如何开展？
46．替代手工记账有哪些规定条件？
47．替代手工记账的申请、审批程序是什么？
48．什么是报表定义？
49．怎样进行报表定义？
建帐篇
壹个企业至少应该设置几册帐？
至少应设置四册帐:壹册现金日记帐；壹册银行存款日记帐；壹册总分类帐；壹册活页明细
帐。
其中，活页明细帐主要包括：库存材料分类帐（收、发、存数量金额式）；库存材料多栏式
分类帐（收、发、存数量金额式）；低值易耗品明细分类帐（在库、在用）；材料采购明细
帐；材料成本差异明细帐；分期收款发出商品明细帐；委托加工存货明细帐；固定资产明
细分类帐（登记设备和计算折旧）；生产成本明细帐；制造费用明细帐；管理费用明细帐；
销售费用明细帐；运营费用明细帐；工资明细帐；产品销售明细帐；应交增值税明细帐。
什么是建帐？建帐的基本程序是什么？
新建单位和原有单位在年度开始时，会计人员均应根据核算工作的需要设置应用帐簿，即
平常所说的“建帐”。
建帐的基本程序是：
第壹步：按照需用的各种帐簿的格式要求，预备各种帐页，且将活页的帐页用帐夹装订成
册。
第二步：在帐簿的“启用表”上，写明单位名称、帐簿名称、册数、编号、起止页数、启
用日期以及记帐人员和会计主管人员姓名，且加盖名章和单位公章。记帐人员或会计主管
人员在本年度调动工作时，应注明交接日期、接办人员和监交人员姓名，且由交接双方签
名或盖章，以明确经济责任。
第三步：按照会计科目表的顺序、名称，在总帐帐页上建立总帐帐户；且根据总帐帐户明
细核算的要求，在各个所属明细帐户上建立二、三级……明细帐户。原有单位在年度开始
建立各级帐户的同时，应将上年帐户余额结转过来。
第四步：启用订本式帐簿，应从第壹页起到最后壹页止顺序编定号码，不得跳页、缺号；
使用活页式帐簿，应按帐户顺序编本户页次号码。各帐户编列号码后，应填“帐户目录”，
将帐户名称页次登入目录内，且粘贴索引纸(帐户标签)，写明帐户名称，以利检索。
会计凭证设计的原则是什么？
会计凭证设计，就是根据被设计单位实际情况，对凭证的种类、内容、用途、格式、传递
程序作出科学的规划，绘制出科学、规范的格式，以便为完整、及时、真实地记录经济活
动提供所需要的信息载体。同时在设计会计凭证时，仍需考虑凭证的整理、审核、保管等
问题，总的来说，会计凭证设计应遵循以下原则：
（1）清晰性原则。原始凭证是对经济业务的写实，记帐凭证是对经济业务的科学分类，故
清晰性原则的含义是：①能全面反映经济活动的真实情况，例如经济活动的发生时间、地
点、内容、责任等情况，使人们壹见便知而不致产生疑问；②凭证要素齐全，例如对外原
始凭证中应设计凭证名称、填制日期、填制单位、接受单位、业务内容、数量、单价、计
量单位、金额大写和小写、填制人签章等内容；③中心内容或主要内容应排列在凭证的重
要位置；④对记帐凭证而言，科目对应关系要清楚，不仅要有总帐科目的位置，仍要有明
细科目的位置；⑤颜色显明、易于区分不同用途的联次，如收款收据壹般为三联，第壹联
给交款人，第二联记帐，第三联为存根，各联颜色应有明显区别且标明各联联次。
（2）经济性原则。经济性原则要求设计者做到：①尽量考虑壹证俩用或多用，以节约纸张
和减少数字的转抄。如借款凭证代付款凭证，银行各种结算凭证既是原始凭证又是记帐凭
证等；②凭证面积以能充分反映业务内容为原则，不宜过大或过小，过大浪费纸张，增加
了印刷成本，过小不便于保管；③专用凭证的常用项目应事先印刷在凭证上，以免手写耽
误时间且影响整洁和美观。
（3）统壹性原则。统壹性原则要求，凭证的内容和格式应尽量做到统壹和标准化。全国性
使用的凭证如车船票、机票、增值税专用发票等，有关部门设计时应做到全国统壹，不能
大小不壹、内容不壹。壹个单位内部使用的凭证更应做到标准化，例如收款凭证中会计科
目栏称总帐科目，而付款凭证中该栏又称壹级科目，或者收款凭证面积大，付款凭证面积
小，都是不符合统壹性原则的。贯彻统壹性原则不仅使凭证内容更清晰，同时也便于装订
和归档保存，仍有利于机械化操作和在全国范围内传递及使用信息。
（4）有利于加强经济核算和内部控制原则。
自制的许多原始凭证是为加强经济核算和企业内部管理服务的，设计时应充分注意贯彻这
壹原则。例如职工考勤表、产品加工单、工时记录、停工记录、产量记录、管理费用分配
卡等等的设计，都要便于各种核算、控制、分析和检查，满足管理需要和内部控制的需要。
原始凭证怎样设计？
原始凭证按其来源不同，分为自制凭证和外来凭证俩种。对于外来凭证，不在企业会计制
度设计的范围之内。因而原始凭证的设计侧重于自制原始凭证的设计。
在设计自制原始凭证时，应着重考虑下列几个问题：每壹类经济业务发生时需要记录哪些
方面的内容；处理各类经济业务分别需要经由哪些手续；据以编制记帐凭证或登记分类帐、
日记帐时各有哪些要求；审核原始凭证应把握哪些要件等。据此规定原始凭证设计的种类、
内容、格式和联次等。
原始凭证设计的基本内容包括：原始凭证的名称；接受凭证单位的名称；填制凭证的日期；
经济业务的内容摘要；经济业务所涉及到的数量、单价和金额；填制凭证单位、人员的签
章；凭证的编号；凭证的联次、附件等。
设计原始凭证的基本步骤包括以下五个方面：
第壹，确定所需原始凭证的种类。
第二，明确各种原始凭证的用途。
第三，拟定原始凭证的格式。
第四，规定原始凭证的传递程序。
第五，严格原始凭证的保管制度。
在原始凭证设计过程中，仍应注意遵循下列要求：
第壹，要适应企业生产运营的特点，兼顾统计部门、业务部门以及其他有关部门对业务管
理的具体要求；
第二，要适应企业内部机构设置和人员分工情况，贯彻内部控制制度，加强各业务部门和
经办人员的责任意识，防止错误及舞弊行为；
第三，要保证会计凭证简便易行，促使会计信息及时、高效传递；
第四，要正确处理好借鉴和改进的关系，尤其对于有统壹规范格式的原始凭证，如非必要
应尽量采用，以简化设计工作，保证会计实务规范统壹。
以下存货收发业务为例说明有关原始凭证的设计。
记录存货收发的原始凭证如原材料入库单、领料单、材料耗用汇总表、产成品入库单、销
货发票等。其格式见表 2-1、表 2-2、表 2-3。
表 2-1材料入库单
材料类别：年月日第号
供应单位 材料名称 编号 规格 单位 数量 单价 金额 合同数量
保管仓库号： 合计
备注：
表 2-2限额领料单
年月日限额
材料名称：规格：编号：
累计领用
日
期
领
用
数
数
量
单
价
金额
节约或超支 领料人 发料人
表 2-3材料耗用汇总表
年月日
耗用产品或部门 领料单张数 数量 单价 金额
实际价 计划价 实际价 计划价
Ａ产品
Ｂ产品
Ｃ产品
管理部门
车间耗用
其他部门
合计
表 2-1中的单价指实际单价，“备注”栏登记验收情况，如短缺、盈余、质量是否相符等。“合
同数量”栏可记录合同中规定的数量和质量(如壹等品、合格品等)，以便和实收情况比
较。
表 2-2在右上角有限额记录，若本月合计领用数低于限额则为节约，反之为超支，记入“节
约或超支”栏，超支用“－”号表示，每次领用都必须由领料人和发料人签章。
表 3-3若领用某种材料，则可列示实际单价和计划单价，若领用多种材料，则可只填实际
价或计划价，“实际金额”和“计划金额”俩栏是汇总数字，无论领用壹种或多种材料都
可填列。
记帐凭证怎样设计？
记帐凭证的设计和记帐方法的采用密切相关，根据《企业会计准则》的要求，应在借贷记
帐法的基础之上设计记帐凭证。
记帐凭证设计的基本内容包括：记帐凭证的名称；填制凭证的日期；经济业务内容摘要；
会计科目(包括明细科目)的名称和方向；金额；凭证编号；凭证所附原始凭证的件数；有
关经办人员和主管人员的签章等。
记帐凭证设计的基本步骤和原始凭证设计的基本步骤大致相同。首先，需要确定使用记帐
凭证的种类。壹个单位究竟设计什么样的记帐凭证，不能壹概而论，只能根据事前调查的
内容和已设计的会计帐务处理程序以及企业活动的特点来决定。如果是小型企事业单位，
且设计的帐务处理程序记帐凭证帐务处理程序或日记总帐帐务处理程序，则可选择通用记
帐凭证格式（表 2-4）；如果是大中型企业，且设计的帐务处理程序是凭证汇总的帐务处理
程序(科目汇总表帐务处理程序和汇总记帐凭证帐务处理程序)，则应选择专用记帐凭证（收、
付、转凭证）和汇总记帐凭证俩种格式（表 2-5，表 2-6，表 2-7，表 2-8）；如果已设计的
帐务处理程序是利用帐户汇总的处理程序，也应选择专用记帐凭证格式。此外，有些特殊
业务仍能够以单代证，即以原始凭证代替凭证（表 2-9，表 2-10，表 2-11）。显然，只要
确定了选用记帐凭证的种类，记帐凭证的用途也就随之确定下来了。紧接着就是根据记帐
凭证的种类和用途，分别绘制凭证的样式，以确定记帐凭证的内容、格式及规模大小。（记
帐凭证从填制到复核，直到据以登记有关帐簿，也涉及到壹个凭证传递程序的问题，这个
问题将在“报表篇”账务处理程序中介绍。）最后，记帐凭证及所附原始凭证的保管制度也
是记帐凭证设计时应考虑的基本内容之壹。记帐凭证应定期装订成册，在法定期限内指定
专人妥为保管，期限届满再按规定程序销毁。
设计记帐凭证时，应考虑下列要求：
第壹，要保证记帐凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应清
晰醒目，简单明了；
第二，应反映填制、审核、主管等不同岗位人员的签章，以便减少错弊，加强内部牵制，
保证经济业务和会计工作的合法合规性；
第三，记帐凭证必须附有原始凭证，作为书面依据，记帐凭证中应有标明所附原始凭证数
量、概况的节目，以便查阅、核对；
第四，记帐凭证的设计应贯彻《会计法》和《企业会计准则》的要求，壹律采用借贷复式
记帐法，以便规范企业的会计行为；
第五，记帐凭证的基本格式已经约定俗成，除非十分必要，企业可尽量采用国家有关部门
统壹印制的记帐凭证，以简化设计工作，节约人力物力。
表 2-4记帐凭证（通用）
年月日字号
借方科目 贷方科目
摘要
壹级 二级
金额
壹级 二级
合计 合计
附件张
记帐：出纳：审核：制证：
表 2-5收款凭证
借：年月日字号
摘要 贷方壹级科目 明细科目 金额
合计
附件张
记帐：出纳：审核：制证：
表 2-6付款凭证
贷：年月日字号
摘要 借方壹级科目 明细科目 金额
合计
附 件
张
记帐：出纳：审核：制证：
表 2-7转帐凭证
年月日字号
借方科目 贷方科目
摘要
壹级科目 明细科目 壹级科目 明细科目
合计
附 件
张
记帐：出纳：审核：制证：
表 2-8汇总记帐凭证
年月日汇字号
借方科目 金额 贷方科目 金额
合计
附 件
张
审核：制表：
表 2-9收据
（代收款凭证）
借：现金年月日字号
付款单位或人员
数量 金额收款事由：
合计
附 件
张
收款人：审核：制证：出纳：
表 2-10借款单（代付款凭证）
借款单位 借款人姓名
借款事由
借方科目
摘要
壹级科目 二级科目
金额 领导批示
附件
张
审核：制证：出纳：
表 2-11：差旅费报销单（代记帐凭证）
年月日填制字号
借方科目 贷方科目 金额
姓名 出差事由
起止时间和地点
月 日 起点 月 日 终点 交通工具 金额 其他项目 金额
附
件
张
合计金额（人民币大写） ￥：
预借金额 结算后应退 结算后补领
主管审批：财务审核：报销人：
总帐怎样设置？
总帐，又称总分类帐，壹般采用三栏式(见表 2-12)，也可采用双栏式(见表 2-13)、棋盘式(见
表 2-14)，除此之外，仍可结合各种形式的汇总，而采用多栏式(例如日记总帐)。其中三
栏式是普遍采用的基本格式；双栏式仅适用于期末没有余额的虚帐户(收入、费用等暂记性、
过渡性帐户)；棋盘式的分类帐有利于体现帐户间的对应关系，但帐页庞大，工作量也很
大，仅适用于业务量少、运用科目也少的企业。
表 2-12总分类帐
帐户名称：���第页
年 凭证
月 日 字 号
摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额
表 2-13总分类帐
年月
帐户名称：���第页
年 凭证
月 日 字 号
摘要 借方金额 贷方金额
表 2-14总分类帐
年月
第�页
借方
贷方
甲科目 乙科目 … … … 贷方余额
甲科目
乙科目
…
…
借方发生额
贷方发生额
借方月 初 余
额 贷方
借方月 末 余
额 贷方
第二篇建账篇(二)
日记帐怎样设置？
日记帐的主要作用是按照时间的先后顺序记录经济业务，以保持会计资料的完整性和连续
性。进行日记帐的设置工作，首先要确定其种类和数量。日记帐在不同的会计核算组织形
式下，其具体用途是不同的。如果日记账用作过帐媒介(�如通用日记帐、日记总帐核算组
织形式)，则要求设置壹个严密完整的序时帐簿体系，�包括企业的所有经济业务；如果日
记时帐不用作过帐媒介，则不必考虑其体系的完整性，只需设置某些特种日记帐即可。通
常设置的特种日记帐主要包括现金日记帐和银行存款日记帐，极少数企业仍设置销货日记
帐和购货日记帐。
现金日记帐是专门记录现金收付业务的特种日记帐，它壹般由出纳人员负责填写。现金日
记帐既可用作明细帐，也可用于过帐媒介。在现金收付业务较多的企业，也可分别设置现
金收入日记帐和现金支出日记帐，它们只能是单栏式的日记帐；现金日记帐仍可设置成三
栏式的日记帐(分别见表 2-15、表 2-16、表 2-17)。除非企业现金收付业务特别繁多，壹
般情况下，只设置三栏式的现金日记帐。
表 2-15现金收入日记帐
年月
借方科目：现金第页
年 凭证
月 日 字 号
摘要 贷方科目 金额
表 2-16现金支出日记帐
年月
贷方科目：现金第页
年 凭证
月 日 字 号
摘要 借方科目 金额
表 2-17现金日记帐
年月
���第页
年
凭证
摘要 支票号 对方科目 借方金额 贷方金额 余额
月 日 字 号
银行存款日记帐是用来记录银行存款收付业务的特种日记帐。其设计方法和现金日记帐基
本相同，但须将帐簿名称分别改为“银行存款收入日记帐”、“银行存款付出日记帐”和“银
行存款日记帐”，且将前俩种帐页左上角的科目名称改为“银行存款”。而且壹般应相应增
加每笔存款收支业务所采用的结算方式壹栏，以便分类提供数据和据以进行查对、汇总。
