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2010 年注册会计师《审计》讲义
第二十二章 审计沟通
本章考情分析
本章是 09 年教材新增章节，属于次重点章节，试题以客观题为主，09 年考试分值为 4 分。
本章大纲知识要求和能力等级
知识要求 能力等级
1．注册会计师与治理层的沟通 2
2．前后任注册会计师的沟通 2
本章具体要求
1.熟悉注册会计师与治理层的沟通的主要目的
2.了解沟通的对象的确定
3.掌握与治理层沟通的事项（直接、间接沟通/一类、二类沟通事项）
4.掌握与治理层沟通不充分时的应对措施
5.熟悉前后任注册会计师的沟通
6.熟悉接受委托前的沟通
7.熟悉接受委托后的沟通
8.掌握发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理
一、注册会计师与治理层的沟通的主要目的（熟悉）
治理层是对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，治理层的
责任还包括对财务报告过程的监督。一般认为董事会和监事会属于治理层。
被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告编制过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的
关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性，这也正是注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的
根本原因。
1.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层、管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相
互了解；
2.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项；
3.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息。
注册会计师应当就与财务报表审计相关、且根据职业判断认为与治理层责任相关的重大事项，以适当
的方式及时与治理层进行明晰的沟通。
二、沟通的对象的确定（了解）
1．确定沟通对象的一般要求
注册会计师应当确定与被审计单位治理结构中的哪些适当人员沟通，适当人员可能因沟通事项的不同
而不同。治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定适当沟通对象的直接依据。
2．在了解时确定沟通对象
注册会计师应当利用在了解被审计单位及其环境时获取的有关治理结构和治理过程的信息识别出适当
的沟通对象。
适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员，如董事会下设的审计委员会，独立董事，监事会，
或者被审计单位特别指定的组织和人员等。
如果被审计单位的治理结构没有被清楚的界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，注
册会计师就应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
3.被审计单位设有审计委员会或监事会的情形
如果被审计单位设有审计委员会或监事会，注册会计师应当着重与审计委员会或监事会沟通。在被审
计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进行沟通。注册会计师
可以针对被审计单位的具体情况，运用职业判断确定或与审计委托人商定应当与哪个组织进行沟通。
4.需要与治理层整体沟通的特殊情形
对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到
沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。
【注意】
不适合与管理层讨论的事项包括管理层的胜任能力和诚信问题等。注册会计师应当直接与治理层沟通，
并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。
发现管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通。
股东大会（股东会）一般不把它列为注册会计师应予沟通的治理层。但是，在有必要与治理层整体进
行沟通的情况下，尤其是在公司章程规定对注册会计师的聘任、解聘由股东大会（股东会）决定时，注册
会计师可能也需要与股东大会（股东会）进行沟通。
发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，或者董
事会和监事会不仅抵制注册会计师的沟通，而且在出现意见分歧时以解聘注册会计师相威胁。在这种情况
下，注册会计师可能需要与股东大会（股东会）进行沟通。
如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与
治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项。
三、与治理层沟通的事项（掌握）
项目 沟通的事项
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项包括：1.注册会计师的责任；2.计划的审计范围和时间；
3.审计工作中发现的问题；4.注册会计师的独立性。
沟通事项
基本内容
（掌握） 注册会计师还应予治理层沟通的事项包括：1.要求和商定沟通的其他事项；2.补充事项。
1.注册会计师对财务
报表的责任
对财务报表的审计并不能减轻管理层和治理层的责任。
注册会
计师的
责任
（熟悉）
2.注册会计师与治理
层沟通的责任
注册会计师在这方面与治理层沟通的事项包括：
（1）审计准则要求沟通的事项包括财务报表审计中发现的且与治理层履行
对财务报告过程监督职责相关的重大事项。
（2）审计准则并不要求注册会计师专门为识别与治理层沟通的补充事项设
计程序，但如果注册会计师注意到根据其职业判断认为重大且与治理层责任
相关的补充事项，并且这些事项没有通过其他渠道与治理层作过有效沟通，
注册会计师应当就这些事项与治理层沟通。
（3）如果存在要求和商定沟通的其他事项，注册会计师还有责任就这些事项
与治理层沟通。
通常情况下，关于注册会计师审计责任方面的内容，应当作为业务约定条款
载入审计业务约定书中，但是，并不要求一定要采取书面沟通的形式。
1.总体要求
这项要求体现了履行沟通义务与保持应有的职业谨慎之间的权衡关系，需要
注册会计师合理把握好沟通的尺度。注册会计师应当就计划的审计范围和时
间直接与治理层作简要沟通。计划的
审计范
围和时
间
（熟悉）
2.就计划的审计范围
和时间，注册会计师
应当考虑与治理层
沟通的事项
（1）注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险
（2）注册会计师对审计相关的内部控制采取的方案
（3）重要性的概念，但不宜涉及重要性的具体底线或金额
（4）审计业务受到的限制或法律法规对审计业务的特定要求
（5）注册会计师与治理层商定的沟通事项的性质
3.就计划的审计范围
和时间，注册会计师
可以考虑与治理层
沟通的事项
