第12章 税收原则
概要
税收的公平原则
税收的效率原则
最优税收
引例
十届人大五次会议表决通过
企业所得税法草案
12 .1 税收的公平原则
税收公平的含义
在税制中实现公平
实现横向公平
实现纵向公平
税收公平的含义
税收公平与否，取决于人们的主观判断
两种原则
公平的受益原则
指纳税人的负担取决于其在政府支出中的受益情况
持有这一观点的情况不再普遍
公平的支付能力原则
指纳税人的负担取决于其缴纳税收的能力
横向公平：纳税能力相同者缴纳相同的税收
纵向公平：纳税能力较高者缴纳较多的税收
在税制中实现公平
受益原则的困难在于很难确定不同群体从公共项目中的受益程度
为使税制能够贯彻支付能力原则，政府首先要确定如何测定支付能力。
一般做法：依据纳税人每年的收入来测定支付能力。
实现横向公平
为使所得税实现横向公平，应尽可能将应税收入界定得宽一些。
税基宽的商品税收有助于实现横向公平。
实现纵向公平
实行累进所得税制：图12-1
规定免征额，而高于数量界限的所有收入都以固定税率征税；
实行负所得税制累进税；
实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。
流转税实现纵向公平的难度较大，原因是该税收是针对交易额征收的，无法设有免征额和分级的税率结构。
图12-1 累进所得税制的三种方案
12 .2 税收的效率原则
税收的超额负担
税收超额负担的根源
减少税制的超额负担
税收的简化原则
税收的超额负担
税收的超额负担
因课税而带来的净损失或额外负担，是无法用税收的收益来弥补的，因而对经济来说是一种不必要的效率损失，称之为税收的无谓损失(dead-weight loss)或超额负担(excess burden)
起因：税收改变了经济主体的决策行为，从而改变了私人经济部门原有的资源配置状况，从而使市场机制正常运作的效率受损。
消费者与生产者剩余损失的总和减去政府征收的税额：图12-2
图12-2 税收的超额负担
从全社会的角度看，课税就造成了面积 的福利损失，即税收的超额负担。
称之为“哈伯格三角”（Harberger triangle）。
税收超额负担的根源
商品课税的效应
收入效应：课税使消费者的实际购买力下降，从而在商品相对价格不变的条件下所导致的购买量变动。
替代效应：指在效用不变的前提下，因商品相对价格变动，使消费者更多购买变得便宜的商品，而减少购买变得相对较贵的商品。
图12-5
图12-5 税收的收入效应与替代效应
补偿需求曲线
用来衡量超额负担的需求曲线并非普通的需求曲线，而是补偿需求曲线：图12-5
普通需求曲线描述价格变化时商品需求量的非补偿性变化。
补偿需求曲线（compensated demand curve）描述商品价格变化后，个人的收入得到补偿，即在消除收入效应的条件下需求量发生变化的情况。在此情况下，超额负担取决于沿着补偿性需求曲线而非普通需求曲线的移动。
总额税（lump sum tax）
指纳税义务不因纳税人经济行为的改变而改变的税收。
不会产生超额负担。
一种税之所以会产生超额负担，根本原因还在于替代效应。而总额税是一种只会带来收入效应而不产生替代效应的税收。
但它具有明显的不公平性，没有得到广泛使用。
减少税制的超额负担
途径
拓宽税基
抵消税收扭曲的影响
拓宽税基
即广泛对物品和服务征税
效率优势：
两种商品独立的情形：图12-4
两种商品不独立
替代品：同时征税能够降低超额负担
互补品：同时征税可能会增加超额负担
图12-4 拓宽税基的效率优势
税收的简化原则
好税制的又一特征是管理与遵从成本低。
管理与遵从成本
政府管理与执行税法的成本 ：直接成本
纳税人的遵从成本：间接成本
逃、避税所发生的成本
避税是纳税人采取合法的行为来减少其纳税额；
逃税是纳税人采取非法的行为来减少其纳税额。。
最优税收
最优税收理论的核心
最优税收理论的基本方法
最优商品税
最优所得税
最优税收理论的政策启示
最优税收理论的核心
最优税收理论的核心
对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便在公平与效率之间选择一个最优组合。
最优税收理论
最优商品税理论
最优所得税理论
最优税收理论的基本方法
理想的税制的标准
税收公平原则
税务行政最小成本原则
最小负激励效应原则
最优税收理论的基本方法
运用个人效用和社会福利的概念，在赋予各个标准不同权重的基础上，将这些标准统一于惟一的标准之中。
能够带来最大社会福利水平的税收就是最优税收(optimal tax)。
最优商品税