壹般企业也只设置三栏式的银行存款日记帐。其基本格式可参照现金日记帐，不另赘述。
在日记帐用作过帐媒介时，必须设置普通日记帐，�用以记录全部转帐业务，逐日逐笔进行
登记。普通日记帐能够采用帐户俩栏式，也可采用金额双栏式，但后者更为简便易行。
明细帐怎样设置？
明细帐的情况更为复杂，壹般格式有收发存三栏式(见表 2-18)、借贷余三栏式(见表
2-19)、数量金额式(见表 2-20)，仍可根据需要设计成多栏式(见表 2-21)。�其中借贷余三
拦式适用于壹般帐户的明细帐；数量金额式适用于实物资产的明细帐；收发存三栏式只记
数量，不记金额，适用于实物资产的保管帐；多栏式明细帐则是根据经济业务的特点和运
营管理的需要，在帐页上设置专栏，主要用于登记明细项目多、借贷方向单壹的经济业务，
如采购、生产以及费用帐户的明细帐户，壹般采用贷方多栏式，此外，本年利润的形成和
分配类的科目以及“应交税金──应交增值税”等科目，则需采用借贷双方均多栏式(见表
2-22的明细帐。
表 2-18实物保管帐
品名：存放地点：
规格：计量单位：
年 凭证
月 日 字 号
摘要 收入 发出 结存
表 2-19××明细帐
明细科目：
年 凭证
月 日 字 号
摘要 借方金额 贷方金额 借或贷 余额
表 2-20××明细帐
第页
类别 计量单位
品名规格 存放地点
编号 储备定额
年 凭证
月 日 字 号
摘要 收入 发出 结存
数量 单价 金额 数量 单位 金额 数量 单价 金额
表 2-21××明细帐第页
年 凭证 （）方分析
月 日 字 号
摘要 借方 贷方 借或贷 余额
表 2-22应交增值税明细账
年 月
借方 贷方
月 日 字 号
摘要
合计
进项税
额
已交税
金
合计
销项税
额
出口退
税
进项税额
转出
借
或
贷
余额
备查帐怎样设置？
备查帐簿的作用是对序时帐簿和分类帐簿进行补充说明。根据实际需要，其设计方式能够
灵活机动，不拘壹格。备查帐簿的设计，主要包括下列情形：
（1）所有权对不属于本企业，但由企业暂使用或代为保管的财产物资，应设计相应的备查
帐簿，如租入固定资产登记簿，受托加工材料登记簿、代销商品登记簿等；
（2）对同壹业务需要进行多方面登记的备查帐簿，壹般适用于大宗、贵重物资，如固定资
产保管登记卡、使用登记卡等；
（3）对某些出于管理上的需要，而必须予以反映的事项的备查簿，如经济合同执行情况记
录、贷款仍款情况记录、重要空白凭证记录等。
备查账簿的设计参见表 2-23、表 2-24、表 2-25。
表 2-23应收票据查登记簿
贴现 收回
种类 号数
出 票
日期
出 票
人
票 面
金额
到 期
日期
利率
付 款
人
承 兑
人
背 书
人 日期 贴现率 贴现额 日期 金额
注销 备注
表 2-24租入固定资产登记簿
资产名称 规格 合同号 租出单位 租入日期租期 租金 使用地点 备注
表 2-25委托加工材料登记簿
计量单位：
材料名称 规格 合同号 委托单位 接收数量 成品名称 消耗定额 预计成品量
接收日 加工日 完工日 完工量 交付日期 加工费用 备注
帐簿设计原则的壹般原则是什么？
帐簿设计应做到总分结合、序时和分类相结合，层次清楚，便于分工，具体说在设计时应
符合以下原则：
（1）和企业规模和会计分工相适应的原则。企业规模较大，经济业务必然较多，会计人员
的数量也相应地多，其分工较细，会计帐簿也较复杂，册数也多，在设计时考虑这些特点
以适应其需要。反之，企业规模小，经济业务量少，壹个会计足够处理全部经济业务，在
设计帐簿时没有必要设多本帐，所有的明细分类帐能够集合成壹、二本即可。
（2）既满足管理需要又避免重复设帐的原则。帐簿设计的目的是为了取得管理所需要的资
料，因此帐簿设置也以满足需要为前提，避免重复设帐、记帐、浪费人力物力。例如材料
帐，壹些企业在财务科设了总帐和明细帐，在供应科又设壹套明细帐，在仓库仍设三级明
细帐，就是重复设帐的典型例子。事实上若在财务科只设总帐，供应科设二级明细帐(按类
别)、仓库设二级明细帐(按品名规格)，壹层控制壹层，互相核对，数据共享，既省时又省
力。
（3）帐簿设计和帐务处理程序紧密配合原则。帐务处理程序的设计实质上已大致规定了帐
簿的种类，在进行帐簿的具体设计时，应充分注意已选定的帐务处理程序。例如若设计的
是日记总帐帐务处理程序，就必须设计壹本日记总帐，再考虑其他帐簿；又如果设计的是
多栏式日记帐帐务处理程序，就必须设计四本多栏式日记帐，分别记录现金收付和银行存
款收付业务，然后再考虑设其他帐簿。
（4）帐簿设计和会计报表指标相衔接的原则。会计报表是根据帐簿记录编制的，报表中的
有关指标应能直接从有关总分类帐户或明细分类帐户中取得和填列，以加速会计报表的编
制，而尽量避免从几个帐户中取得资料进行加减运算来填报。
怎样选择帐簿？
不同企业单位所需用的帐簿是不尽相同的。但不管帐簿的格式如何，从其所起的作用见，
大致可分为四类：序时帐簿、分类帐簿、序时和分类相结合的联合帐簿、备查帐薄。序时
帐簿是指现金、银行存款日记帐和转帐日记帐；分类帐簿包括总分类帐簿和明细分类帐簿；
联合帐簿是指既是序时记录又分类记录，既是日记帐又是总帐的帐簿，如日记总帐；备查
帐簿如前述是记录非本企业资产或其他重要事项的帐簿。
会计帐簿从外表形式分，有订本式、活页式，卡片式三种。订本式帐簿可防止帐面散失和
随意抽换，活页式帐簿可视经济业务的多寡随时增添帐页或抽取多余的空白帐页，避免浪
费，卡片式帐簿也具备活页式帐簿的优点，但容易失散，必须严加管理。
壹个企业究竟应设计和使用何种帐簿，要视企业规模大小、经济业务的繁简、会计人员的
分工、采用的核算形式以及记帐的机械化程度等因素而定。可是为了加强货币资金的管理，
无论在哪种情况下，都要设计现金和银行存款日记帐这种序时帐簿，只是在多栏特种日记
帐核算形式下，要将现金和银行存款日记帐都分割为专栏的收入日记帐和支出日记帐俩本，
至于分类帐簿的设计，在采用记帐凭证核算形式、汇总记帐凭证核算形式和科目汇总表核
算形式以及多栏式日记帐核算形式时，则应设计壹本总分类帐簿和多本明细分类帐簿，而
在采用日记总帐核算形式时，则只设计壹本既序时记录又分类记录的日记总帐帐簿和必要
的明细分类帐簿。下表列示了不同情况下帐簿的选择：
单位特点 应采用的核算形式 可设置的帐簿体系
记帐凭证核算形式
现金、银行存款日记帐；固定资产、材
料、费用、明细帐；总帐。
小规模企业(小规模纳税
人)
日记总帐核算形式
序时帐同上；日记总帐；固定资产、材
料明细帐。
大中型企业单位(壹般纳
税人)
科目汇总表核算形式，汇总
记帐凭证核算形式
序时帐同上；固定资产、材料、应收(付)
帐款、其他应收应付款、长(短)期投资、
实收资本、生产成本、费用等明细帐；
总帐。(购货簿、销货簿)。
收付款业务多、转帐业
务少的大中型企业
多栏式日记帐核算形式
四本多栏式日记帐；明细分类帐同上；
总帐。(购货簿、销货簿)。
收付款业务多、转帐业
务亦多的大中型企业
多栏式日记帐兼汇总转帐
凭证核算形式
四本多栏式日记帐；其他帐簿同上。
大中型企业，但转帐业
务较少
科目汇总表兼转帐日记帐
核算形式
序时帐簿；必要的明细帐、转帐日记帐；
总帐。
第二篇建账篇（三）
怎样设置会计报表？
会计报表是根据帐簿记录对日常会计核算资料的归集、加工、汇总，且按照壹定的格式和
内容要求编制的报告文书，是提供会计信息的壹种文件。
对外公布的三张主要会计报表，即资产负债表、损益表、现金流量表是由国家财政部门统
壹制定的。因此会计报表的设置主要指的是企业内部会计报表的设置。会计报表的内容通
常应该包括如下各项：①报表名称；②报表的编制时间；③货币单位；④编制单位；⑤栏
目；⑥填表人；⑦审核人；⑧财务主管。
向外报出的会计报表应依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。报表的封面上应
注明：企业名称、地址、开业年份、报表所属年度、月份、送出日期等，且由企业领导、
总会计师(或代行总会计师职权的人员)和会计主管人员签章或盖章。
会计凭证装订前怎样排序、粘贴和折叠？
凭证记帐后，应及时装订。装订的范围：原始凭证、记帐凭证、科目汇总表、银行对帐单
等等。科目汇总表的工作底稿也能够装订在内，作为科目汇总表的附件。使用计算机的企
业，仍应将转帐凭证清单等装订在内。
装订前首先应将凭证进行整理。会计凭证的整理工作，主要是对凭证进行排序、粘贴和折
叠。
对于纸张面积大于记帐凭证的原始凭证，可按记帐凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下
向后俩次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，仍能够展开查阅。
对于纸张面积过小的原始凭证，壹般不能直接装订，可先按壹定次序和类别排列，再粘在
壹张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时以胶水为宜。小票应分张排列，同类同金额的
单据尽量粘在壹起，同时，在壹旁注明张数和合计金额。如果是板状票证（如火车票），能
够将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。
对于纸张面积略小于记帐凭证的原始凭证，能够用回形针或大头针别在记帐凭证后面，待
装订凭证时，抽去回形针或大头针。
有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，能够单独装订，如工资单，耗料单。但在记帐凭
证上应注明保管地点。
原始凭证附在记帐凭证后的顺序应和记帐凭证所记载的内容顺序壹致，不应按原始凭证的
面积大小来排序。
经过整理后的会计凭证，为汇总装订打好了基础。
所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。会计凭证装订前，要先设计和选择会计凭证的封
面。封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。壹般的封面格式如下：
东风商场
××凭证
年月日共册本册为第册
本册起止号码：自号至号
会计主管：装订人：
怎样装订会计凭证？
装订就是将壹札壹札的会计凭证装订成册，从而方便保管和利用。装订之前，要设计壹下，
见壹个月的记帐凭证究竟订成几册为好。每册的厚薄应基本保持壹致，不能把几张应属壹
份记帐凭证附件的原始凭证拆开装订在俩册之中，要做到既美观大方又便于翻阅。
壹本凭证，厚度壹般以 壹 厘米为宜。过薄，不利于戳立放置；过厚，不便于翻阅
核查。凭证装订的各册，壹般以月份为单位，每月订成壹册或若于册。凭证少的单位，能
够将若干个月份的凭证合且订成壹册，在封皮注明本册所含的凭证月份。
由于原始凭证往往大于记账凭证，从而折叠过多，这样壹本凭证就显得中间厚，装订线的
位置薄，订出的壹本凭证象条鱼壹样。这时能够用壹些纸折成许多三角形，均匀地垫在装
订线的位置。这样的装订出来的凭证就显得整齐了。
装订前，要以会计凭证的左上侧为准，放齐，准备好铁锥、装订机或小手电钻，仍有线绳、
铁夹、胶水、凭证封皮、包角纸。
下面介绍壹种角订法：
(1)将凭证封皮和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿壹张质地相同的纸(能够再找
壹张凭证封皮，裁下壹半用，另壹半为订下壹本凭证备用)放在封皮上角，做护角线。
(2)在凭证的左上角画壹边长为 5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布
均匀地打俩个眼儿。
(3)用大针引线绳穿过俩个眼儿，如果没有针，能够将回形别针顺直，然后俩端折向同壹个
方向，折向时将线绳夹紧，即可把线引过来，因为壹般装订机打出的眼儿是能够穿过的。
(4)在凭证的背面打结。线绳最好把凭证俩端也系上。
(5)将护角向左上侧面折，且将壹侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。
(6)向上折叠，将侧面和背面的线绳扣粘死。之上参见下图。
(7)待晾干后，在凭证本的侧脊上面写上“某年某月第几册共几册”的字样。装订人在装订
线封签处签名或者盖章。现金凭证、银行凭证和转帐凭证最好依次顺序编号，壹个月从头
编壹次序号，如果单位的凭证少，能够全年顺序编号。
目前，有的帐簿商店有壹种传票盒，将装订好的凭证装入盒中码放保管，显得整齐。
怎样装订会计帐簿？
帐簿在使用过程中，应妥善保管。帐簿的封面颜色，同壹年度内力求统壹，逐年更换颜色，
便于区别年度。这样，在找帐查帐时就会比较方便。帐簿内部，应编好目录，建立索引。
注意贴上相应数额的印花税票。
活页帐本时能够用线绳系起来。下面介绍活页摇夹使用方法：
(1)用摇手插入帐簿测面的孔中，向右旋转，开启摇夹。
(2)旋去螺帽，取去簿盖。
(3)将账簿活页装入，可随意装用，最多可装 300页。
(4)复上簿盖，旋上螺帽，再用摇手向左旋转，锁紧摇夹。之上方法的使用可见图１－２。
活页摇夹的络链条长 50毫米，帐页在装入取出过程中，摇手旋转链条时要注意帐页轧住链
条节头，当帐页被轧住时，摇手旋转不动，千万不要强旋，请用手轻轻摇动链条节头，不
使帐页轧住，然后开启或锁紧摇夹。这样可保持长期使用。
摇夹使用的特点是比较安全，因为帐簿摇紧后，其他人员如果没有专门工具，不容易随意
抽取、更换帐页，从而使得帐页不易散失；其缺点是成本相对高。
账簿在过次年后，应将账簿装订整齐，活页帐要编好科目目录、页码，用线绳系死，然后
贴上封皮，在封皮上写明帐簿的种类、单位、时间，在帐簿的脊背上，也要写明账簿种类、
时间。
会计业务量小的 X公司，账簿能够不贴口取纸；会计业务量大的 X公司，帐簿上应该贴口
取纸，能够按壹级科目或材料大类，按帐页顺序由前往后，自上而下地粘贴，当合起账簿
时，全部口取纸应该整齐，均匀，且能够显露出科目名称，不要在帐簿上下俩侧贴口取纸，
而应在右侧粘贴，这样，可保证整齐，存档时能够戳立放置，以便抽取。
什么是会计电算化?