（1）注册会计师拟利用内部审计的范围
（2）治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施
（3）与拟实施的审计程序相关的事项
（4）治理层对会计准则和相关会计制度以及财务报表相关的法律法规的变
化的反应。
（5）治理层对以前的沟通如何做出反应
4.关于计划责任
的特别强调
尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围
和时间，但是并不改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计
划的责任。
一般规定：在治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事
项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，注册会计
师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。
（1）注册会计师对被审计的单位会计处理质量的看法，主要是指被审计单位
选用的会计政策、做出的会计估计和财务报表的披露等重要会计处理的质量
和可接受性。
（2）审计工作中遇到的重大困难，包括：
①管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延
①不合理的要求缩短完成审计工作的时间
①为获取充分、适当的审计证据需要付出的努力远远超过预期
①无法获取预期的证据
①管理层对注册会计师施加的限制
①管理层不愿按照注册会计师的要求对持续经营能力作出评估，或拒绝评估
期间延伸至资产负债表日起的 12 个月
（3）尚未更正的错报，除非注册会计师认为这些错报明显不重要
1.应当就审计工作中
发现的问题直接沟
通的事项（第一类沟
通事项，无论治理层
是否全部参与管理，
注册会计师均应与
治理层直接沟通）
（4）审计中发现的、根据职业判断认为重大且与治理层履行财务报表过程监
督责任直接相关的其他事项。这些事项包括已更正的、含有已审计财务报表
的文件的其他信息存在对事实的重大错报或不一致。
（1）根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明：
①除管理层声明之外的审计证据很少
①相关的会计处理可能会因被审计单位意图的不同而不同
①管理层对做出注册会计师要求的声明很勉强
①管理层声明与其他审计证据不符
审计工
作中发
现的问
题
（掌握）
2.治理层并非全部参
与管理时还应当直
接沟通的事项（第二
类沟通事项）
（2）已与管理层讨论或书面沟通、审计中发现的重大事项：
①管理层已更正的错报
①对管理层就会计或审计事项向其他专业人士进行咨询的关注
①管理层在首次委托或连续委托中，就会计准则和审计准则的应用、审计或
其他服务费用与注册会计师进行讨论或书面沟通
注册会
计师的
独立性
（熟悉）
注册会计师独立性沟通的内容：
（1）就审计项目组成员、会计师事务所其它相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道
德守则的规定保持了独立性做出证明。
（2）根据执业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能性影响独立性
的所有关系和其他事项。
（3）为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施。可能损害独
立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。
如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通。沟通的适当对象通常
是上市公司的审计委员会。
要求和商定
沟通的其他
1.法律法规和《中国注册会计师审计准则第 1151 号——与治理层的沟通》以外的其他审计准则要
求沟通的事项，
事项（熟悉）2.与被审计单位治理层或管理层商定沟通的事项。
补充事项
（熟悉）
1.补充事项的内容
通常，如果存在审计准则未作要求但同时符合下列条件的事项，注册会计师应当将其作为补充事
项与治理层沟通：
（1）已引起注册会计师注意的事项；
（2）根据职业判断认为与治理层的责任关系重大，且管理层或其他人员尚未与治理层有效沟通
的事项。
2.就补充事项进行沟通的特别提示
（1）识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要的程序外，没有
实施额外程序以识别这些事项。
（2）没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。
（3）除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论。
沟通的方式
（直接还是
间接）
（掌握）
注册会计师应当直接与治理层沟通的事项：注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工
作中发现的问题以及注册会计师的独立性
管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。无
论管理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接与治理层沟通。但是管理层与治理层
已经沟通过，注册会计师可以概要沟通。
注册会计师可以间接与治理层沟通的事项：要求和商定沟通的其他事项、补充事项。
如果管理层已经与治理层沟通过，而且注册会计师认为沟通是有效的，注册会计师无须与治理层
沟通
沟通的形式
（书面还是
口头）
（熟悉）
必须是书面形式：审计工作中发现的问题（其中已向治理层提出并得到妥善解决的事项不必包含
在书面沟通文件中）、注册会计师的独立性。
初此以外的其他的沟通事项既可以是书面的，也可以是口头形式的。如果以口头形式沟通涉及治
理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审计工作底稿
四、与治理层沟通不充分的应对措施（掌握）
注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价，可以利用为其他
目的执行审计程序所获取的审计证据作为评价的依据。
如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情
况下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，积极寻求
适当的解决措施。
如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：
1.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；
2.就采取不同措施的后果征询法律意见；
3.与治理结构中拥有更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通；
4.解除业务约定。
五、前后任注册会计师的沟通（熟悉）
前任注册
会计师
（1）已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师。
（2）接受委托但未完成审计工作的某会计师事务所的注册会计师。