次优税收(second-best taxation)
即在保证一定收入规模的前提下，使课税行为导致的经济扭曲程度最小化 。
最优税收理论中的“最优”实际上指的是“次优”。
最优商品税设计的两个法则
等比例减少法则
逆弹性法则
等比例减少法则
要使税收的超额负担最小，税率的设置应当使各种商品的生产以相等的百分比减少。
公式：
是课税所导致的第 种商品生产量的减少，而 是课税前第 种商品的生产量。
公式表明：只有在所有商品的边际额外负担都相同时，征税的超额负担最小。
政策含义
要实现最优商品课税，应当对所有的商品课征统一的税率，从而尽可能使税收只具有收入效应而不会产生替代效应。
局限性
公平的考虑
纠正外部性的考虑
逆弹性法则
拉姆齐法则：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降。
逆弹性法则：比例税率应当与课税商品的需求价格弹性成反比例。
政策含义
生活必需品（因为它们的需求价格弹性很低）应当课以高税，而对奢侈品则课以轻税。
局限性：忽略收入分配，具有内在的不公平性。
对拉姆齐法则的修正
戴蒙德和米尔利斯率先在最优商品税率决定中引入公平方面的考虑。
在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。
对于高收入阶层尤其偏好的商品，无论弹性是否很高，也应确定一个较高的税率；而于低收入阶层尤其偏好的商品，即使弹性很低，也应确定一个较低的税率。
需注意的问题
对那些既非富人也非穷人特别偏好的商品，仍可以遵循拉姆齐法则行事；
尽管有人辩称商品税无须承担收入分配的职能，并认为收入分配问题只应由所得税解决，但实际情况并非如此。现实中确实存在着不少收入弹性高而价格弹性低的商品（如钻石、名画、豪宅等），这就提供了通过对这些商品课税以改进收入分配的可能性。
最优所得税
非线性所得税最优模型（Mirrlees, 1971）的一般结果
边际税率应在0与1之间；
有最高所得的个人的边际税率为0；
如果具有最低所得的个人按最优状态工作，则他们面临的边际税率应当为0。
重要结论
最优税收结构近似于线性，即边际税率不变，所得低于免税水平的人可获得政府的补助；
边际税率相当低；
所得税并非缩小收入不平等的有效工具。
最优线性所得税模型 （Stern, 1976）
结论：线性所得税的最优边际税率随着闲暇和商品之间的替代弹性的减小而增加，而随着财政收入的需要和更加公平的评价而增加。
政策含义
人们对减少分配不平等的关注越大，则有关的税率就应越高。
最优税率与劳动供给的反应灵敏度、财政收入的需要和收入分配的价值判断密切相关，假如能够计算或者确定这些参数值，就可以计算出最优税率。
最优税收理论的政策启示
需要重新认识所得税的公平功能，并重新探讨累进性所得税制的合理性。
税制改革应综合考虑效率与公平两大目标。
如果要在实践中实行最优税收理论所推导的各种规则，可能需要对财税制度进行大幅度的改革，但这不太现实。改革过程中可能产生暂时性的无效率。制度变革之路可能不会一帆风顺。
本章小结
在现代税制的分析中，税收公平的主要原则是支付能力原则，它要求纳税人的负担应根据其缴纳税收的能力来确定。
横向公平指纳税能力相同的人应缴纳相同的税收；纵向公平指纳税能力较高的人缴纳较多的税，纳税能力较低的人缴纳较少的税。
年度收入是测定支付能力的最为普遍的指标。
税基宽的税收有助于实现更大程度的横向公平。
纵向公平要求税制应该具有累进性，也即，应纳税额占收入的比重应该随着收入的增加而提高。
所得税可以通过三种方式实现累进：一是规定免征额B，而高于数额界限B的所有收入都以固定税率征税；二是实行负所得税制累进税；三是实行税率分级，收入级次越高，适用的税率越高。
税收的超额负担是由于税收对经济资源进行较低效率的分配从而导致市场决策的扭曲而产生的。
经济效率要求我们选择具有最小超额负担的税制。税制的超额负担可以通过两种方式来降低：一是拓宽税基，二是抵消税收扭曲的影响。
逆弹性法则指每种物品的理想税率与其需求价格弹性成反比。
税制的运行成本包括直接成本和间接成本，直接成本是指政府征税时发生的管理与执行成本，间接成本是指对纳税人和整个经济所施加的成本。
纳税人的遵从成本是指纳税人在保存记录、学习税法和规章、向税务征管机关提供必要信息方面所花费的金钱、时间和精力的价值。
最优税收理论的核心是对税收的公平与效率原则的内容进行整合，以便在公平与效率的权衡取舍间寻求一个最优的组合。
最优商品税理论表明，在需求独立的情况下，一种商品的最优税率不仅取决于其需求价格的逆弹性，而且取决于它的收入弹性。