会计电算化是以电子计算机为主的当代电子和信息技术应用到会计工作中的简称。它主要
是应用电子计算机代替人工记帐、算帐、报帐，以及代替部分由大脑完成的对会计信息的
处理、分析和判断的过程。会计电算化已发展成为壹门融电子计算机科学、管理科学、信
息科学和会计科学为壹体的新型科学和实用技术。
会计电算化是会计发展史上的壹次革命，对会计工作的各个方面都将产生深刻的影响。发
展会计电算化，有利于促进会计工作的规范化，提高会计工作质量；减轻会计人员的劳动
强度，提高会计工作的效率，更好地发挥会计的职能作用，为实现会计工作现代化奠定良
好的基础。
会计电算化帐务处理有什么特点？
核算使用计算机处理和传统手工方式相比有以下特点：
（1）数据处理壹体化。在手工方式下，从编制原始凭证、记帐凭证到登帐、结帐、编制会
计报表，要经过很多人的手工才能完成，增加了数据处理差错的可能性；而计算机则不同，
数据壹旦进入系统，记帐、对帐、汇总编制会计报表等，都是在壹个壹体化处理过程中。
（2）信息存放磁盘化。在手工方式下，壹切信息都记录在会计凭证、帐簿、报表等媒介上；
而计算机方式下，除原始凭证，其他所有信息都能存放在计算机的磁性介质(硬盘、软盘)
中，同时，随时能够根据需要，将信息打印到纸介质上。磁盘能够进行拷贝，使会计数据
的保存更加安全。
（3）查询高速自动化。在手工方式下，要查询壹个数据，特别是收集某壹汇总或加总数据
时速度很慢，而用计算机查询，能够设定查询的条件，很快地查到所需要的数据；另外，
在查阅时，仍能够归类，打印查询结果。
常用的会计软件有哪些功能模块？
会计核算软件是专门用于会计核算工作的电子计算机应用软件，包括采用各种计算机语言
编制的用于会计核算工作的计算机程序，从而替代人工，实现会计核算任务。
会计核算系统是以帐务处理功能为核心，包括多种功能的有机组合体。大部分的会计核算
软件将会计核算系统按功能划分为若干个相对独立的子系统，于系统每壹部分的功能简单
明了且相对独立，各子系统的会计信息相互传递和交流。形成完整的会计核算系统。会计
核算软件中具备相对独立地完成会计数据输入、处理和输出功能的各个部分，称之为会计
核算软件的功能模块。
会计核算软件的功能模块包括以下部分：
（1）帐务处理模块。帐务处理模块主要是以会计凭证为原始数据，按会计科目，统计指标
体系对记帐凭证所载的经济内容，进行记录、分类、计算、加工、汇总，输出总分类帐、
明细分类帐、日记帐及其他辅助帐簿、凭证和报表。
帐务处理模块主要包括：①帐务初始(建帐)；②凭证处理(输入、审核、汇总)；③查询；④
对帐；⑤结帐；⑧打印输出；⑦其他辅助功能。
帐务初始是根据程序要求和内部管理需要自定义会计科目体系、记帐凭证格式、帐簿体系
的过程。相当于手工状态下设立壹套新的帐务核算体系，是用计算机建帐的过程。
凭证处理包括凭证的输入、修改、审核、汇总、打印等内容。
查询是设定查询条件标志，灵活迅速查询某会计期间的会计凭证及有关明细分类帐、总帐
的有关内容。例如：寻找特定内容的会计凭证，查找会计科目的发生额或余额等。
对帐功能壹部分是由会计核算软件在设计时由程序自动检查核对，如总帐、明细帐、日记
帐之间的帐帐核对；另壹部分则提供给用户进行核对，如和银行对帐单核对，和往来帐核
对，和其他辅助帐核对等，且能做出调节表等相关资料。
结帐功能由程序完成，按国家会计制度规定，按会计科目分级进行计算、汇总，结出借贷
发生额和余额，结束当期核算，开始下壹个会计核算循环。结帐仍包括会计信息跨年度结
转，开始壹个新的会计年度的特殊内容。
打印输出功能是打印记帐凭证、帐簿等会计信息资料，以便用户使用和归档保管。
（2）报表处理模块。报表处理模块是按国家统壹的会计制度规定，根据会计资料而编制会
计报表，向 X公司管理者和政府部门提供财务报告。会计报表按其汇编范围可分为个别报
表、汇总报表以及合且报表。
报表处理模块包括：①报表定义；②报表计算；③报表汇总；④报表查询；⑤报表输出。
报表定义是依据会计软件，建立壹个新的报表体系所做的工作。主要包括：定义报表名称，
描述空白表格的格式，定义报表项目填写内容的数据来源和报表项目及运算关系，确定表
格项目审核校验及报表间项目的勾稽关系，检查公式以及汇总报表的汇总范围等步骤。
经过报表定义之后，就能够按规定计算或汇总产生所需要的会计报表，通过审核校验确认
后，能够打印、复制、查询，输出会计报表。
（3）固定资产核算模块。固定资产核算模块主要是用于固定资产明细核算及管理。
固定资产核算模块包括：①建立固定资产卡片；②建立固定资产账簿；③录入固定资产变
动情况；④计提固定资产折旧；⑤汇总计算；⑥查询及打印输出；⑦编制转帐凭证。
此模块主要是根据财务制度的规定，建立固定资产卡片，确定固定资产计提折旧的系数、
方法，录入固定资产增减变动情况，汇总计算固定资产原值、累计折旧及净值。按预先设
计自动编制转帐分录，完成转帐的记录，打印输出固定资产明细帐和资料卡片，详细反映
固定资产价值状况。
（4）工资核算模块。工资核算模块以计提发放职工个人工资的原始数据为基础，计算职工
工资，处理工资核算。
工资核算模块包括：①设计工资项目及项目计算公式；②录入职工工资基础资料；③增减
变动及修改；④计算汇总；⑤查询；⑥打印输出。
工资核算模块，首先设计工资的项目及项目计算公式，按项目录入职工应发、扣减、实发
金额，按使用者的要求计算配发不同面值的零、整钱数。
该模块应具备自行定义工资的项目，选择分类方式，灵活修订工资项目，调整职工个人基
础资料，定义工资计算公式(如代扣个人所得税计算公式)进行汇总计算。自动制作转帐凭
证，填制分录，进行工资分配，计算工资福利费。
（5）其他模块。其他模块主要包括：存货核算，成本核算系统，应收应付款核算、销售核
算和财务分析等等。根据行业的特点，又有：零售业进销存核算系统、批发业进销存核算
系统等。根据管理的需要，又有：劳资人事管理系统、国有资产管理系统等。
会计电算化核算的壹般要求是什么？
依据《会计法》第十三条第二款规定：“使用电子计算机进行会计核算的，其软件及其生
成的会计凭证、会计帐簿、财务会计报告和其他会计资料，也必须符合国家统壹的会计制
度的规定。”这是《会计法》对会计电算化的基本要求。即包括俩个方面：
第壹，使用的会计软件应当符合财政部关于会计软件应达到的标准且经过相应机关的评审。
因为会计软件是会计电算化的重要手段和工具，会计软件是否符合国家会计制度规定的会
计核算要求和会计人员的习惯，是保证会计数据质量和会计核算工作正常秩序的前提，所
以，法律上要求实行会计电算化的单位，所使用的会计软件必须符合国家的有关规定。
第二，用电子计算机生成的会计资料应当符合国家统壹的会计制度的要求。因为尽管壹个
质量可靠的会计软件能够为生成合法、真实、准确、完整的会计数据提供前提条件，但由
于技术上、设备上、操作人员水平上的原因，生成的会计数据仍有可能不符合国家统壹会
计制度的要求，尤其在目前我国会计人员素质较低、对电子计算机方面的知识掌握不多的
情况下，很容易因人为因素导致会计数据的失真、失准。所以，法律上要求实行会计电算
化的单位，电子计算机生成的会计凭证、会计帐簿和其他会计资料，在格式、内容以及数
据的合法、真实、准确、完整等方面必须符合国家统壹会计制度的规定。
企业实行会计电算化前需要做那些准备工作？
企业在决定使用电子计算机来建立会计核算系统前，需要做以下准备：
（1）人员方面。建立计算机会计信息系统，首先要考虑人员的组织。会计电算化的组织成
员，主要由本企业的计算机专业人员和会计人员共同组成。建立电算化会计信息系统，常
采用几种方式：
第壹，定点开发(包括本单位自行开发、委托其他单位开发和联合开发三种形式)；
第二，选择通用商品会计软件；
第三，通用和定点开发相结合。
壹般企业，以外购通用会计软件为主。应选择对计算机有兴趣的会计人员作为骨干，配备
计算机专业人员。财务主管在这壹过程中，主要职责是确认电算化信息的需求，监督会计
软件和计算机硬件的选配是否满足会计业务要求，且确定会计人员在会计电算化工作中的
岗位分工。
（2）硬件方面。硬件方面应考虑工作方式和硬件配制。
工作方式包括单机式、多机式和网络式。单机式是指每壹时刻计算机只能接受壹个人的指
令，即只能供壹个人使用，每次只能完成壹项任务的工作方式。单机式主要配制壹台主机、
键盘、显示器等外部设备。多机式是指在壹台主机上通过特定硬件，连接若干台终端设备，
支持多个用户同时使用的多用户多任务的工作方式。网络式是按壹定方式，通过通讯设备，
将不同区域的不同计算机联结起来的壹种工作方式。网络式最显著的特点是会计信息资料
共享，即将壹个计算机系统的信息通过网络联结提供给同壹网络的不同计算机用户。
硬件配制主要是指主机，主机决定了机器的性能，即决定了机器的运行速度和处理能力。
由于会计软件复杂，处理的信息量大，企业通常应选择 PII之上机型,才能满足需要。购买
计算机，应关注以下指标：
①内存。内存壹般以 KB、MB为单位。壹般 PC档次的机器，其内存大多为 64MK。内存的大
小决定存储数据的能力。存储容量越大，运算速度越快；运算速度越快，处理数据的范围
也越大。
②硬盘。硬盘固定在主机箱上，以提供大容量的存储能力。PC机中每壹扇区的容量壹般为
512个宇节。
③软盘驱动器。软盘驱动器是对软盘上存放的信息进行读写操作的机械装置。
④显示器。显示器是计算机的输出设备，用来显示程序的执行过程和结果。显示器分单显
和彩显俩大类，彩显又按其适配器不同分为 CGA、EGA和 VGA等不同类型，大部分会计软件
是在 VGA显示器上开发的，用户最好选择这样的显示器。
⑤打印机。打印机是计算机的输出设备之壹。由于打印机的输出规格不同，在选择时要考
虑是否能满足需要。
（3）软件方面。在选择通用会计软件时，应考虑本单位的行业核算特点和业务规模。由于
各企业所处的行业不同（例如：工业和商业，运输业和旅游业），尽管会计核算的基本理论
是壹致的，可是各行业的会计核算对象和方法有较大的区别，即使同壹行业的不同企业之
间也会有许多差异，例如：流通企业中的批发和零售，施工企业中的工程施工和工程总承
包。不同的企业，业务规模也有很大的区别，例如：大、中、小型企业，单壹生产和兼营，
壹步骤生产和多步骤生产，产品流水和人员流水等。
通用会计软件的开发者，在产品的通用性方面做了大量的技术处理工作，即通过增加软件
功能和允许用户自定义会计核算方法和核算项目，尽可能地满足大多数用户的要求。通用
会计软件的通用性和适用性是壹对矛盾。通用性强的软件，针对某壹企业核算的适用性就
可能差壹些；反之，非常适合某壹行业的软件在通用性上就可能差壹些。因此，软件制造
商就要考虑其开发成本了。制造商为了提高会计软件的通用性，通常采取自定义方式，自
定义的内容少，简单易学，操作者很快就能熟悉操作过程，但适用性差；自定义的内容多，
且较难理解和掌握，但通用性强，容易满足不同用户的需要。
如何选择适用的会计软件？
目前，随着会计电算化的发展，会计软件市场迅速扩大，其种类繁多，如何选择适合本企
业的会计核算要求的通用会计软件呢?在选择会计软件时，应注意软件的合法性、安全性、
正确性、可扩充性和满足审计要求等方面的问题，以及软件服务的便利，软件的功能应满
足本单位当前的实际需要，且考虑到今后工作发展的要求。
(l)合法性。合法性是指会计软件提供的功能，必须符合会计核算的规定。例如：软件中采
用的总分类会计科目名称，编号方法，输入的记帐凭证的格式等应符合国家统壹的会计制
度的规定；软件应当同时提供国家统壹会计制度允许使用的多种会计核算方法，以供用户
选择；软件应当提供机内记帐凭证打印输出功能，能够提供原始凭证的打印输出功能，必
须提供会计帐簿、会计报表的打印输出功能，打印输出的格式和内容应当符合国家统壹会
计制度的规定。另外应当考虑版本的合法性。盗版软件没有可靠的技术保障，仍可能出现
数据丢失现象，对会计核算工作的正常进行，会带来难以找回的损失。所以，用户应取得
合法的会计软件，保障会计核算工作有条不紊地进行。
(2)安全性。安全性是指会计软件提供的功能，能防止误操作和作弊行为。例如：对于程序
文件和数据文件，软件应当有必要的加密或者其他保护措施，以防被非法篡改；软件应当
具有在计算机发生故障或者由于强行关机及其他原因引起内存和外存会计数据被破坏的情
况下，利用现有数据尽量恢复到破坏前状态的功能。
(3)正确性。正确性是指计算正确和防止输入错误。例如：当输入的记帐凭证重号，输入的
记帐凭证金额借贷方不相等，软件应提示或者拒绝执行；软件应当提供自动进行银行对帐
的功能，根据机内银行存款日记帐和输入的银行对帐单及适当的手工辅助，自动生成银行
存款余额调节表；机内数据进行总分类帐、明细分类帐汇总的计算结果，应正确无误；软
件应当提供机内会计数据按照规定的会计期间进行结帐的功能等。
(4)查询性。查询性功能是指能查询机内总分类会计科目的名称、科目代号、年初余额、期
初余额、累计发生额和余额，能查询记帐凭证。另外，设计复合条件查询，模糊查询，为
使用会计信息人员提供方便。灵活的界面切换功能，能够使会计信息人员很灵活地寻找凭
证、明细分类帐、总帐的信息资料。
(5)售后服务。售后服务包括：会计软件的日常维护、用户培训、二次开发、相关技术支持
和软件版本的升级换代。目前，会计人员的计算机使用水平仍不高，靠自身的能力，无法
排除会计软件运行中出现的全部故障，所以，仍需要销售单位派出人员加以解决。如果拖
延，会计核算工作就会被迫停止。所以要了解培训的内容、方式是否可行；维修服务人员
是否充足；二次开发的方式是否具体；版本升级是否及时。
(6)价格。会计软件售价中，壹般包括软件价格、售后服务和培训价格。销售报价时，有时
按软件价格报价，有时按俩部分总计全额报价。所以，要注意报价含义。
怎样建立会计电算化内部管理制度？
开展会计电算化的单位应当根据工作需要，建立健全以下管理制度：
(l)岗位责任制。会计电算化岗位包括直接管理、操作、维护计算机及会计软件系统的工作
岗位。工作岗位包括电算主管、软件操作、审核记帐、电算维护、电算审查和数据分析等。
(2)操作管理制度。操作管理制度主要内容包括：①明确规定上机操作人员对会计软件的操
作工作内容和权限，对操作密码要严格管理，指定专人定期更换密码，杜绝未经授权人员
操作会计软件；②预防已输入计算机的会计凭证等会计数据未经审核而登记机内帐簿；③
操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件；④由专人保存必要的上机操作记录，
记录操作人、操作时间、操作内容、故障情况等内容。
(3)硬件、软件和数据管理制度。硬件、软件和数据管理制度主要内容包括：①保证机房设
备安全和计算机正常运行，对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止意外事故
的发生；②确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除；③
对正使用的会计软件进行修改、升级等要有审批手续；④健全计算机硬件和软件出现故障
时进行排除的管理措施；⑤健全必要的防治计算机病毒的措施。
(4)电算化会计档案管理制度。电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据以及其
他磁性介质或光盘存储的会计数据和计算机打印出来的以书面形式保存的会计数据。建立
电算化会计档案管理制度的主要内容包括：①由专人负责；②防磁、防火、防潮和防尘，
重要的会计档案应有备份，存放在俩个不同的地点；③采用磁性介质保存会计档案，要定
期进行检查，定期进行复制；④会计软件的全套文档资料以及会计软件程序，视同会计档
案保管，保管期截止该软件停止使用或有重大更改之后的 5年。
什么是帐务初始化？
从目前会计电算化的发展水平来见，计算机帐务处理和手工帐务处理基本壹致，因为计算
机的帐务处理是模仿手工帐务处理而形成的。
手工帐务处理系统主要内容包括：根据会计科目设置帐户；填制和审核记张凭证；录入凭
证；试算平衡；错帐修改；对帐；结帐。
相应地，计算机帐务处理系统包括以下内容：凭证处理；记帐；结帐；查询；对帐；系统
管理(包括帐务初始)；打印输出。
和手工建帐相类似，计算机帐务初始化主要包括会计科目和帐户的设置及自动转帐设置。
（1）设置会计科目和帐户。主要设置以下项目：
①会计科目的级别。壹般应设到三级，多的能够设到五级。②会计科目代码。会计科目的
代码是指会计科目统壹规定的代码。目前，行业会计制度将壹级会计科目代码确定，企业
能够根据情况增加会计科目和科目代码。自定的会计科目的代码，应和财政部规定的代码
的设定相吻合，例如：工业企业的资产为 100，负债为 200等等。二级以下的代码能够自
己设定，大 X公司和企业集团应统壹考虑，设定统壹的代码，以便会计信息共享。③会计
科目名称。会计科目名称应按会计制度的规定设置，不应随意简化，例如：将“应付福利
费”设置成“福利费”；将“应收帐款”设置成“应收款”等等，都是不规范的。④会计科
目的类型。会计科目的类型是指使用的会计科目属于哪壹类，即资产类、负债类、成本类
和损益类，以明确该科目在计算机处理中所具备的壹些特性，在具体操作中用代号来实现，
壹般用阿拉伯数字中的 l、2、3、4、5来代替。⑤帐户的定义。帐户定义就是对帐户的格
式和帐户余额进行规定。帐户的格式分三栏式、多栏式和数量金额式。帐户余额是指设置
帐户的年初数、累计发生额和本期余额的借贷方向和金额。如果已记录过手工帐，将手工
帐转为计算机记帐，那么，要将手工帐转入计算机的数据是在帐户定义这壹环节完成，也
就是将帐簿上要结转的数据的借贷方向，发生额和余额，在此环节输入计算机，以便以后
按期输入凭证。
（2）自动转帐设置。企业的壹些帐务处理往往是固定的，只是不同期间的发生额不同而已。
例如：每期结束时，要做如下分录：借记“产品销售收入”帐户，贷记“本年利润”帐户；
借记“本年利润”帐户，贷记“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附
加”、“管理费用”、“财务费用”等帐户。因此，多数财务软件都能提供了自动转帐功能。
这项功能的实现是按照事先的设置来进行的。自动转帐设置包括：①业务凭证顺序号；②
经济业务摘要；③科目代号或名称；④借贷方向；⑤金额来源；⑥计算公式。
什么是报表定义？