（3）重新审计情况下，之前对已审计财务报表发表意见的注册会计师
后任注册
会计师
（1）在签订业务约定书之前，正在考虑接受委托的注册会计师。
（2）已接受委托并签订业务约定书，接替前任注册会计师执行财务报表审计业务的注
册会计师。
【注意】
前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更的情况而言的，在未发生会计师事务所变
更的情况下，同处于某一事务所中的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。
前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务。
沟通的总
体要求
后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采
用口头和书面等方式进行。前后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿。
沟通的
发起方
在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务
沟通的前提 征得被审计单位的同意（书面授权）
可以采用口头和书面等方式进行
沟通的方式 尽管沟通可以采用口头和书面等方式进行，但无论是前任还是后任注册会计师，都应当
将沟通的情况记录于各自的审计工作底稿。
保密
前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密。即使未接受委托，后任注册会计
师仍应履行保密义务。
六、接受委托前的沟通（熟悉）
核心
要求
在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，
以确定是否接受委托。
（1）沟通的目的：为了确定是否接受委托；
（2）接受委托前的沟通是必要的审计程序；
（3）评价沟通结果：在进行必要沟通后，后任注册会计师应当对沟通结果进行评价，以确定是
否接受委托。
沟 通 的
前提
（1）后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
（2）后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分
答复；
（3）对于后任注册会计师提出的请求，被审计单位有两种反应，同意或不同意；
（4）如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应
当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托；
当这种情况出现时，后任注册会计师一般应当拒绝接受委托，除非可以通过其他方式获知必要
的事实，或有充分的证据表明被审计单位财务报表的审计风险水平非常低。
沟 通 的
核 心 内
容
（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题。
（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧。
（3）前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过
的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题。
（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。
前 任 注
册 会 计
师 的 答
复
在被审计单位允许前任注册会计师对后任注册会计师的询问做出充分答复的情况下，前任注册
会计师应当根据所了解的事实，对后任注册会计师的合理询问及时做出充分答复。
如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，
前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限的，并说明原因。
如果从前任注册会计师得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接
受委托。对此，通常可以区分以下两种情况进行处理：
（1）如果得到的答复是有限的，后任注册会计师应当判断是否存在由被审计单位或潜在法律诉
讼引起的答复限制，并考虑这一情况对自己接受业务委托的影响；
（2）如果未得到答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法
以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任可以致函前任，说明如
果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接
受此项业务委托。
【注意】
当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单
位明确选择其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问
作出答复。
七、接受委托后的沟通（熟悉）
总体要求
接受委托后的沟通与接受委托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会
计师根据审计工作需要自行决定的
沟通形式
采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查
阅前任注册会计师的工作底稿。
查阅前任注册会计
师工作底稿的前提
应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通
查阅相关工作
底稿及其内容
在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册
会计师所在的会计师事务所可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅
相关工作底稿以及确定查阅的内容。
前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿
内容。
如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从
被审计单位（前审计客户）处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进
行沟通时发生误解的可 能性。
前后任注册会计
师就使用工作底
稿达成一致意见
在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，
就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
利用工作底
稿的责任
1.变更会计师事务所
查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程
序的性质、时间和范围，但后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的
审计结论负责。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分
地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。
