实 训 二
记账凭证的填制与审核
记账凭证的审核
记账凭证的填制
记账凭证的内容
记账凭证的种类
记账凭证的概念及作用
记账凭证的概念及作用
记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、指明应记账户名称、方向、金额，并直接作为记账依据的会计凭证。
原始凭证
记账凭证
账薄
填制程序：根据原始凭证
主要内容： 会计分录
主要用途： 登记账簿依据
填制
记账凭证的种类
使用范围
填制方法
记账凭证
复式记账凭证
单式记账凭证
专用记账凭证
通用记账凭证
复式记账凭证
复式记账凭证是指一项经济业务所涉及的会计科目都集中填列在一张记账凭证上的记账凭证。
优缺点
会计科目对应关系明确，有利于反映经济业务的全貌，全面了解资本运动的来龙去脉；同时还可以减少记账凭证的数量，便于查账。
不便于汇总计算每一会计科目的发生额，不便于分工记账。
大部分企业采用复式记账凭证进行会计核算。
复式记账凭证的分类
复式记账凭证
专用记账凭证
通用记账凭证
收款凭证
转账凭证
付款凭证
使用范围
用途
专用记账凭证——收款凭证
收款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的记账凭证，是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证填制的。
收讫
收款凭证的借方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将借方科目设在上方。
收款凭证的贷方科目在凭证对应的表格中。
收款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理收款业务的凭证。出纳员办理收款后盖“收讫”章。
专用记账凭证——付款凭证
付款凭证是用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的记账凭证，它是根据现金和银行存款付款业务的原始凭证填制的。
付款凭证的贷方科目只有现金和银行存款，因而在凭证格式设置上，将贷方科目设在上方。
付款凭证的借方科目在对应的表格中。
付讫
付款凭证不仅作为记账凭证，也是出纳人员办理付款业务的凭证。出纳员办理付款后盖“付讫”章。
注意
如果是银行存款和现金之间相互划拔的业务，如将现金存入银行，或者从银行提取现金的业务，按我国会计实务的惯例应编制付款凭证，一般不编制收款凭证，更不能将一笔业务编制两张凭证。
专用记账凭证——转账凭证
转账凭证。转账凭证是用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务（即在经济业务发生时不需要收付现金和银行存款的各项业务）的凭证，它是根据有关转账业务的原始凭证填制的。
转账凭证的借贷方科目都在表格中。
通用记账凭证
通用记账凭证是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。对于经营规模较小的单位，为了简化会计凭证，一般使用通用记账凭证进行核算。
记 账 凭 证 总字第 号
2002 年5月23日 字第 号
附单据
1
张
￥
0
0
0
0
0
0
1
合 计
0
0
0
0
0
0
1
原材料
生产成本
分
角
元
十
百
千
万
十
√
明细
科目
总账科目
√
明细科目
总账
科目
金 额
贷方科目
借方科目
摘 要
财务主管（签章） 记账（签章） 复核（签章） 制单（签章）
单式记账凭证
单式记账凭证是指把一项经经济业务所涉及的每个会计科目，分别填制记账凭证，每张记账凭证只填列一个会计科目的记账凭证。单式记账凭证包括单式借项凭证和单式贷项凭证。
优缺点
单式记账凭证的内容单一，有利于汇总计算每个会计科目的发生额，可以减少登记总账的工作量；但制证工作量较大，不利于在一张凭证上反映经济业务的全貌，不便于查找记录差错。实务中使用单式记账凭证的单位很少。
记账凭证的内容
记账凭证名称
记账凭证编号
填制凭证的日期
经济业务内容摘要
会计分录（科目、方向、金额）
所附原始凭证张数
相关人员签名盖章
记账凭证的填制
记账凭证的填制步骤与要求
记账凭证的填制举例
制单、审核、出纳、记账、复核、会计主管等相关人员应签名或盖章。
日期栏，一般应按填制日期填写。月末转账业务的日期应写月末日期。
选择正确的记账凭证。如采用专用记账凭证的单位，应根据业务内容选择收款凭证、付款凭证或转账凭证。
记账凭证的填制步骤与要求
以审核无误的原始凭证作为填制记账凭证的依据。