会计报表是由报表格式和报表数据构成的。报表定义就是对会计报表的格式和数据来源的
设定过程。会计报表的格式多种多样，除会计制度规定的报表种类(资产负债表、损益表、
现金流量表)以外，各行业、各企业仍可能根据国家不同的管理机构和本企业的需要设置其
他报表，如管理费用表、主要产品成本表、流动资产表、应交增值税明细表、工资计算表、
制造成本表等等。在通用会计软件中，报表系统只是为用户提供了自定义空白格式的功能，
系统生成报表时，只能按用户定义的格式生成。
报表的数据是按会计制度的规定，对已输入的会计信息进行加工、整理、汇总、计算出来
的。各报表的各个空白位置的数据，是依据设定的取数公式而形成的。数据的来源主要有：
(l)从帐中取数。从某帐户中取某壹时期或某壹会计期间的某项数据。例如：通过科目代码，
确定获取某壹帐户的余额，借方累计发生额或贷方累计发生额等；或者从几个帐户中取数，
进行会计汇总，填入报表中的某壹行某壹列中，例如：资产负债表中“存货”来源于“材
料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工材料”、“自
制半成品”、“产成品”、“分期收款发出商品”、“生产成本”等科目的期末借贷方余额相
抵后的差额填列。
(2)从报表中取数。从报表中取数是指从已形成的当前报表或其他报表中获取数据填入某行
某列中，例如：合计栏是由之上的栏目数据汇总加计；资产负债表的“本年利润”能够从
损益表中获取。
(3)手工输入数。计算机尚未联网时，下属单位已有报表，为了汇总或分析，需要将下属单
位的报表中数据录入计算机中。所以要手工输入。
怎样进行报表定义？
报表程序主要有三大系统：壹是报表定义，即建立描述文件；二是报表输出，即根据描述
文件计算且打印报表、汇总表、分析表等多种报表；三是报表维护，它是为了保证程序的
正常运行而做的辅助工作。
进行报表定义时，必须做好如下工作：壹是要有壹张空表的格式，即这张表的表头是什么
样，表的栏目有多少，栏目的名称是什么，有多少行，表尾有什么，我们能够在屏幕上画
壹张空白的表格，且将其保存在壹个文件里。我们称这个文件为报表格式文件。二是要知
道这张表的每栏数据是怎么来的，能够有俩个来源：其壹是从帐目中取得某个科目的余额
或发生额或年初数，我们称之为“取数公式”；其二是从前期的报表或其他报表或本表中经
过加减乘除等计算而来，我们称之为“计算公式”。把俩个公式分别存在俩个文件中，壹个
叫“取数公式文件”，壹个叫“计算公式文件”。最后，仍要对各栏目横平竖直检查勾稽关
系进行描述，将其存在壹个文件中，称之为“校验公式文件”。因此，要建立壹张报表，就
要有报表格式、取数公式、计算公式和校验公式这样四个文件。因为这些文件都是描述某
张报表的，故而统称为“描述文件”。
壹张报表就要有四个文件来描述它，如果要出多种报表，就要有许多描述文件。那么，到
底哪四个文件是用来描述同壹个文件的?为了使这些描述文件和实际打印的报表建立起联
系，就要建立壹个表格信息文件，即让操作者告诉计算机打印哪张报表，使用哪些描述文
件，这就要建立壹个管理文件，我们称之“表格管理文件”。
这样，进行报表定义时，就需要建立“报表格式”、“取数公式”、“计算公式”、“校验公
式”、“表格管理”等五个文件。
进行会计报表定义时仍应注意如下俩个问题：
第壹，为了取数方便，应在设置会计科目时，根据需要，多设明细科目。因为有些会计报
表栏目中的数值，是根据壹个或几个壹级会计科目的余额相加而形成的，例如：资产负债
表中“货币资金”项目，是根据“现金”、银行存款”、“其他货币资”科目的期末余额合
计填列的。有的会计报表栏目中的数据要进行分析才能填列，例如：现金流量表中的“固
定资折旧”项目，反映企业年度内累计提取的折旧，本项目应根据“累计折旧”科目的贷
方发生额中属于本期提取的计入成本费用的折旧数分析填列。如果是手工记帐，编制报表
时能够把帐簿中的“累计折旧”帐翻出来壹页壹页地见，通过查见摘要内容，将本年度购
买的旧的机械设备等固定资产中所含的折旧结转数剔除，填列到现金流量表即可，而使用
计算机时情况就不同了，公式很难根据摘要来设定；从“累计折旧”的贷方发生额中，又
很难进行逻辑判断，哪些是本年计提的计入成本费用的折旧，哪些是增加设备转入的折旧。
这样就需要增设三个二级科目：“计入成本费用的折旧”、“非运营性计提的折旧”、“其
他折旧结转”，在编制现金流量表时，对于“固定资产折旧”栏就能够根据“计入成本费用
的折旧”数来填列。
第二，应细致认真地描述公式。运算符号除了主要的＋、－、×、÷、＝等以外，仍有＜(小
于)、＞(大于)、≠(不等于)、≥(大于或等于)、≤(小于或等于)等逻辑运算符，在定义时
不应出现错误。同时也要注意取数的借方贷方。例如：资产负债表中“资产总额”的年初
数等于“负债及所有者权益”的年初数；“资产总计”的年初数等于“负债及所有者权益”
的年初数；“资产总计”的期末数应等于“负债及所有者权益”的期末数。
第三篇记账篇（壹）
壹、记账规则
1．怎样填制原始凭证？
2．怎样审核原始凭证？
3．原始凭证中容易出现的错误和舞弊主要有哪些？
4．对于各种有问题的原始凭证怎样处理？
5．怎样填制记账凭证？
6．怎样对记账凭证进行编号？
7．怎样审核记账凭证？
8．记账凭证中容易出现的错误和舞弊主要有哪些？
9．什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项？
10．会计凭证中的数字书写有什么要求？
11．怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？·
12．启用账簿有哪些基本要求？
13．登记账簿有哪些基本要求？
14．发现记账错误时怎样处理？
15．什么是单式记账？
16．什么是复式记账？
17．什么是借贷记账法？借贷记账法下记账符号有什么涵义？
18．借贷记账法的基本规则是什么
19．什么是会计分录？会计分录和记账凭证有什么不同？
20．什么是平行登记？
21．什么是试算平衡？
103．什么是对账？对账的主要内容是什么？
104．账实不符怎样处理？
二、短期投资
短期投资的成本如何确定？
购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账？
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？
以应收债权换入短期投资时如何记账？
以短期投资换入短期投资时如何记账？
以存货换入短期投资时如何记账？
以固定资产换入短期投资时如何记账？
以无形资产换入短期投资时如何记账？
以长期投资换入短期投资时如何记账？
收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？
如何计提短期投资跌价准备？
出售短期投资时如何记账？
三、应收款项及坏账
应收账款的入账时间和入账价值如何确定？
债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？
应收票据背书转让时如何记账？
应收票据到期被银行退票时如何记账？
设置备用金如何记账？
什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？
债务重组会计处理的壹般原则是什么？
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？
债务人以短期投资清偿债务时债权人如何记账？
债务人以存货清偿债务时债权人如何记账？
债务人以长期投资清偿债务时债权人如何记账？
债务人以固定资产清偿债务时债权人如何记账？
债务人以无形资产清偿债务时债权人如何记账？
债务人以部分现金资产和部分非现金资产清偿债务时债权人如何记账？
债务转为资本时如何债权人记账？
对于不附或有条件的债务重组债权人如何记账？
对于附或有条件的债务重组债权人如何记账？
提取坏账准备时如何记账？
已确认且转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？
四、存货
53．存货的入账价值怎样确定？
54．存货按实际成本计价收发的明细分类核算怎样记账？
55．存货按实际成本计价收发的总分类核算怎样记账？
56．存货按计划成本计价收发的明细分类核算怎样记账？
57．存货按计划成本计价收发的总分类核算怎样记账？
58壹般纳税人企业采购存货怎样记账？
59．壹般纳税人企业购入免税产品怎样记账？
小规模纳税人购入存货如何记账？
60．企业购进商品在货到未付款时怎样记账？
61．企业发生进货退出怎样记账？
62．存货购入过程中发生短缺毁损时怎样记账？
63．企业进出口货物怎样记账？
接受捐赠的材料物资如何记账？
64．企业用存货对外投资怎样记账？
65．企业将存货分配给个人，应缴的增值税怎样记账？
66．按规定不予抵扣的进项税额怎样记账？
67．进项税额转出怎样记账？
68．增值税减免怎样记账？
69．生产领用材料怎样记账？
70．在建工程领用材料怎样记账？
71．生产领用包装物怎样记账？
72．随同产品出售的包装物怎样记账？
73．出租、出借包装物怎样记账？
74．低值易耗品怎样记账？
75．委托加工材料怎样记账？
76．购入货物直接用于免税项目怎样记账？
77．购入货物直接用于非应税项目怎样记账？
78．购入货物直接用于集体福利项目怎样记账？
79．购入货物直接用手个人消费项目怎样记账？
80．发生的进货退出怎样记账？
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货如何记账？
以应收债权换入存货时如何记账？
以短期投资换入存货时如何记账？
以存货换入存货时如何记账？
以固定资产换入存货时如何记账？
以无形资产换入存货时如何记账？
以长期投资换入存货时如何记账？
如何计提存货跌价准备？
81．存货盘盈怎样记账？
82．存货盘亏和毁损怎样记账？
五、长期股权投资
认购股票或其他股权时如何记账？
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资如何记账？
以应收债权换入长期股权投资时如何记账？
以短期投资换入长期股权投资时如何记账？
以存货换入长期股权投资时如何记账？
以固定资产换入长期股权投资时如何记账？
以无形资产换入长期股权投资时如何记账？
以长期投资换入长期股权投资时如何记账？
被投资单位宣告发放现金股利或分派利润时如何记账？
收到被投资单位发放的现金股利时如何记账？
当被投资单位权益发生变化时如何记账？
如何计提长期股权投资减值准备？
出售长期股权投资时如何记账？
短期投资划转为长期股权投资时如何记账？
六、长期债权投资
认购债券时如何记账？
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期债权投资如何记账？
以应收债权换入长期债权投资时如何记账？
以短期投资换入长期债权投资时如何记账？
以存货换入长期债权投资时如何记账？
以固定资产换入长期债权投资时如何记账？
以无形资产换入长期债权投资时如何记账？
以长期投资换入长期债权投资时如何记账？
收到被投资单位发放的现金利息时如何记账？
可转换 X公司债券转换为股份时如何记账？
如何计提长期债权投资减值准备？
长期债权投资收回时如何记账？
七、委托贷款
企业委托贷款时如何记账？
委托贷款利息如何记账？
如何计提委托贷款减值准备？
八、固定资产
29．固定资产的入账价值怎样确定？
30．企业已经入账的固定资产什么情况下能够变动其入账价值？
31．购入不需要安装的固定资产怎样记账？
32．购入需要安装的固定资产怎样记账？
33．自行建造完成交付使用的固定资产怎样记账？
34．接受捐赠的固定资产怎样记账？
无偿调入固定资产如何记账？
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产如何记账？
以应收债权换入固定资产时如何记账？
以短期投资换入固定资产时如何记账？
以存货换入固定资产时如何记账？
以固定资产换入固定资产时如何记账？
以无形资产换入固定资产时如何记账？
以长期投资换入固定资产时如何记账？
外商投资企业采购国产设备退仍增值税时如何记账？
35．运营性租入固定资产怎样记账？
41．租出固定资产怎样记账？
42．固定资产投资转出怎样记账？
捐赠转出的固定资产如何记账？
无偿调出固定资产如何记账？
以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产如何记账？
36．固定资产的改良支出怎样记账？
37．固定资产折旧怎样记账？
40．固定资产盘盈、盘亏怎样记账？
39．固定资产因出售、报废、毁损等原因而减少时怎样记账？
43．固定资产修理怎样记账？
如何计提固定资产减值准备？
38．固定资产清理怎样记账？
九、无形资产及其他资产
29．企业购入的无形资产的如何记账？
30．投资者投入的无形资产如何记账？
自行开发的无形资产如何记账？
企业取得的土地使用权如何记账？
34．接受捐赠的无形资产怎样记账？
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产如何记账？
以应收债权换入无形资产时如何记账？
以短期投资换入无形资产时如何记账？
以存货换入无形资产时如何记账？
以固定资产换入无形资产时如何记账？
以无形资产换入无形资产时如何记账？
以长期投资换入无形资产时如何记账？
捐赠转出的无形资产如何记账？
以非现金资产抵偿债务方式转出的无形资产如何记账？
对外投资转出的无形资产如何记账？（参见“长期股权投资”）
出售无形资产如何记账？
出租无形资产如何记账？
无形资产摊销如何记账？
如何计提无形资产减值准备？
十、应付账款及应付票据
应付账款的入账时间如何确定？
不能如期支付的应付票据如何处理？
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债务人如何记账？
债务人以短期投资清偿债务时债务人如何记账？
债务人以存货清偿债务时债务人如何记账？
债务人以长期投资清偿债务时债务人如何记账？
债务人以固定资产清偿债务时债务人如何记账？
债务人以无形资产清偿债务时债务人如何记账？
债务人以部分现金资产和部分非现金资产清偿债务时债务人如何记账？
债务转为资本时债务人如何记账？
对于不附或有条件的债务重组债务人如何记账？
对于附或有条件的债务重组债务人如何记账？
十壹、其他流动负债
23．短期借款业务怎样记账？
25．短期借款利息怎样记账？
应付工资如何记账？
应付福利费如何记账？
应付股利如何记账？
预提费用如何记账？
教育费附加如何记账？
应付统筹退休金如何记账？
其他暂收及应付款如何记账？
十二、长期负债
24．长期借款业务怎样记账？
25．长期借款利息怎样记账？（借款费用资本化计算问题参见后面“算账篇”）
正常情况下归仍借款怎样记账？
债务重组情况下归仍借款怎样记账？
26．发行债券怎样记账？
27．应付债券溢、折价摊销和应计利息怎样记账？
28．应付债券仍本付息怎样记账？
债务重组情况下兑付债券怎样记账？
专项拨款的拨入和使用如何记账？
十三、所有者权益
22．投资者投入资本怎样记账？
国有企业改建为股份制企业如何记账？
独资企业改组为股份制企业如何记账？
资本公积转为股本时如何记账？
盈余公积转为股本时如何记账？
国家拨款转入时如何记账？
提取盈余公积时如何记账？
盈余公积弥补亏损时如何记账？
利润弥补亏损时如何记账？
发生以前年度损益调整事项如何记账？
十三、收入、费用和利润
商品销售收入的确认条件是什么？
劳务收入的确认条件是什么？
83．壹般商品销售业务怎样记账？
84．商品销售折扣怎样记账？
85．采用售价金额核算的商品零售企业怎样记账？
86．委托代销商品按进价核算怎样记账？
87．委托代销商品按售价核算怎样记账？
89．采取买断方式下接受代销商品怎样记账？
90．收取手续费方式下接受代销商品怎样记账？
分期收款销售业务如何记账？
售后回购业务如何记账？
售后租回业务如何记账？
以旧换新业务如何记账？
销售退回业务如何记账？
买××送××业务如何记账？
没收逾期未退包装物的押金时如何记账？
收到先征后返的增值税如何记账？
收到先征后返的消费税、营业税如何记账？
收到先征后返的所得税如何记账？
开办费如何记账？
营业利润的结转如何记账？
利润分配如何记账？
记账篇
怎样填制原始凭证？
原始凭证是具有法律效力的证明文件，是进行会计核算的重要原始依据。原始凭证的填制必
须符合下列基本要求:
(1)记录真实。必须实事求是地填写经济业务，原始凭证上填制的日期、�业务内容、数量、
金额等必须和实际情况完全符合，确保凭证内容真实可靠。
(2)内容完整。原始凭证必须按规定的格式和内容逐项填写齐全，�同时必须由经办业务的部
门和人员签字盖章，对凭证的真实性和正确性负完全的责任。
(3)填制及时。应当根据经济业务的执行和完成情况及时填制原始凭证。
(4)书写清楚。原始凭证上的文字和数字都要认真填好，要求字迹清楚，�易于辨认，不得任
意涂改、刮擦或挖补。壹般凭证如果发现错误，应当按规定方法更正。而有关现金、银行存
款收支业务的凭证，如果填写错误，不能在凭证上更正，应加盖“作废”戳记，重新填写，
以免错收错付。
怎样审核原始凭证？
审核原始凭证是会计核算工作中必不可少的环节，是国家赋予财会人员的监督权限。只有经
审核无误后的原始凭证，才能作为编制记账凭证和登记明细分类账的依据。会计人员主要应
从以下俩个方面对原始凭证进行审核：
(1)审核原始凭证的合法性、合理性。即以国家的有关方针、政策、法令、�制度和计划、合
同等为依据，审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反财经制度规定，是否
按计划预算办事，是否按成本开支范围办事，是否贯彻专款专用原则，有无贪污盗窃、虚报
冒领、伪造凭证等违纪行为。
(2)审查原始凭证的完整性、正确性。�即审查原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要
求。首先应审核原始凭证是否具备作为合法凭证所必须具备的基本内容；其次审核原始凭证
上有关数量、单价、金额是否正确无误。
原始凭证中容易出现的错误和舞弊主要有哪些?