2.重新审计
后任使用前任的底稿信息并不足以供后任注册会计师形成审计意见，获取充分、
适当的审计证据并形成相应审计结论完全是后任注册会计师的责任。
【注意】
如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报
告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计
报告中提及前任注册会计师，可能会令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸
责任的印象或误解。
八、发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时的处理（掌握）
安排三
方会谈
如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请
被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方
会谈。
被 审 计 单 位
拒 绝 告 知 前
任 或 前 任 拒
绝 参 加 三 方
会 谈 或 后 任
对 解 决 问 题
的 方 案 不 满
意
如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后
任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或
解除业务约定。后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。在这种情
况下，后任注册会计师应当考虑：
（1）后任应当考虑此种状况对当前审计业务的潜在影响并根据情况出具恰当的审计报
告；
（2）是否退出当前审计业务；
（3）后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
课后练习
一、单选题
1.以下属于治理层的是（ ）。
A.董事会 B.总经理 C.副经理 D.财务总监
2.下列关于注册会计师与治理层之间的沟通说法不正确的是（ ）。
A.治理层的下设组织、个人以及治理层整体各自的责任是是确定适当沟通对象的直接依据
B.如果发现管理层存在重大舞弊行为，而且被审计单位董事会中的大多数成员都兼任高级管理职务，注
册会计师可能需要与股东大会进行沟通
C.注册会计师应当就管理层的胜任能力和诚信问题与管理层进行沟通
D.如果被审计单位设有内部审计职能，包括内部审计部门或专门的内部审计人员，注册会计师可以在与
治理层沟通特定事项前，先与内部审计人员讨论有关事项
3.注册会计师在财务报表审计中需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因是（ ）。
A.被审计单位的管理层与注册会计师在会计处理上存在着异议
B.被审计单位管理层不允许注册会计师实施必要的审计程序
C.被审计单位的治理层与注册会计师在财务报告过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注
点，在履行职责方面存在着很强的互补性
D.被审计单位治理层监督目标与注册会计师的审计目标相同
4.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中错误的是（ ）。
A.注册会计师一般不需要设计专门程序获取审计证据来支持对沟通过程充分性的评价，可以利用为其他
目的执行的审计程序所获取的审计证据作为评价的依据
B.如果以口头形式沟通涉及治理层责任的事项，注册会计师应当确信沟通的事项已记录于讨论纪要或审
计工作底稿
C.对于自身与财务报表审计相关的责任，注册会计师应当直接与治理层沟通
D.与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，所以注册会计师可以
与治理层共同承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任
5.关于前后任注册会计师的沟通以下说法中不正确的是（ ）。
A.在前后任注册会计师的沟通过程中，后任注册会计师负有主动沟通的义务
B.沟通必须是采用书面的方式
C.如果后任注册会计师通过与前任注册会计师之间的沟通，并未接受委托，其仍应当履行保密义务
D.沟通的前提是征得被审计单位的同意
会计师事务所拟接受甲公司委托审计其 2009 年度财务报表，在接受委托前与审计其 2008 年财务报
表的 EFG 会计师事务所进行沟通，以下有关说法中不正确的是（ ）。
会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间是否沟通应当视具体情况而定
B.沟通的目的是确定是否接受委托
会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间的沟通可以抑制甲公司购买审计意见的企图，保护 EFG
会计师事务所的利益
D.在进行必要沟通后，ABC 会计师事务所应当对沟通结果进行评价
7.被审计单位应当以（ ）授权前后任的沟通。
A.口头方式 B.书面方式 C.口头或书面方式 D.无须授权
8.甲公司采用招标的方式聘任会计师事务所执行 2009 年度财务报表审计业务，有 A、B、C、D 四家会计
师事务所前来竞标，F 会计师事务所接受委托审计了甲公司 2008 年度财务报表，则 F 会计师事务所
（ ）。
A.挑选其中的一家，并对其询问作出答复
B.分别对四家会计师事务所的询问作出充分答复
C.在甲公司明确选定其中一家会计师事务所作为后任注册会计师后，才对该后任注册会计师的询问作出
答复
D.分别对四家会计师事务所的询问作出答复，但是答复有限
9.如果未得到前任注册会计师的答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应
设法以其他方式与前任注册会计师再次进行沟通。如果仍得不到答复，后任注册会计师可以（ ）。
A.将相关的情况告知被审计单位的治理层
B.再次提请被审计单位授权前任
C.拒绝接受委托
D.致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，
并表明拟接受此项业务委托
10.甲公司 2008 年度财务报表由 ABC 会计师事务所审计，2010 年 1 月 5 日甲公司已与 EFG 会计师事务所
签订合同审计其 2009 年度财务报表，下列关于 ABC 会计师事务所与 EFG 会计师事务所之间的沟通说法
不正确的是（ ）。
A.沟通并不是必要程序，而是由 EFG 会计师事务所根据审计工作需要自行决定
B.沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式
C.沟通最常用的方式是查阅 ABC 会计师事务所的工作底稿
D.因为已经与甲公司签订了合同，因此在查阅 ABC 会计师事务所的工作底稿前，不需要征得甲公司的
同意
11.如果注册会计师在审计过程中利用了前任注册会计师的工作，以下说法中不正确的是（ ）。
A.在进行沟通前应当征得被审计单位的同意
B.不得在审计报告中提及前任注册会计师
C.在出具的审计报告中应当提及前任注册会计师的工作，以更好的支持其所发表的审计意见
D.在接受委托后可以利用查阅审计工作底稿的方式与前任注册会计师之间进行沟通
12.如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的沟通对象，