原始凭证中容易出现的错误和舞弊主要有：�
（１）内容记载含糊不清，或故意掩盖事情真象，进行贪污作弊。�
（２）单位台头不是本单位。�
（３）数量、单价和金额不符。�
（４）无收款单位签章。�
（５）开具阴阳发票，进行贪污作弊。�
（６）在整理和粘贴原始凭证过程中进行作弊。例如：利用单位原始凭证粘贴、整理不规范
的弱点，在进行粘贴、整理时，采用移花接木的手法，故意将个别原始凭证抽出，等以后再
重复报销；或在汇总原始凭证金额时，故意多汇或少汇，达到贪污其差额的目的。
（７）模仿领导笔迹签字冒领。�
（８）涂改原始凭证上的时间、数量、单价、金额，或添加内容和金额。��
对于各种有问题的原始凭证怎样处理？
在审核原始凭证的过程中，会计人员要认真执行《会计法》所赋予的职责、权限，坚持制度、
坚持原则。对违反国家规定的收支，超过计划、预算或者超过规定标准的各项支出，违反制
度规定的预付款项，非法出售材料、物资，任意出借、变卖、报废和处理财产物资，以及不
按国家关于成本开支范围和费用划分的规定乱挤乱摊生产成本的凭证，会计人员应拒绝办理。
对于内容不完全、手续不完备、数字有差错的凭证，会计人员应予以退回，要求经办人补办
手续或进行更正。对于伪造或涂改等弄虚作假、严重违法的原始凭证，会计人员在拒绝办理
的同时，应当予以扣留，且及时向单位主管或上经主管报告，请求查明原因，追究当事人的
责任。
怎样填制记账凭证？
会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行，除必须做到记录真实、内容完整、
填制及时、书写清楚之外，仍必须符合下列要求：
(1)“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明，要求文字说明要简炼、概括，�以满足登记账
簿的要求。
(2)应当根据经济业务的内容，按照会计制度的规定，确定应借应贷的账户。�账户使用必须
正确，不得任意改变、简化会计账户的名称，有关的二级或明细账户要填写齐全。
(3)记账凭证中，应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。
(4)壹张记账凭证填制完毕，应按所使用的记账方法，加计合计数，�以检查对应账户的平衡
关系。
(5)记账凭证必须连续编号，以便考查且避免凭证散失。
(6)每张记账凭证都要注明附件张数，以便于日后查对。
怎样对记账凭证进行编号？
怎样审核记账凭证？
所有填制好的记账凭证，都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中，
如发现记账凭证填制有误，应当按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后的记账
凭证，才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容：
(1)记账凭证是否附有原始凭证，记账凭证的经济内容是否和所附原始凭证的内容相同。
(2)应借应贷的会计账户(包括二级或明细账户)对应关系是否清晰、金额是否正确。
(3)记账凭证中的项目是否填制完整，摘要是否清楚，有关人员的签章是否齐全。
记账凭证中容易出现的错误和舞弊主要有哪些?�
记账凭证中容易出现的错误和舞弊主要有：�
（1）会计科目运用错误。�
（2）合计金额计算错误。�
（3）记账凭证和所附原始凭证单据不符。�
（4）在汇总凭证中进行作弊。例如，在汇总若干费用报销单据时，故意多汇总，使付款凭
证上的金额大于所附原始凭证的合计金额，以达到贪污其差额的目的。又如，在汇总若干张
收款原始凭证时，故意少汇总，使收款凭证上的金额小于所附原始凭证的实际金额，以达到
贪污其差额的目的。�
（5）记账凭证中的“摘要”失真，编造虚假记账凭证。
什么是凭证传递？凭证传递应注意哪些事项？
会计凭证的传递，是指会计凭证从填制或取得时起，经审核、记账到装订保管的全过程。各
单位在制定会计凭证的传递程序，规定其传递时间时，通常要考虑以下俩点内容：
(1)根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，�以及运营管理的需要，
从完善内部牵制制度的角度出发，规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及
其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。
(2)根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，�同相关部门和人员协商制定会计凭证在
各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时所映、记录经济业务
的发生和完成情况。
会计凭证中的数字书写有什么要求？
依据财政部制定的会计基础工作规范的要求，填制会计凭证，字迹必须清晰、工整，且符合
下列要求：
(1)阿拉伯数字应壹个壹个地写，阿拉伯金额数字前应当书写货币币种符号(如人民币符号
“￥”)或者货币名称简写和币种符号。�币种符号和阿拉伯金额数字之间不得留有空白。凡
在阿拉伯金额数字前面写有币种符号的，数字后面不再写货币单位(如人民币“元”)。
(2)所有以元为单位(其他货币种类为货币基本单位,下同)的阿拉伯数字，除表示单价等情况
外，�壹律在元位小数点后填写到角分，无角分的，角、分位可写“00”或符号“－－”，有
角无分的，分位应写“0”，不得用符号“－－”代替。
(3)汉字大写金额数字，壹律用正楷或行书书写，如零、壹、贰、叁、肆、伍、�陆、柒、捌、
玖、拾、佰、仟、万、亿、等易于辩认、不易涂改的字样，不得用０、壹、二、三、四、五、
六、七、八、九、十、或另、毛等简化字代替，不得任意自造简化字。
(4)大写金额数字到元或角为止的,在“元”或“角”之后应写“整”或“正”字；大写金额
数字有分的，分字后面不写“整”字。
(5)大写金额数字前未印有货币名称的，应当加填货币名称（如“人民币”三字），货币名称
和金额数字之间不得留有空白。
(6)阿拉伯金额数字中间有“0”时，大写金额要写“零”字，如人民币 元，�汉字大
写金额应写成壹佰零壹元伍角整。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额
中能够只写壹个“零”字，如￥，�汉字大写金额应写成壹仟零肆元伍角陆分。阿拉
伯金额数字元位为“0”，或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，
汉字大写金额可只写壹个“零”字，也可不写“零”字。如￥，汉字大写应写成人
民币壹仟陆佰捌拾元叁角贰分。又如￥，汉字大写应写成人民币壹仟陆佰元叁角贰
分,或人民币壹仟陆佰元零叁角贰分。
怎样根据会计业务的特点书写“摘要”？
会计凭证中有关经济业务的内容摘要必须真实。在填写“摘要”时，既要简明，又要全面、
清楚，应以说明问题为主。写物要有品名、数量、单价；写事要有过程；银行结算凭证，要
注明支票号码、去向；送存款项，要注明现金、支票、汇票等。遇有冲转业务，不应只写冲
转，应写明冲转某年、某月、某日、某项经济业务和凭证号码，也不能只写对方账户。要求
“摘要”能够正确地、完整地反映经济活动和资金变化的来龙去脉，切忌含糊不清。
启用账簿有哪些基本要求？
为了保证会计账簿记录的合法性和资料的完整性,明确记账责任,会计人员在启用账簿时，要
填写账簿启用表（即“经管人员壹览表”，见表 3－1）。账簿启用表的填写要求是：
(1)填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿，�起止页数已经印好不需
再填；启用活页式账簿，起止页数可等到装订成册时再填。
(2)填写记账人员姓名和会计主管人员姓名且加盖印章，以示慎重和负责。
(3)加盖单位财务公章，以示严肃。
(4)当记账人员或会计主管人员工作变动时,应办好账簿移交手续,�且在启用表上明确记录
交接日期及接办人、监交人的姓名，且加盖公章。
登记账簿有哪些基本要求？
为了保证账簿记录、成本计算和会计报表不出现差错，登记账簿必须根据审核无误的记账凭
证进行。登记账簿的基本要求是：
(１)内容准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和
其他有关资料逐项计入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。对于每壹项
会计事项，壹方面要计入有关的总账，另壹方面要计入该总账所属的明细账。账簿记录中的
日期，应该填写记账凭证上的日期；以自制的原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依
据的，账簿记录中的日期应按有关自制凭证上的日期填列。此外，负责登记账簿的会计人员,
在登记账簿前，�应对已经专门复核人员审查过的记账凭证再复核壹遍,这是岗位责任制和内
部牵制制度的要求。如果记账人员对记账凭证中的某些问题弄不明白，能够向填制记账凭证
的人员或其他人员请教；如果认为记账凭证的处理有错误，可暂停登记，及时向会计主管人
员反映，由其作出更改或照登的决定。在任何情况下，凡不兼任填制记账凭证工作的记账人
员都不得自行更改记账凭证。
(２)登记账簿要及时。登记账簿的间隔时间应该多长，没有统壹的规定，这要见本单位所采
用的具体会计核算形式而定。总的来说是越短越好。壹般情况下，�总账能够三五天登记壹
次；明细账的登记时间间隔要短于总账，日记账和债权债务明细账壹般壹天就要登记壹次。
现金、银行存款日记账，应根据收、付款记账凭证，随时按照业务发生顺序逐笔登记，每日
终了应结出余额。经管现金和银行存款日记账的专门人员，必须每日掌握银行存款和现金的
实有数，谨防开出空头支票和影响运营活动的正常用款。
(３)注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，且注明已经登账的符号，
表示已经记账。在记账凭证上设有专门的栏目应注明记账的符号，以免发生重记或漏记。
(４)书写留空。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，壹般应占格距
的 1/2。这样，在壹旦发生登记错误时，能比较容易地进行更正。同时也方便查账工作。
(５)正常记账使用蓝黑墨水。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银
行的复写账簿除外)或者铅笔书写。在会计上，数字的颜色是重要的语素之壹，它同数字和
文字壹起传达出会计信息，书写墨水的颜色用错了，其导致的概念混乱不亚于数字和文字的
错误。
(６)特殊记账使用红墨水。对在登记账簿中使用红色墨水的问题，依据财政部会计基础工作
规范的规定，下列情况，能够用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②
在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额
方向的，在余额栏内登记负数余额；④根据国家统壹会计制度的规定能够用红字登记的其他
会计记录。
(７)顺序连续登记。各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔
页，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，且由记账人
员签名或者盖章。这对避免在账簿登记中可能出现的漏洞，是十分必要的防范措施。
(８)结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”
或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，且在余额栏内
用“０”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。壹般说来，对于没有余额
的账户，在余额栏内标注的“０”应当放在“元”位。
(９)过次承前。每壹账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后
壹行和下页第壹行有关栏内，且在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也能够将本
页合计数及金额只写在下页第壹行有关栏内，且在摘要栏内注明“承前页”字样。也就是说，“过
次页”和“承前页”的方法有俩种：壹是在本页最后壹行内结出发生额合计数及余额，然后
过次页且在次页第壹行承前页；二是只在次页第壹行承前页写出发生额合计数及余额，不在
上页最后壹行结出发生额合计数及余额后过次页。
财政部《会计基础工作规范》仍对“过次页”的本页合计数的结计方法，根据不同需要作了
规定：
第壹，对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本
页末止的发生额合计数。这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本月初到本页末
止的发生额，也便于月末结账时，加计“本月合计”数。
第二，对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至
本页末止的累计数，这样做，便于根据“过次页”的合计数，随时了解本年初到本页末止的
累计发生额，也便于年终结账时，加计“本年累计”数。
第三，对既不需要结计本月发生额也不需要结计本年累计发生额的账户，能够只将每页末的
余额结转次页，如某些材料明细账户就没有必要将每页的发生额结转次页。
(10)定期打印。对于实行会计电算化的单位，财政部《会计基础工作规范》仍提出了打印上
的要求：“实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印”；“发生收款和付款业务
的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账。且和库存
现金核对无误。”之所以这样做，是因为在以机器或其他磁性介质储存的状态下，各种资料
或数据的直观性不强，而且信息处理的过程不明，不便于进行某些会计操作和进行内部或外
部审计，对会计信息的安全和完整也不利。
发现记账错误时怎样处理？
由于各种原因的存在，在制证、记账、编表的过程中往往会发生壹些错误。发现记账错误时，
根据账簿错误的具体情况，可采取三种不同的更正方法：
(1)划线更正法。凡在结账前发现账簿记录中文字或数字错误时，�可采用此法。更正时，在
账簿中错误文字或数字上划壹红线，以示注销。划线时，要划去错误数字的整个数码，不能
只划去其中个别数码。然后，在红线上方空白处填写正确的文字或数字，且由更正人员在更
正处旁边盖章以示负责。
(2)红字更正法。当记账凭证中使用会计账户错误，或借贷方向错误，�或金额记录错误，且
且已经登计入账从而造成账簿记录错误的情况下，可采用此法。更正时，首先，填制壹张内
容和错误凭证完全相同而金额是红字的记账凭证，在摘要栏内注明“更正××号凭证错误”，
且据以用红字金额登计入账，冲销原有的记录；然后，再用蓝字填制壹份符合经济业务内容
的记账凭证，且据以登计入账。
(3)补充登记法。记账以后，虽然记账凭证中应错、应贷账户没有错误，�但所填金额小于应
填金额时，可采用此法。更正时，按照正确数字和错误数字之间的差额，用蓝字填制壹张记
账凭证，且据以登计入账。这样，就补记了少记的数字，使全部金额符合实际。采用此法时，
须在补充记账凭证的摘要栏内注明补充哪个月的哪壹号记账凭证。
什么是单式记账？
单式记账是壹种比较简单、不完整的记账方法。其特点是：对发生的每壹笔经济业务只在壹
个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。由于这
种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，
很少有单位采用这种记账方法。
什么是复式记账？
复式记账是从单式记账法发展起来的壹种比较完善的记账方法。和单式记账法相比较，其主
要特点是：对每项经济业务都以相等的金额在俩个或俩个之上的相互联系的账户中进行记录
(即作双重记录，这也是这壹记账法被称为“复式”的由来)；各账户之间客观上存在对应关
系，对账户记录的结果能够进行试算平衡。复式记账法较好地体现了资金运动的内在规律，
能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及运营成果，且有助于检查账户处理和保
证账簿记录结果的正确性。在我国，复式记账曾有借贷记账法、增减记账法、收付记账法三
种，但当下规定使用的只有借贷记账法壹种。
复式簿记的演变，从它的萌芽到接近于完备形式，大约经历了 300年左右(13世纪初至 15世
纪末)。这壹演变过程都发生在中世纪的意大利商业城市(如威尼斯、热那亚等城市)。当时，
地中海沿岸某些城市的商业和手工业发展很快，出现了马克思所说的“资本主义生产的最初
萌芽”。发达的商品经济，特别是地中海沿岸某些城市中十分活跃的商业(包括海上贸易)和
银钱兑换业，都迫切要求从簿记中获得有关经济往来和运营成果的重要信息。经过壹段孕育
时期以后，簿记的方法终于取得了重大突破，科学的复式簿记法在意大利诞生了。这壹演变
过程大体上经历了三个不同的发展阶段：
(1)佛罗伦萨式——复式簿记的萌芽阶段(1211—1340年)。这壹阶段以 1211年佛罗伦萨银行
家采用的簿记为代表(这是目前保存的意大利最古老的会计账簿，现收藏于佛罗伦萨梅迪
奇．拉乌莱芝纳图书馆)。其主要特点是：
记账方法——转账；
记账对象——仅限于债权债务人(人名账户)；
记录形式——叙述式(借贷上下连续登记)。
(2)热那亚式——复式簿记的改良阶段(1340壹 1494年)。这壹阶段以 1340年热那亚市政厅
的总账为代表(这是会计界公认的世界上最早的壹册明显具备复式记账所有特征的会计记录，
现收藏于热那亚古文化馆)。其主要特点是：
记账方法——复式；
记账对象——除债权债务(人名账户)外，仍包括商品、现金(物名账户)；
记录形式——左借右贷账户对照式(俩侧型账户)。
(3)威尼斯式——复式簿记的完备阶段(1494壹 1854年)。这壹阶段以 1494年卢卡·帕乔利
(LucaPacioli)著名的《算术、几何、比及比例概要》(SummadeArithmetica，Geometria，
ProportionetProportionalita)壹书的正式出版为代表。本书的出版，使得复式簿记的优点
及方法很快为世人所认识，且广为流传，因而具有划时代的意义，标志着现代会计的开始。
至 1854年，爱丁堡注册会计师协会的出现，会计正式成为壹门独立的职业。其主要特点是：
记账方法——复式；
记账对象——除债权、债务、现金(人名账户和物名账户)外，仍包括了损益和资本(损益账
户和资本账户)；
记录形式——账户式。
什么是借贷记账法?借贷记账法下的记账符号有什么涵义?
借贷记账法是复式记账法的壹种。它是以“借”、“贷”为记账符号，以“资产＝负债+所有
者权益”的会计等式为理论依据，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的壹种科学复
式记账法。
借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，且不是“纯粹的”、“抽象的”记账符号，
而是具有深刻经济内涵的科学的记账符号。从字面涵义上见，“借”、“贷”二宇的确是历
史的产物，其最初的涵义同债权和债务有关。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的
运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资增减变化和计算运
营损益。原来仅限于记录债权、债务关系的“借”、“贷”二字已不能概括经济活动的全部
内容。它表示的内容应该包括全部经济活动资金运动变化的来龙去脉，它们逐渐失去了原来
字面上的涵义，且在原来涵义的基础上进壹步升华，获得了新的经济涵义：
第壹，代表账户中俩个固定的部位。壹切账户，均需设置俩个部位记录某壹具体经济事项数
量上的增减变化(来龙去脉)，账户的左方壹律称为借方，账户的右方壹律称为贷方。
第二，具有壹定的确切的深刻的经济涵义。“贷”字表示资金运动的“起点”(出发点)，即
表示会计主体所拥有的资金(某壹具体财产物资的货币表现)的“来龙”(资金从哪里来)；“借”
字表示资金运动的“驻点”(即短暂停留点，因资金运动在理论上没有终点)，即表示会计主
体所拥有的资金的“去脉”(资金的用途、去向或存在形态)。这是由资金运动的内在本质决
定的。会计既然要全面反映和揭示会计主体的资金运动，在记账方法上就必须体现资金运动
的本质要求。
借贷记账的基本规则是什么？
记账规则是记录、登记各类经济业务的科学法则。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，
借贷必相等”。
什么是会计分录？会计分录和记账凭证有什么不同?
会计分录是指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定且列示应借应贷账户的名称及其
金额的壹种简明记录。会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，且且文字和
金额的数字都应错开；在壹借多贷或壹贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字
必须对齐。
会计分录不同于记账凭证,记账凭证要求要素齐全,且有严格的审核和编制程序,而会计分录
则只是表明记账凭证中应借应贷的科目和金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只
是为了讲解方便而出当下书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的。
什么是平行登记？
平行登记，即是将同壹笔经济业务，壹方面计入总账账户，另壹方面也同样计入其所属的明
细账账户。但对无明细账户的，不必要在总账外再设明细账，避免重复登记。
什么是试算平衡？
试算平衡，就是指利用“资产＝负债＋所有者权益”的平衡原理，按照记账规则的要求，通
过汇总、计算和比较，来检查会计账户处理和账簿记录的正确性、完整性的壹种方法。
短期投资的入账成本如何确定？
短期投资的投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现
金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告
但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。
具体按以下方法确定：
(1)以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，作为
投资成本。但实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期但尚未领
取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。
已存入证券 X公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投资时，
按实际支付的价款或实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚
未领取的债券利息，作为短期投资成本。
(2)投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。
(3)企业接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入的短期
投资，按照应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的
短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按照
应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金额，作为短期
投资成本，应收股利或应收利息单独核算。涉及补价的，按照以下规定确定受让的短期投资
的实际成本：①收到补价的，按照应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，
作为短期投资成本；②支付补价的，按照应收债权的账面价值加上应支付的补价和应支付的
相关税费，作为短期投资成本。
(4)以非货币性交易换入的短期投资，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作
为短期投资成本。涉及补价的，按照以下规定确定换入短期投资成本：
①收到补价的，按照换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价
后的余额，作为短期投资成本；②支付补价的，按照换出资产的账面价值加上应支付的相关
税费和补价，作为短期投资成本。
购入股票、债券、基金等短期投资时如何记账？
企业购入的各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的价款，作如何处理：
借：短期投资——××股票、债券、基金
贷：银行存款
其他货币资金
如实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利
息，应单独核算，会计处理如下：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按照实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金
股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息后的金额）
应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）
贷：银行存款或其他货币资金（按实际支付的价款）
接受债务人以非现金资产抵偿债务方式或以应收债权换入方式取得的短期投资如何记账？
（1）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权换入短
期投资的，会计处理如下：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领
取的债券利息，应作如下会计处理：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减
去应收股利或应收利息后的余额）
应收股利、应收利息（按应领取的现金股利、利息等）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款、应交税金（按应支付的相关税费）
（3）如果涉及补价的，分别情况处理：
①收到补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减
去应收股利或应收利息后的余额）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
②支付补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，减
去应收股利或应收利息后的余额）
坏账准备（按该项应收债权已计提的坏账准备）
贷：应收账款（按应收债权的账面余额）
银行存款（按应支付的补价和相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
如果所接受的短期投资中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债
券利息，应在“应收股利”或“应收利息”科目单独核算。
以短期投资换入短期投资时如何记账？
(1)以短期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
(2)涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和
应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
(3)涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面余额）
银行存款（按应支付的补价和相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
以存货换入短期投资时如何记账？
以产成品、库存商品换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按应支付的相关税费）
(存货按计划成本或售价核算的企业，仍应结转材料成本差异或商品进销差价，下同)
(2)涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和
应支付的相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按应支付的相关税费）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
(3)涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
短期投资跌价准备（按换出资产已计提的跌价准备）
贷：库存商品等（按换出资产的账面余额）
银行存款、应交税金——应交增值税(销项税额)等（按支付的补价及应支付的相关税费）
以固定资产换入短期投资时如何记账？
（1）以固定资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借：银行存款（按收到的补价）
贷：固定资产清理
借：固定资产
贷：营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：固定资产清理（按换出固定资产的账面净值加上应支付的相关税费）
累计折旧（按换出固定资产已提的折旧）
贷：固定资产（按换出固定资产的账面原价）
固定资产减值准备（按换出固定资产已计提的减值准备）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
借：固定资产清理
贷：银行存款（按支付的补价）
借：短期投资——××股票、债券、基金（按“固定资产清理”科目的余额）
贷：固定资产清理
以无形资产换入短期投资时如何记账？
（1）以无形资产换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和
应支付的相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
无形资产减值准备（按换出无形资产已计提的减值准备）
贷：无形资产（按换出无形资产的账面余额）
银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
以长期投资换入短期投资时如何记账？
（1）以长期投资换入作为短期投资的股票、债券、基金等，不涉及补价的：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
（2）涉及补价的，收到补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值减去补价加应确认的收益和
应支付的相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
银行存款（按收到的补价）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
营业外收入——非货币性交易收益（应确认的收益）
（3）涉及补价的，支付补价的企业：
借：短期投资——××股票、债券、基金（按换出资产的账面价值加应支付的补价和相关税费）
长期投资减值准备（按换出资产已计提的减值准备）
贷：长期股权投资、长期债权投资（按换出资产的账面余额）
银行存款（按支付的补价和应支付的相关费用）
应交税金（按应支付的相关税金）
收到被投资单位发放的现金股利或利息时如何记账？
（1）收到的原已记入应收项目的股利或利息时：
借：银行存款
贷：应收股利
应收利息
（2）收到被投资单位发放的现金股利或利息等收益时
借：银行存款
贷：短期投资——××股票、债券、基金
企业持有股票期间所获得的股票股利，不作账务处理，但应在备查账簿中登记所增加的股份。
如何计提短期投资跌价准备？
企业应在期末时，对短期投资按成本和市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应
计提短期投资跌价准备，且计入当期损益。会计处理如下：
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备
贷：短期投资跌价准备
如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回：
借：短期投资跌价准备
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备
短期投资跌价准备能够按以下公式计算：
当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本科目的贷方余额
当期短期投资市价低于成本的金额大于本科目的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当
期短期投资市价低于成本的金额小于本科目的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；
如果当期短期投资市价高于成本，应将本科目的余额全部冲回。
企业运用短期投资成本和市价孰低时，能够根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类
别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资 10%及之上），
应按单项投资为基础计算且确定计提的跌价准备。
出售短期投资时如何记账？
企业出售股票、债券、基金或到期收回债券本息，应作如下处理：
借：银行存款（实际收到的金额）
短期投资跌价准备
投资收益（实际收到的金额小于成本和未领取的现金股利、利息的差额）
贷：短期投资（按出售或收回短期投资的成本）
应收股利、应收利息（按未领取的现金股利、利息）
投资收益（实际收到的金额大于成本和未领取的现金股利、利息的差额）
企业出售股票、债券等短期投资时，其结转的短期投资成本，能够按加权平均法、先进先出
法、后进先出法、个别计价法等方法计算确定出售部分的成本。部分出售某项短期投资时，
应按该项投资的总平均成本确定其出售部分的成本。企业计算出售短期投资成本的方法壹经
确定，不得随意变更。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。
三、应收款项及坏账
应收账款的入账时间和入账价值如何确定？
应收账款的入账时间应以销售收入的确认时间为依据，有关销售收入的确认时间参见“商品
销售收入的确认条件是什么？”、“劳务收入的确认条件是什么？”
应收账款的入账价值应以实际发生额为依据，计价时仍需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。
（1）企业发生的应收帐款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（2）在存在商业折扣的情况下，企业需按扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收账款：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
（3）在存在现金折扣的情况下，企业应于应收账款收回时，将发生的现金折扣作为财务费
用处理：
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税金——应交增值税（销项税额）（按确认的收入为基础计算）
借：银行存款（按实际收到的款项）
财务费用（按实际发生的现金折扣）
贷：应收账款
债权人持未到期的应收票据向银行贴现时如何记账？
企业持有的应收票据在到期前，如果出现资金紧张，能够持未到期的商业汇票向其开户银行
申请贴现。票据贴现的有关计算公式如下：
（1）不带息票据贴现：
贴现利息=票据面值×贴现率×贴现天数/360
贴现天数=票据期限-企业已持有票据期限
=贴现日到票据到期日实际天数-1
（注：承兑人在异地的，贴现利息的计算应加 3天的划款日期）
（2）带息票据的贴现：
贴现所得金额=票据到期值-贴现利息
票据到期值=票据面值×（1+年利率×票据到期天数÷360）
企业持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，，
按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额)，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财
务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收票据，按实际收到的金
额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记
“财务费用”科目。即：
借：银行存款（按商业汇票的贴现收入）
财务费用（按贴现收入小于票面价值的差额）
贷：应收票据（按贴现商业汇票的面值）
财务费用（按贴现收入大于票面价值的差额）
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的
应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应
收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行
作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
应收票据背书转让时如何记账？
企业将持有的应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记
“物资采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应
交税金——应交增值税(进项税额)”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，如有差额，
借记或贷记“银行存款”等科目。
借：在途物资或原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
如为带息应收票据的背书转让：