被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师应当（ ）。
A.视为审计范围受到限制，发表保留意见的审计报告
B.视为审计范围受到限制，发表否定意见的审计报告
C.尽早与审计委托人商定沟通对象，并就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录
D.解除业务约定
13.下列关于前后任注册会计师的沟通问题，不正确的是（ ）。
A.后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹
B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托
C.接受委托前的沟通和接受委托后的沟通均是必要的审计程序
D.如果被审计单位有购买审计意见的行为，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以抑制被审计单位购
买审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益
14.后任注册会计师进行主动沟通的前提是（ ）。
A.已经决定承接业务 B.被审计单位内部控制良好
C.被审计单位管理层诚信 D.征得被审计单位的同意
15.下列有关前后任注册会计师及其沟通的说法中错误的是（ ）。
A.对于执行 2009 年度财务报表审计业务的 A 会计师事务所的注册会计师而言，前任注册会计师不可能
是接受委托执行 2009 年度财务报表审计业务，但尚未完成审计工作的 B 会计师事务所的注册会计师
B.对前后任注册会计师沟通的总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册
会计师沟通
C.前后任注册会计师的沟通可以采用口头或书面等方式进行
D.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密
16.下列关于接受委托前，前后任注册会计师沟通的说法中正确的是（ ）。
A.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了获取前任注册会计师的审计
工作底稿
B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师的沟通不用征得被审计单位的同意
C.在接受委托前，后任注册会计师认为必要时再和前任注册会计师进行沟通
D.在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确
定是否接受委托
17.在接受委托后的前后任注册会计师沟通过程中，注册会计师的做法不正确的是（ ）。
A.后任注册会计师在获得被审计单位的书面同意下,查阅前任注册会计师的工作底稿，但前任注册会计师
只允许查阅不允许复印或摘录
B.在获得被审计单位的书面同意后，在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师
获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
C.如果期初余额利用了前任注册会计师的审计结果，后任注册会计师应在审计报告中说明这一事实，以
明确责任
D.在承接委托后，虽然已征得被审计单位的书面同意，可以查阅前任注册会计师的工作底稿，考虑能够
对相关事项获取充分适当的审计证据后，后任注册会计师决定不查阅前任注册会计师的工作底稿
18.对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达到
沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与( )进行沟通。
A.管理层 B.治理层整体 C.治理层的下设组织或人员 D.股东大会
二、多项选择题
1.在公司治理所涉及的机构中，一般认为属于治理层的有（ ）。
A.内部审计机构 B.董事会 C.监事会 D.审计委员会÷
2.关于注册会计师与治理层之间的沟通，以下说法中正确的有（ ）。
A.对于注册会计师应当直接与治理层进行沟通的事项，如果管理层与治理层进行过沟通，注册会计师为
了提高审计沟通的效率，不必就这些事项与治理层再次进行沟通
B.注册会计师可以就注册会计师的责任与治理层直接沟通
C.注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是采取书面沟通的形式直接
沟通
D.在治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且
这些人员同时负有治理责任，注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通÷
3.下列关于注册会计师与治理层沟通的事项，说法正确的是（ ）。
A.注册会计师应当考虑就拟如何应对由于舞弊或错误导致的重大错报风险与治理层沟通
B.注册会计师在考虑对重要性的概念与治理层进行沟通时，还应当明确所确定的重要性的具体底线或金
额
C.注册会计师应当独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任
D.注册会计师可以考虑就治理层对内部控制和舞弊的态度、认识和措施与治理层进行沟通
4.以下给出的各种情形中，（ ）满足 B 会计师事务所的注册会计师为 A 会计师事务所的注册会计师的
前任。
A.甲公司 2007 年度财务报表由 B 会计师事务所的注册会计师审计，其 2008 年度财务报表已签订合同由
A 会计师事务所的注册会计师审计
B.乙公司 2007 年度设立，B 会计师事务所的注册会计师为其办理了设立验资，其 2008 年度财务报表由
A 会计师事务所的注册会计师审计
C.丙公司 2008 年的半年报由 B 会计师事务所的注册会计师审计，其 2008 年年度财务报表由 A 会计师事
务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作
D.丁公司 2008 年的半年报由 B 会计师事务所的注册会计师审阅，其 2008 年年度财务报表由 A 会计师事
务所的注册会计师审计，但是由于某种原因最终未完成审计工作
会计师事务所拟接受委托审计甲公司 2009 年度财务报表（假设双方第一次接触拟合作），以下列示的
各会计师事务所的注册会计师，（ ）是 A 会计师事务所的前任。
A.审计其 2009 年中期财务报表的 B 会计师事务所
B.审计其 2009 年年度财务报表，但是由于某些特殊原因没有能够最终完成审计工作的 C 会计师事务所
C.审计其 2008 年年度财务报表的 D 会计师事务所
D.审阅其 2008 年年度财务报表的 D 会计师事务所
6.以下各项中，注册会计师应当采用书面形式直接与治理层进行沟通的有（ ）。
A.注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法 B.尚未更正的重要的错报
C.注册会计师的责任 D.审计工作中遇到的重大困难
7.注册会计师在接受委托前应当与后任注册会计师沟通的内容包括（ ）。
A.前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计委员会或其他类似机构）沟通过的关于管理
层舞弊、违反法规行为以及内部控制的重大缺陷等问题.
B.前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
C.是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
D.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
8.以下说法中正确的有（ ）。
A.在收到后任注册会计师查阅工作底稿的请求并征得被审计单位同意后，前任注册会计师所在的会计师
事务所必须根据后任注册会计师的要求提供所需的审计工作底稿
B.在允许查阅工作底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目
的、范围和责任等与其达成一致意见
C.查阅前任注册会计师工作底稿获取的信息可能影响后任注册会计师实施审计程序的性质、时间和范围
D.后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责
9.如果注册会计师在审计时，发现管理层存在重大舞弊行为，注册会计师可能与下列组织和人员进行沟通
的有（ ）。
A.审计委员会 B.股东大会 C.董事会 D.独立董事
10.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师以下处理恰当的有
（ ）。
A.直接告知前任注册会计师
B.提请被审计单位告知前任注册会计师
C.必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈
D.无须作出进一步处理，因为在其审计报告中并不体现前任注册会计师审计的财务报表中的相关内容
11.如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对
解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当（ ）。
A.考虑对审计报告的影响 B.直接告知前任注册会计师
C.可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施 D.解除业务约定
12.无论治理层是否全部参与管理，注册会计师均应与治理层直接沟通的事项包括（ ）。
A.注册会计师对被审计单位会计处理质量的看法
B.根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明
C.已与管理层讨论或书面沟通的、审计中发现的重大事项
D.已更正的、含有已审计财务报表的文件中的其他信息存在的对事实的重大错报或重大不一致
13.如果注册会计师无法进行足够的沟通，就可能存在不能获取充分、适当的审计证据的风险。在这种情况
下，注册会计师应当考虑沟通不充分对评估重大错报风险的影响，并与治理层讨论这种情况，则采取的措
施主要包括（ ）。
A.根据审计范围受到限制的程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告
B.解除业务约定
C.就采取不同措施的后果征询法律意见
D.与治理结构中拥有更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通
14.戊公司拟聘请 A 会计师事务所审计其 2009 年年度财务报表。B 会计师事务所审计了戊公司 2008 年年度
财务报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与 B 会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有
（ ）。
A.在与 B 会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理层的书面同意
B.如果戊公司不允许与 B 会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托
C.如果戊公司允许与 B 会计师事务所沟通，应提请 B 会计师事务所提供与 2008 年年度财务报表审计有
关的重要审计工作底稿
D.如果 B 会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托
15.以下关于注册会计师与治理层沟通时有关沟通对象的说法中，正确的有（ ）。
A.对于同时设有审计委员会和监事会的公司，一般并不需要同时与这两个组织进行沟通
B.由于在监督、检查公司财务方面，审计委员会和监事会都承担了相应的职责，如果被审计单位设有审
计委员会和监事会，注册会计师必须着重同时与审计委员会和监事会沟通
C.通常，注册会计师没有必要就全部沟通事项与治理层整体进行沟通
D.对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进行沟通无法达
到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通
会计师事务所接受了 X 公司 2009 年财务报表审计工作，2008 年的财务报表审计由 A 会计师事务所完
成并出具了标准的无保留意见审计报告。B 正考虑与 A 会计师事务所沟通，以下观点不正确的有
（ ）。
A.注册会计师认为最有效的沟通方式是与 A 会计师事务所举行会谈
注册会计师拟直接利用 A 会计师事务所上期审计结果，但应在审计报告中表明其期初余额依赖了 A
注册会计师审计结果
C.在查阅审计工作底稿时，发现记录审计程序不规范，注册会计师拟在管理建议书中指出
D.在与 A 会计师事务所沟通前，已征得 X 公司的书面同意
17.注册会计师与治理层沟通的主要目的有（ ）。
A.减轻注册会计师的责任
B.及时向治理层告知审计中发现的与治理层责任相关的事项
C.就审计范围和时间以及注册会计师、治理层和管理层各方在财务报表审计和沟通中的责任，取得相互
了解
D.共享有助于注册会计师获取审计证据和治理层履行责任的其他信息
18.注册会计师在与治理层沟通补充事项时，应当使其了解（ ）。
A.识别补充事项只是审计的副产品，注册会计师除为形成审计意见实施必要程序外，没有实施额外程序
以识别这些事项
B.除不适合与管理层讨论的事项外，已就补充事项与管理层进行讨论
C.另外专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项
D.没有专门实施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项
19.注册会计师在就其独立性与被审计单位的治理层进行沟通时，通常沟通的内容包括（ ）。
A.就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所按照法律法规和职业道德守则的规
定保持了独立性做出声明