借：在途物资或原材料
应交税金——应交增值税(进项税额)
银行存款（如为应付则记贷方）
贷：应收票据（按应收票据的账面余额）
财务费用（按尚未计提的利息）
应收票据到期被银行退票时如何记账？
因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、本付票款通知书或
拒绝付款证明等，应作如下处理：
借：应收账款（按应收票据的账面余额）
贷：应收票据
到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其所包
含的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。
设置备用金如何记账？
企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，能够实行定
额备用金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期向财务部门报销。
拨出备用金时：
借：其他应收款——备用金（也可单设“备用金”总账科目）
贷：现金
财务部门根据报销数用现金补足备用金定额时，销数和拨补数都不再通过“其他应收款
——备用金”科目核算，即：
借：管理费用
贷：现金
什么是债务重组？债务重组的方式有哪些？
债务重组是指债权人按照其和债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的
事项。”也就是说，只要修改了原定债务偿仍条件的，即债务重组时确定的债务偿仍条件不
同于原协议的，均作为债务重组。但下列情形不属于债务重组：①债务人发行的可转换债券
按正常条件转为其股权（因为没有改变条件）；②债务人破产清算时发生的债务重组（此时
应按清算会计处理）；③债务人改组（权利和义务没有发生实质性变化）；④债务人借新债偿
旧债（借新债和偿旧债实际上是俩个过程，旧债偿仍的条件且未发生改变）。
债务重组的方式主要有四种：①以低于债务账面价值的现金清偿债务；②以非现金资产清偿
债务；③债务转为资本；④修改其他债务条件。其中前三种属于即期清偿债务，后壹种属于
延期清偿债务。
债务重组会计处理的壹般原则是什么？
在债务重组中，有俩个重要的概念，即“账面价值”和“账面余额”。在企业会计制度中，
这俩个名词的含义是有很大区别的。账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除和该科目
相关的备抵项目（如累计折旧、资产的减值准备等）。账面价值是指某科目的账面余额减去
相关备抵项目后的净额，如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。
企业进行债务重组，在债务重组日进行会计处理时，其应遵循的壹般原则是：
（1）基本原则。债务重组日，债权人、债务人均不得确认债务重组收益（如有收益也只能
计资本公积），但确认重组损失。
（2）债权人入账价值的确认原则。①对于实际收到或将会收到的货币性资产，如现金、应
收账款等，以实际收到或预计将会收到的价值入账；实际收到或预计将会收到的货币性资产
价值小于应收债权账面价值的部分，作为债务重组损失，计入营业外支出。②对于非货币性
资产，如存货、固定资产、投资等，以应收债权的账面价值作为收到资产的入账价值，根本
不产生损益。
（3）债务人重组差额的确认原则。用于偿债的资产的账面价值小于应付账款等之间的差额，
计入资本公积；用于偿债的资产的账面价值大于应付款款之间的差额，确认为债务重组损失，
计入营业外支出。
（4）相关税费的确认。在债务重组中发生的有关税费，对于债权人，应计入收到资产的入
帐价值中；对于债务人，则和用于偿债的资产的账面价值壹且计算。
（5）涉及到补价时的处理原则。涉及到补价时，会计处理上可视为俩笔业务处理：壹是对
补价的处理，二是对债权债务的处理（见（2）、（3））。
对于债权人，如支付补价，补价作为增加非货币性资产价值处理，借记相关资产，贷记现金
或银行存款；如收到补价，补价作为应收债权的部分收回，借记现金或银行存款，贷记应收
账款等。
对于债务人，如支付补价，补价作为债务的部分偿仍，借记应付账款等，贷记现金或银行存
款；如收到补价，补价作为非货币性资产的补偿，借记现金或银行存款，贷记相关资产等。
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时债权人如何记账？
债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务，即债权人豁免债务人部分债务的，债权人应将
给予他分人豁免的债务作为损失，转入当期营业外支出。债务人应将豁免的债务转入资本公
积。
例：甲企业欠乙企业购货款 100000元。由于甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款。
经协商，乙企业同意甲企业支付 60000元货款，余款不再偿仍。甲企业随即支付了 60000元
货款。乙企业对该项应收账款计提 10000元的坏账准备。根据上述资料，乙企业（债权人）
应在债务重组日作如下会计处理：
乙企业的债务重组损失=100000-60000-10000=30000（元）
借：银行存款 60000
坏账准备 10000
营业外支出——债务重组损失 30000
贷：应收账款——甲企业 100000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为短期投资时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为短期投资管理的，债权人应按重级债权的账面价值加上应支付
的相关税费，作为短期投资成本。如果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股
利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，按重组债权的账面价值减去应收股利或应收利息，
加上应支付的相关税费后的金额，作为短期投资成本。
涉及补价的，按以下规定确定受让短期投资的实际成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账目价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短期投
资成本。
借：短期投资
坏帐准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款（支付的相关费用）
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为短期
投资成本。
借：短期投资
坏帐准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
例：甲企业欠乙企业购贷款 80O00元，甲企业短期内不能支付货款。经协商，乙企业同意甲
企业以其持有的短期股票支付货款，甲企业短期股票投资的账面余额为 60000元，已提跌价
准备为 8000元。乙企业对该项应收账款计提 5000元的坏账准备，对收到的股票作为短期投
资核算。根据上述资料，乙企业应在债务重组日作如下会计处理：
借：短期投资 75000
坏账准备 5000
贷：应收账款——甲企业 80000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为存货时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为存货管理的，债权人应按债权的账面价格结转债权，按债权的
账面价值扣除可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关税费，确认存货。受让
的存货是否发生减值，在重组日不涉及，待期末和其他资产壹且考虑减值问题。
涉及补价的，按以下规定确定受让存货的入账价值或实际成本
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税额和补价，加上应支付的相
关税费，作为实际成本。
借：原材料
库存商品
坏帐准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额，加上支付的补价
和应支付的相关税费，作为实际成本。
借：原材料
库存商品
坏帐准备
应交税金——应交增值税（进项税额）
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的非现金资产中，除存货外，如果仍涉及其他非现金资产，则应按存货的公允价值和其
他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值进
行分配，以确定存货和其他各项非现金资产的入账价值。
例：甲企业欠乙企业购货款 700000元。由于甲企业财务发生困难，短期内不能支付货款。
经协商，甲企业以其生产的产品偿仍债务，该产品的销售价格 550000元，实际成本 440000
元。甲企业为壹般纳税企业，增值税率为 17％。乙企业接受甲企业以产品偿仍债务，将该产
品作为产成品入库，且不再单独支付给甲企业增值税额；乙企业未对该项应收账款计提坏账
准备。根据上述资料，乙企业应作如下会计处理：
借：库存商品 606500
应交税金——应交增值税（进项税额）93500（550000×17%）
贷：应收账款——甲企业 700000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为长期投资时如何记账？
全权从接受的非现金资产作为长期投资管理的，债权人应按债权的账面价值加上而支付的相
关税费，作为初始投资成本。受让的投资是否发生减值在重组日可暂不考虑，待期末和其他
资产的减值壹且考虑。
涉及补价的，按以下规定确定受让长期投资的初始投资成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投
资成本。
借：长期股权投资
长期债权投资
坏帐准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始
投资成本。
借：长期股权投资
长期债权投资
坏帐准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的资产中，除投资外，如果仍涉及其他非现金资产，则应按投资的公允价值和其他各项
非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用债权的账面价值进行分配，
以确定投资和其他各项非现金资产的入账价值。
例：20×1年 12月 31日，AX公司销售壹批材料给 BX公司，含税价为 468000 元。20×2年 5
月 1日，BX公司资金周转暂时发生困难。经双方协议，AX公司同意 BX公司将其拥有的壹项
长期股权投资用于抵偿债务。该项长期股权投资的账面价值为 470000元，计提的相关减值
准备为 51700元。BX公司转让该项长期股权投资时发生相关费用 2000元，AX公司对相关债
权提取了 70200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。
AX公司（债权人）：
借：长期股权投资 397800
坏账准备 70200
贷：应收账款 468000
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为固定资产时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为固定资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相
关税费，确认固定资产。受让的固定资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末和其
他资产壹且考虑减值问题。
涉及补价的，按以下规定确定受让固定资产的入账价值或实际成本：
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价
值。
借：固定资产
坏帐准备
银行存款（收到的补价）
贷：应收账款
银行存款
应交税金
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账
价值。
借：固定资产
坏帐准备
贷：应收账款
银行存款（支付的补价和相关费用）
应交税金
受让的资产中，除固定资产外，如果仍涉及其他非现金资产，则应按固定资产的公允价值和
其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重组债权的账面价值
进行分配，以确定固定资产和其他各项非现金资产的入账价值。
例：20×1年 2月 10日，深广 X公司销售壹批材料给红星 X公司，同时收到红星 X公司签发
且承兑的壹张面值 100000元、年利率 7％、6个月期、到期仍本付息的票据。当年 8月 10
日，红星 X公司发生财务困难，无法兑现出据，经双方协议，深广 X公司同意红星 X公司用
壹台设备抵偿该应收票据。这台设备的历史成本为 120000元，累计折旧为 30000元，清理
费用等 1000元，计提的减值准备为 9000元。深广 X公司未对债权计提坏账准备。假定不考
虑其他相关税费。深广 X公司应作会计处理如下：
借：固定资产 103500
贷：应收票据 103500
债权人接受债务人抵债的非现金资产作为无形资产时如何记账？
债权人接受的非现金资产作为无形资产管理的，债权人应按债权的账面价值加上应支付的相
关税费，确认无形资产。受让的无形资产是否发生减值，在重组日可暂不考虑，待期末和其
他资产的减值壹且考虑。
涉及补价的，按以下规定确定受让无形资产的入账价值或实际成本；
（1）收到补价的，按重组债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。
（2）支付补价的，按重组债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为入账价
值。
受让的资产中，除无形资产外，如果仍涉及其他非现金资产，则应按无形资产的公允价值和
其他各项非现金资产的公允价值占非现金资产公允价值总额的比例，对重用地权的账面价值
进行分配，以确定无形资产和其他各项非现金资产的入账价值。
例：广源 X公司于 20×1年 7月 10日从深大 X公司购得壹批产品，价值 200000元（含应付
的增值税），至 20×2年 1月尚未支付货款。经和洪大 X公司协商，大 X公司同意广源 X公司
以壹项专利技术偿仍债务。该项专利技术的账面价值为 195000元，应交的营业税为 9750元。
广源 X公司未对转让的专利技术计提减值准备，深大 X公司未对债权计提坏账准备。假定不
考虑其他相关税费。深大 X公司应作会计处理如下：
借：无形资产 200000
贷：应收账款 200000
债务转为资本时如何债权人记账？
债务人以债务转为资本清偿债务的，债权人而将重组债权的账面价值作为受让的股权的入账
价值。
例：20×1年 2月 10日，深广 X公司销售壹批材料给红星 X公司（股份有限 X公司）同时收
到红星 X公司签发且承兑的壹张面值 100000元、年利率 7％、6个月期、到期仍本付息的票
据。8月 10日，红星 X公司和深广 X公司协商，以其普通股抵偿该票据。红星 X公司用于抵
债的普通股为 10000股，股票市价为每股 元。假定印花税税率为 4‰，不考虑其他税费。
深广 X公司应作如下会计处理：
借：长期股权投资 103884
贷：应收票据 103500
银行存款 384
对于修改其他债务条件时的债务重组债权人如何记账？
（1）以修改其他债务条件进行清偿的，未来应收金额小于应收债权账面价值的，首先冲减
已计提的坏帐准备：
借：坏帐准备
营业外支出——债务重组损失（已计提的坏帐准备不足以冲减的部分）
贷：应收账款
（2）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账
面余额的，应按未来应收金额小于应收债权账面余额的差额，冲减已计提的坏帐准备和应收
债权的账面余额，
借：坏帐准备
贷：应收账款
（3）修改其他债务条件后，如果未来应收金额大于应收债权账面余额的，在债务重组时不
作帐务处理，但应在备查簿中进行登记。待实际收到债权时，实际收到的金额大于应收债权
账面余额的差额，作为当期财物费用。
（4）如果修改后的债务条款中涉及或有收益的，根据谨慎原则，债权人在计算将来应收金
额时不应将或有收益包括在内。或有收益待实际收到时，直接计入当期营业外收入。
例：深广 X公司持有红星 X公司的应收票据为 20000元，票据到期时，累计利息为 1000元，
红星 X公司支付了利息。由于红星 X公司财务陷入困境，深广 X公司同意将红星 X公司的票
据期限延长二年，且减少本金 5000元；票据延长期间不计算利息。深广 X公司应作会计处
理如下：
由于没有对应收票据计提坏账准备，差额 5000元作为当损失。
借：银行存款 1000
贷：应收票据——应计利息 1000
借：应收账款 15000
营业外支出——债务重组损失 5000
贷：应收票据——面值 20000
对于混合重组方式下的债务重组债权人如何记账？
混合重组方式，指以下四种方式中的二种或二种之上的组合：以低于债务账面价值的现金清
偿债务、以非现金资产油偿债务、债务转为资本以及修改其他债务条件。根据组合方法不同
混合重组能够有多不同的方式。这些方式能够大体概括成以下三大类：
第壹类，以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务；
第二类，以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务；
第三类以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的壹部分，且对该债务
的另壹部分以修改其他债务条件进行债务重组。
在混合重组方式下，债权人应分别以下情况进行会计处理：
（1）以现金、非现金资产方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到的现金冲减重组
债权的账面价值，再按以非现金资产清偿债务进行债务重组时应遵循的原则进行处理；
（2）以及金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的，债权人应先以收到
的现金冲减重组债权的账面价值，再分别接受让的非现金资产和股权的公允价值占其公允价
值总额的比例，对重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额进行分配，以确定非现金资
产、股权的入账价值。
上述重组中，如果涉及多项非现金资产，应在按上款规定计算确定的各自入账价值范围内，
就非现金资产按公允价值相对比例确定各项非现金资产的入账价值。当然，如果重组协议本
身就明确地规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，则只要直接按协议规定进行会
计处理就能够了。
（3）以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的壹部分，且对该债务
的另壹部分以修改其他债务条件进行债务重组的，债权人应将重组债权的账面价值减去收到
的现金后的余额先按之上（2）的规定进行处理，再按修改其他债务条件进行债务重组日应
遵循的原则进行处理。
例：深广 X公司特有红星 X公司的应收票据为 20000元，票据到期时，累计利息为 1000元。
由于红星 X公司资金周转发生困难，经和深广协商。同意红星 X公司支付 5000元现金，同
时转让壹项无形资产以清偿该项债务。该项无形资产的账面价值为 14000元。红星 X公司因
转让无形资产应交纳的营业税为 900元。假定红星 X公司没有对转让的无形资产计提减值准
备。且不考虑其他税费。
深广 X公司应作如下会计处理：
借：银行存款 5000
无形资产 16000
贷：应收票据 21000
以应收账款换入应收账款时如何记账？
企业以应收账款换入应收账款，或者以应收账款和其他资产换入的应收账款，按照换出资产