B.根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和
其他事项
C.无法获取预期的审计证据
D.为消除对独立性的威胁或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防护措施
20.下列说法中正确的有（ ）。
A.前任注册会计师应当按照被审计单位的授权决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内
容
B.审计工作底稿的所有权属于会计师事务所
C.接受委托后，如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计
单位(前审计客户)处获取一份确认函
D.如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告
知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈
21.注册会计师对有关事项是否应与治理层沟通的判断中，恰当的有（ ）。
公司是一家上市公司，注册会计师考虑到与 A 公司除了财务报表审计之外没有其他往来，所以不拟
与 A 公司就注册会计师如何保持独立性的问题与治理层沟通
公司的治理层已获知管理层的违反法规行为，在获取了 B 公司治理层已经获知该违反法规行为的有
关审计证据后，注册会计师不拟作进一步的沟通
C.在财务报表审计过程中，注册会计师发现 C 公司内部控制存在重大缺陷，注册会计师拟与 C 公司的治
理层沟通
D.注册会计师在审计过程中，发现 D 公司有项重大会计处理不恰当，注册会计师首先应与审计委员会沟
通
22.注册会计师在与治理层就审计工作中发现的问题沟通中，有一类事项是需要直接沟通的，也被称为第一
类沟通事项，下列属于这类事项的有（ ）。
A.注册会计师对被审计单位选用的会计政策、做出的会计估计和财务报表的披露等重要会计处理的质量
和可接受性的看法
B.被审计单位不合理的要求注册会计师缩短完成审计工作的时间
C.管理层阻止注册会计师与被审计单位内部审计机构接触
D.注册会计师根据职业判断认为需要提请治理层注意的管理层声明
参考答案
一、单选题
1.【答案】A
【解析】选项 BCD 均属于管理层。
2.【答案】C
【解析】对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层就是这些事项
的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体
进行沟通。
3.【答案】C
【解析】注册会计师需要与治理层保持有效的双向沟通的根本原因是被审计单位的治理层与注册会计师
在财务报告过程监督和财务报表审计职责方面存在着共同的关注点，在履行职责方面存在着很强的互补性。
4.【答案】D
【解析】尽管与治理层的沟通有助于注册会计师了解相关信息，更好地计划审计范围和时间，但是并不
改变注册会计师独自承担制定总体审计策略和具体审计计划的责任。
5.【答案】B
【解析】沟通可以采用口头和书面等方式进行。
6.【答案】A
【解析】接受委托前的沟通是必要的审计程序，因此选项 A 不正确。
7.【答案】B
【解析】后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。
8.【答案】C
【解析】当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单
位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。
9.【答案】D
10.【答案】D
【解析】接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单
位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
11.【答案】C
【解析】如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报告中提及前
任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会
令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。
12.【答案】C
【解析】如果由于被审计单位的治理结构没有被清楚地界定，导致注册会计师无法清楚地识别适当的
沟通对象，被审计单位也没有指定适当的沟通对象，注册会计师应当尽早与审计委托人商定沟通对象，并
就商定的结果形成备忘录或其他形式的书面记录。
13.【答案】C
【解析】接受委托前的沟通是必须的，接受委托后的沟通并不是必须的审计程序。
14.【答案】D
【解析】后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。
15.【答案】A
【解析】前任注册会计师是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未
完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，所以选项 A 中的 B 会计师事务所注册会
计师是 A 会计师事务所注册会计师的前任。
16.【答案】D
【解析】在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托，
所以选项 A 错误；前后任注册会计师进行沟通的前提是征得被审计单位的同意，所以选项 B 错误；在接受
委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受
委托，所以选项 C 错误。
17.【答案】C
【解析】如果前任注册会计师决定向后任注册会计师提供工作底稿，一般可考虑进一步从被审计单位
(前审计客户)处获取一份确认函，以便降低在与后任注册会计师进行沟通时发生误解的可能性。前任注册
会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容。接受委托后的沟通与接受委
托前有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
18.【答案】B
【答案解析】对于一些影响特别重大、性质十分特殊的沟通事项，或者在与治理层下设组织、人员进
行沟通无法达到沟通目的的情况下，注册会计师可能需要与治理层整体进行沟通。
二、多选题
1.【答案】BCD
【解析】治理层包括董事会、监事会、审计委员会、股东会，选项 A 属于管理层。
2.【答案】BD
【解析】对于选项 A，对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注
册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟
通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着无论管理层是否与治理层进行过
沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通。对于选项 C，注册会计师就自身与财务报表
审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直接的沟通。但是，并不要求一定要采取书面沟通的形式。
3.【答案】ACD
【解析】对于这项内容，注册会计师应当根据《中国注册会计师审计准则第 1221 号——重要性》等相
关准则的规定，着重解释重要性的基本含义，说明就重要性作出判断的同时考虑了数量和性质因素，但不
宜涉及重要性的具体底线或金额。
4.【答案】AC
【解析】前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连
续业务；而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选
项 BD 不正确。
5.【答案】ABC
【解析】如果在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所，在这种情况下，前任注册会计师是指相
对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事
务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务
所。
6.【答案】ABD 7.【答案】ABCD
8.【答案】BCD
【解析】因为工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师可根据情况自主决定是否允许
后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，选项 A 不正确。
9.【答案】BC
【解析】如果发现管理层存在重大舞弊行为，就需要考虑与董事会整体进行沟通。如果被审计单位董事
会中的大多数成员都兼任高级管理职务，注册会计师可能需要与股东大会（股东会）进行沟通。
10.【答案】BC
【解析】如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审
计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。
11.【答案】ACD
【解析】如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注
册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。此外，
后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。
12.【答案】AD
【解析】无论治理层是否全部参与管理，注册会计师均应与治理层直接沟通的事项属于第一类沟通事
项，此类事项除了选项 AD 外，还包括审计工作中遇到的重大困难、尚未更正的错报，除非注册会计师认
为这些错报明显不重要。选项 BC 属于第二类沟通事项，即审计准则规定的除非治理层全部参与管理，注
册会计师应当与治理层直接沟通的事项。
13.【答案】ABCD
【解析】如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：①根据审计范围受到限制的程度
出具保留意见或无法表示意见的审计报告；①就采取不同措施的后果征询法律意见；①与治理结构中拥有
更高权力的组织（如股东大会）或人员沟通，或与监管机构等第三方沟通；①解除业务约定。
14.【答案】ABD
【解析】后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通，所以选项 A 是正
确的；如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审
计单位询问原因，并考虑是否接受委托，所以选项 B 正确；如果受到被审计单位的限制或存在法律诉讼的
顾虑，决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明其答复是有限
的，并说明原因。如果得到的答复是有限的，或未得到答复，后任注册会计师应当考虑是否接受委托，所
以选项 D 是正确的。在接受委托前的沟通，后任注册会计师是不能请求前任注册会计师提供审计工作底稿
的，所以选项 C 错误。
15.【答案】ACD
【解析】在被审计单位同时设有审计委员会和监事会时，一般没有必要同时与审计委员会和监事会进
行沟通。注册会计师可以针对被审计单位的具体情况，运用职业判断确定或与审计委托人商定应当与哪个
组织进行沟通。
16.【答案】ABC
【解析】沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅
前任注册会计师的工作底稿。注册会计师应当考虑通过查阅前任注册会计师的工作底稿获取有关期初余额
的充分、适当的审计证据，并考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力。涉及前任注册会计师的审计
质量时，后任注册会计师不应提供任何专家证词、诉讼服务或承接关于前任注册会计师审计质量的评论业
务。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或
工作。
17.【答案】BCD
【解析】注册会计师与治理层之间沟通的目的是明确各自的责任，并不减轻各方的责任。
18.【答案】ABD
【解析】除非法律法规或协议要求执行审计程序以确定是否发生了补充事项，注册会计师没有专门实
施程序以确定是否还存在与已沟通事项性质相同的其他事项。
19.【答案】ABD
【答案解析】选项 C 属于注册会计师与治理层沟通的在审计工作中发现的问题，而不是有关独立性与
治理层沟通的事项。
20.【答案】BCD
【解析】前任注册会计师应当自主决定可供后任注册会计师查阅、复印或摘录的工作底稿内容，选项 A
不正确。
21.【答案】BC
【解析】如果被审计单位是上市公司，注册会计师应当就独立性与治理层直接沟通。如果治理层已获
知管理层的违反法规行为，注册会计师可以不再与其进行沟通，但必须获取治理层已经获知该违反法规行
为的有关审计证据。在审计过程中，如果认为某项重大的会计处理不恰当，注册会计师一般首先向管理层
说明理由，并在必要时提请更正。如果不恰当的会计处理未予更正，注册会计师应当考虑该事项对本期和
未来期间财务报表的影响，以及对审计报告的影响，并将这种影响告知治理层。
22.【答案】ABC
【解析】选项 D 属于第二类沟通事项。