的账面价值作为换入应收账款的入账价值。如果换入的应收账款的原账面价值大于换出资产
的账面价值的，应按换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入应收账
款的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。
企业以壹项资产同时换入应收账款和其他多项资产，或者以多项资产换入应收账款和其他多
项资产的，按照换入应收账款的原账面价值作为换入应收账款的入账价值，换入除应收账款
以外的各项其他资产的入账价值，按照换入的各项其他资产的公允价值和换入的全部其他资
产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加上应支付的相关税费，减去换
入的应收账款入账价值后的余额进行分配，且按分配价值作为其换入的各项其他资产的入账
价值。
涉及补价的，如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲减换出应收
款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收款项账面价值的，
应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性交易的原则进行处理。
提取坏账准备时如何记账？
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收账款进行全面检查，且合理地计提坏账准备。
企业对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管
理权限，经股东大会或董事会，或经理(厂长)会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取
的坏账准备。
提取坏账准备时：
借：管理费用
贷：坏账准备
冲销坏账损失时：
借：坏账准备
贷：应收账款
已确认且转销的坏账损失如果以后又收回时如何记账？
已确认且转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，作如下会计处理：
借：应收账款
贷：坏账准备
同时，
借：银行存款
贷：应收账款
资本投入业务怎样记账？
为了核算投资者(股东)的资本投入，反映股东权益，企业应设置“实收资本”和“资本公积
金”账户。企业收到以现金出资方式投入资本时，借记“银行存款”账户，贷记“实收资本－－
××单位”账户。
企业收到以实物出资方式投入资本时，借记“固定资产”账户，贷记“累计折旧”、“实收
资本－－××单位”账户。或借记“原材料”等账户，贷记“实收资本－－××单位”账户。
企业收到以无形资产出资方式投入资本时，借记“无形资产”及有关明细账户，贷记“实收
资本－－××单位”账户。
企业按规定增资时，应调整注册资本记录。用提留的资本公积金作为增资时，借记“资本公
积”账户，贷记“实收资本”账户。
短期借款业务怎样记账？
企业借入各种短期借款，借记“银行存款”账户，贷记“短期借款”账户；归仍借款时，借
记“短期借款”账户，贷记“银行存款”账户。有关短期借款的利息参见后面的“借款利息
怎样记账？”项目。
长期借款业务怎样记账？
企业借入长期借款时，如将款项存入银行，借记“银行存款”账户，贷记“长期借款”账户；
如果用借款直接购置固定资产或直接支付工程项目款，借记“固定资产”、“在建工程”账
户，贷记“长期借款”账户。
借款利息怎样记账？
企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：
(1)如果短期借款的利息是按期支付的(按季按半年)，或者利息是在借款到期时连同本金壹
起归仍，且且数额较大的，能够采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计
入费用的借款利息，借记“财务费用”账户，贷记“预提费用”账户；实际支付月份，按照
已经预提的利息金额，借记“预提费用”账户，按实际支付的利息金额和预提数的差额(尚
未提取的部分)，借记“财务费用”账户，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”账户。
(2)如果企业的短期借款利息是按月支付的，�或者利息是在借款到期时连同本金壹起归仍，
可是数额不大的，能够不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计
入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”或“现金”账户。
长期借款的利息支出及借入外汇贷款的外币折合差额，在固定资产尚未交付使用或虽已交付
使用但尚未办理竣工决算之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，借记“在建工程”账
户，贷记“长期借款”账户；竣工决算以后在规定的仍款期内发生的利息支出和外币折合差
额，计入当期损益，借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。
发行债券怎样记账？
债券可按面值发行，也可按溢价、折价发行。
企业以面值发行债券时，按票面金额，借记“银行存款”、“现金”账户，贷记“应付债券──
债券面值”账户。
企业溢价发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”或“现金”账户，按债券的票
面金额，贷记“应付债券──债券面值”账户，按实际收到的款项和票面金额的差额，贷记“应
付债券──债券溢价”账户。
企业折价发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”或“现金”账户，按实际收到
的款项和票面金额的差额，借记“应付债券──债券折价”账户，按债券的票面金额，贷记“应
付债券──债券面值”账户。企业如果自行发行债券，需要支付印刷债券的印刷费，如果委
托代理发行，不仅要支付印刷费，仍要支付壹定的手续费，这些手续费和印刷费，应借记“在
建工程”或“财务费用”账户，贷记“银行存款”账户。
应付债券溢、折价摊销和应计利息怎样记账？
溢价或折价摊销额的计算有直线法和实际利率法。实际工作中，壹般采用直线法，即将债券
的溢价或折价平均分摊于各期的壹种摊销方法。由于溢价或折价摊销是利息费用的调整，每
期利息支出中应扣除债券溢价，债券折价则转为利息支出，因此，债券利息的核算实际上包
含着摊销的核算。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券──债券溢价”账
户，按应计利息和溢价摊销额的差额，借记“在建工程”或“财务费用”账户，接应计利息，
贷记“应付债券──应计利息”账户。折价发行债券，接应摊销的折价金额和应计利息之和，
借记“在建工程”或“财务费用”账户，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券──债券折
价”账户，按应计利息，贷记“应付债券──应计利息”账户。
应付债券仍本付息怎样记账？
债券到期应归仍债券持有者本金。在债券的整个偿仍期内，溢价和折价都已摊销完毕，因此，
归仍债券本金和利息时，能够不考虑债券的溢价和折价，全部按债券的票面价值和利息归仍，
按票面价值和利息，借记“应付债券──债券面值”、“应付债券──应计利息”账户，贷
记“银行存款”账户。
购入固定资产入账价值怎样确定？
固定资产应当按取得时的实际成本入账。具体说来：
（1）购入的固定资产，按照实际支付的买价或售出单位的账面原值(扣除原安装成本)、包
装费、运杂费和安装成本等记账。
（2）自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出记账。在固定资产尚未交
付使用或者已投入使用但尚未办理竣工决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用，以
及外币借款的汇兑差额，应计入固定资产价值；在此之后发生的借款利息和有关费用以及外
币借款的汇兑差额，应当计入当期损益。已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先
按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。
（3）其他单位投资转入的固定资产，按评估确认或者合同、�协议约定的价格记账。
（4）融资租入的固定资产，按租赁协议确定购设备价款、运输费、途中保险费、安装调试
费等支出记账。
（5）在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，�接原有固定资产账面原价，减去
改建、扩建过程中发生的变价收入，加上由于改建、扩建而增加的支出记账。
（6）�接受捐赠的固定资产应按照同类资产的市场价格或者有关凭据确定固定资产价值。接
受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。
（7）盘盈的固定资产，按重置完全价值记账。
企业已经入账的固定资产什么情况下能够变动其入账价值？
企业已经入账的固定资产，壹般不得任意变动其入账价值，但发生下列情况能够变动其入账
价值：
(1)根据国家规定对固定资产价值重新估价；
(2)增加补充设备或改良装置；
(3)将固定资产的壹部分拆除；
(4)根据实际价值调整原来的暂估价值；
(5)发现原记固定资产价值有错误。
购入不需要安装固定资产怎样记账？
企业购入不需要安装的全新的固定资产，按实际支出的买价，借记“固定资产”账户，贷记“银
行存款”等账户。
企业购入旧的不需要安装的固定资产，按售出单位的账面原值借记“固定资产”，按实际支
付的价款贷记“银行存款”，按俩者的差额贷记“累计折旧”。
购入需要安装固定资产怎样记账？
企业购入需要安装的固定资产，先计入“在建工程”账户，安装完成交付使用时，根据固定
资产交付使用明细表作记账凭证，再转入“固定资产”账户。
即购入需要安装的固定资产时,应做的会计分录为：
借：在建工程
贷：银行存款
安装完成交付使用时，应作的会计分录为：
借：固定资产
贷：在建工程
自行建造完成交付使用的固定资产怎样记账？
按建造时实际发生的全部建造费支出，根据固定资产移交使用验收单等，借记“固定资产”
账户，贷记“在建工程”账户。
接受捐赠的固定资产怎样记账？
接受捐赠的固定资产，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格确定入账价
值。接受捐赠时发生的有关费用，亦应计入固定资产成本。如果该固定资产已经使用过，仍
要估计其新旧程度，以确定其净值。收到捐赠固定资产时，以其原值借记“固定资产”账户，
以其净值贷记“资本公积”账户，以俩者的差额贷记“累计折旧”账户。
运营性租入固定资产怎样记账？
运营性租入是临时租入，资产所有权不属承租人，承租人只定期支付租金。其核算程序壹般
如图２－１所示：
运营性租入固定资产的账务处理
银行存款待摊费用制造费用
───┬────────────────
预付租金各期支付租金
──────→──────→
第三篇记账篇（二）
图２－1
固定资产的改良怎样记账？
固定资产的改良是指在原有固定资产基础上进行改建、扩建，使其质量和功能得以改进。
企业对自有固定资产进行改良所发生的支出，是资本性支出。改良工程所发生的成本及发
生的变价收入，通过“在建工程”账户核算。完工以后，将改良工程的净支出且人原有固
定资产的账面原价，调整其原始成本，原有固定资产的累计折旧不变。对运营性租入固定
资产所发生的改良支出作为递延资产处理。
固定资产的折旧怎样记账？
在会计实务中，各月计提折旧的工作是根据“固定资产折旧计算表”来完成的。每月计提
固定资产折旧，应按固定资产使用部门，借记“制造费用”、“管理费用”账户，贷记“累
计折旧”账户。其中：基本生产车间和辅助生产车间使用的厂房、机器设备等固定资产所
提取的折旧额，应借记“制造费用”账户，贷记“累计折旧”账户；企业管理部门使用的
固定资产所提取的折旧额，应借记“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户。
固定资产出售怎样记账？
企业将多余、闲置不用的固定资产出售给其他单位时，首先应注销被出售固定资产的原值
和已提折旧额，即按固定资产净值，借记“固定资产清理”账户；按已提折旧额，借记“累
计折旧”账户：按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。其次应按双方协定的价格，借
记“银行存款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。最后，应结转固定资产清理后的净
收益或净损失。出售固定资产所获得的实际收入，如果高于该项固定资产的净值，应按其
差额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入──处理固定资产收益”账户；如
果低于该项固定资产的净值，应按其差额，借记“营业外支出──处理固定资产损失”账
户，贷记“固定资产清理”账户。
固定资产报废、毁损怎样记账？
固定资产报废有俩种情况：壹是由于磨损或陈旧，使用期满不能继续使用；二是由于技术
进步，必须由先进设备替代。固定资产报废，壹方面由于固定资产退出企业引起企业固定
资产的减少，另壹方面在清理过程中仍会发生壹些清理费用，同时仍可能取得壹定的变价
收入。因此，固定资产报废的核算应按以下程序进行：
(1)注销报废固定资产的原值和已提折旧额。按固定资产的净值，�借记“固定资产清理”
账户；按已提折旧额，借记“累计折旧”账户；按固定资产原值，贷记“固定资产”账户。
(2)结转残料价值和变价收入。按收回的残料价值和变价收入，�借记“银行存款”、“原材
料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。
(3)支付清理费用。按发生的清理费用，借记“固定资产清理”账户，�贷记“银行存款”
等账户。
(4)结转清理后的净损益。固定资产清理后的净收益，�借记“固定资产清理”账户，贷记“营
业外收入──处理固定资产收益”账户；固定资产清理后的净损失，借记“营业外支出──
处理固定资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。
固定资产毁损的核算比照固定资产报废的核算方法处理。
固定资产盘盈、盘亏怎样记账？
对于盘盈的固定资产，经查明确属企业所有，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，经
有关人员签证后送交企业会计部门，为盘盈固定资产开立固定资产卡片，且按重置价值和
估计已提折旧额估价入账。
盘盈固定资产在未按规定程序批准之前，不能增加营业外收入，应先作为待处理财产损溢
处理，登记在“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户，即按盘盈固定资产的重
置完全价值借记“固定资产”账户，按估计已提折旧额贷记“累计折旧”账户，按重置完
全价值和累计折旧的差额贷记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户。按规定
程序批准后，借记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户，贷记“营业外收入”
账户。
对于盘亏的固定资产，企业应及时办理固定资产注销手续。在按规定程序批准之前，应将
固定资产卡片从原来的归类中抽出，单独保管。同时按盘亏固定资产的净值借记“待处理
财产损溢”账户，按已提折旧额借记“累计折旧”账户，按原值贷记“固定资产”账户。
按规定程序批准后，应按盘亏固定资产的原值扣除累计折旧、过失人及保险 X公司赔款后
的差额借记“营业外支出”账户，同时按过失人及保险 X公司应赔偿额借记“其他应收款”
等账户，按盘亏固定资产的净值贷记“待处理财产损溢――待处理固定资产损溢”账户。
租出固定资产怎样记账？
企业租出固定资产，应通过“固定资产”、“其他业务支出”、“其他业务收入”等账户进
行核算。固定资产租出时，将其由不需用固定资产转为租出固定资产，借记“固定资产──
租出固定资产”账户，贷记“固定资产──不需用固定资产”账户；按月提出折旧费和大
修理费用时，借记“其他业务支出──固定资产租出”账户，贷记“累计折旧”、“预提费
用”等账户；收到租出固定资产的租金时，借记“银行存款”账户，贷记“其他业务收入──
固定资产租出”账户。关注《东成空间那点会计文件资料》为上网时间少的会计朋友而备。
我们团队在 60多个会计群中收集编著了《会计财务群杂志问答集》电子书相信对在职的会
计同仁有所帮助
固定资产投资转出怎样记账？
投资转出的固定资产，应注销固定资产和已提折旧，借记“长期投资”、“累计折旧”账户，
贷记“固定资产”账户。
固定资产修理怎样记账？
固定资产的修理分为固定资产大修理和固定资产中小修理.�固定资产大修理是对企业的固
定资产进行局部更新，其主要特点是：修理范围大、间隔时间长、修理次数少，支出费用
大。
根据有关规定，固定资产的修理费用不提大修理基金，发生的大修理费用应直接计人有关
费用。由于大修理费用发生不均衡，为了均衡成本负担，企业可根据大修理计划和预计的
大修理支出，采用待摊方法或采用预提方法进行核算。
大修理费用如果采用待摊的方法，在大修理完工时将修理费用作为待摊费用处理。分摊期
在壹年以内的，计入“待摊费用”总账账户借方；分摊期在壹年之上的计入“递延资产”
总账账户借方。和此同时，由辅助生产车间自营大修理的实际成本，应计入“辅助生产”
总账账户和所属修理车间辅助生产明细账的贷方；支付或应付外单位承包进行大修理的工
程价款，应计入“银行存款”或“应付账款”等账户的贷方。分月摊销已经发生的大修理
费用时，应按摊销期内每月平均的应摊费用，计入“辅助生产”、“制造费用”和“管理费
用”总账账户和所属明细账的借方；同时记人“待摊费用”或“递延资产”总账账户和所
属明细账的贷方。
大修理费用采用预提方法进行核算时，要事先计算各期的预提数额。
固定资产年大修理费用预提额的计算方法如下：
预计大修理费用总额
年大修理费用预提额＝
固定资产预计使用年限
月大修理费用预提额＝年大修理费用预提额÷12
在实际工作中，为了核算方便，减少核算工作量，能够根据固定资产的分类计算确定固定
资产大修理费用的预提额。
在会计核算中，如果采用预提的方法核算固定资产的大修理费用，固定资产大修理费用的
预提和使用，应通过“预提费用”账户进行核算，企业每月根据计划预提大修理费用时，
借记有关费用账户，贷记“预提费用”账户，表示已计入产品成本，但尚未支用的大修理
费用的增加；实际运用时，借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户，表示预提
的大修理费用由于支用而减少。如果实际支用数大于预提数，少提部分应借记有关费用账
户，贷记“预提费用”账户；如果实际支用数小于预提数，多提部分，应借记“预提费用”
账户，贷记有关费用账户。
固定资产中小修理又称日常修理，是为了维护和保持固定资产正常工作状态所进行的经常
性修理工作。其特点是：修理范围小、间隔时间短、费用支出少、修理次数多。
由于固定资产中小修理支付的费用较少，经常发生且比较均衡，为简化核算工作，固定资
产中小修理费用能够直接计入当月的有关费用账户，借记“制造费用”等账户，贷记“银
行存款”等账户，如果各月发生的中小修理费用极不平衡，为了均衡企业成本负担，也能
够采用预提或待摊办法进行核算，其账务处理比照大修理费用的账务处理方法进行处理。
在建工程怎样记账？
在建工程是指企业处于施工前期准备、正在施工中和虽已完工但尚未交付使用的建筑工程
和安装工程。按其施工方式的不同，能够分为自营工程和出包工程俩种。企业采用自营方
式进行的固定资产工程，应在“在建工程”账户下按不同的工程项目设置明细账户。
（１）企业购入工程用物资时，应借记“在建工程──工程物资”账户，贷记“银行存款”
等账户。企业自营工程领用工程物资时，应按领用工程物资的实际成本，借记“在建工程──
自营工程”账户，贷记“在建工程──工程物资”账户。
（２）在建工程应负担的职工工资，应接应负担的工资额，借记“在建工程──自营工程”