摘要填写要简明、正确
按凭证格式正确填写会计分录，记账凭证金额栏不得有空行
编号要规范。
正确填写所附原始凭证张数
记账凭证的编号方法有总字编号法、三类编号法、五类编号法和分数编号法。会计人员要要根据不同的记账凭证采用相应的编号方法。
总字编号法：即将所有的记账凭证不分业务内容顺序编号。适用于采用通用记账凭证格式，经济业务较少的单位。
三类编号法：即按照收款业务、付款业务和转账业务分别顺序编号，如收字1号、付字1号、转字1号，适用于采用专用记账凭证的单位。
五类编号法：即按照现金收款、现金付款、银行存款收款、银行存款付款业务分别顺序编号，如现收字第××号、银收字第××号、现付字第××号、银付字第××号、转字第××号。适用于采用专用记账凭证且收付款业务较多的单位。
分数编号法：如果一笔经济业务需要填制一张以上的记账凭证时，记账凭证的编号采用分数连续编号，如“转字5 ”、“转字第5 ” “转字第5 ”，表示一笔转账业务需连续编三张记账凭证。
3
3
记账凭证编号的方法
2
3
1
3
记账凭证填制举例
记 账 凭 证 总字第 号
年 月 日 付字第 号
附单据
张
人民币 万 千 百 十 元 角 分
合 计
分
角
元
十
百
千
万
十
√
明细
科目
总账科目
√
明细科目
总账
科目
金 额
贷方科目
借方科目
摘 要
财务主管 记账 出纳 复核 制单
2004年6月5日红星公司购入A设备一台，价款10000元，以银行存款支付。
例
2004 6 5
固定资产 银行存款 1 0 0 0 0 0 0
￥ 1 0 0 0 0 0 0
3
王平
记账凭证的审核
记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证是否齐全、内容是否合法，记账凭证所记录的经济业务与所附原始凭证所反映的经济业务是否相符，是否合法。
记账凭证应借、应贷的会计科目是否正确，账户的对应关系是否清晰，所使用的会计科目及其核算内容是否符合会计制度的规定，金额计算是否准确。
摘要是否填写清楚、项目填写是否齐全，如日期、凭证编号、二级和明细会计科目、附件张数以及有关人员签章等。
实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。打印出来的机制记账凭证要加盖制单人员、稽核人员、记账人员及会计机构负责人、会计主管人员印章或者签字。
会计凭证的保管
会计凭证的传递
会计凭证的传递
会计凭证的传递是指从原始凭证的填制或取得时开始，经过填制、稽核、记账，直到归档保管为止的整个过程中，在本单位内部有关职能部门和人员之间的传递路线、传递时间和处理程序。
正确组织会计凭证的传递，对于提高会计核算资料的及时性，正确组织经济活动，加强经济责任，实行会计监督，具有重要意义。
要根据经济业务的特点，企业机构的设置和人员分工的情况及经营管理上的需要，恰当地规定各种会计凭证的格式、份数、传递的程序。使会计凭证的传递，既能满足会计核算的要求，也能兼顾计划、统计、管理上的需要；既避免凭证上的不必要的传递环节，又不影响按规定手续进行处理和审核。
要根据有关部门和人员对经济业务办理必要手续（如计量、检验、审核、登记等）的需要，确定凭证在各个环节停留的时间，保证业务手续的完成。但又要防止不必要耽搁，从而使会计凭证以最快速度传递，以充分发挥它及时传递经济信息的作用。
建立凭证交接的签收制度。为了确保会计凭证的安全和完整，在各个环节中都应指定专人办理交接手续，做到责任明确，手续完备、严密、简便易行。
会计凭证传递应考虑的问题
会计凭证的保管
装订凭证3
会计凭证作为重要的会计资料。应妥善进行保管：
每月记账完毕，要将本月各种记账凭证加以整理，检查有无缺号和附件是否齐便。然后按顺序号排列，装订成册并加具封面，为了防止任意拆装，在装订线上要加贴封签，并由会计主管人员盖章。
如果在一个月内，凭证数量过 多，可分装若干册，在封面上加注共几册字样。如果某些记账凭证所附原始凭证数量过 多，也可以单独装订保管，对重要原始凭证，如合同、契约、押金收据以及需要随时查阅的收据等在需要单独保管时，应编制目录，并在有关的记账凭证上注明附件另行保管，以便查核。
装订成册的会计凭证应集中保管，并指定专人负责。查阅时，要有一定的手续制度。
会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度。
装订凭证2
装订凭证1
案 例 教 学
企业概况
会计核算规定
账户资料
经济业务及记账凭证
企业性质：强化地板生产企业；
注册资金：300万元人民币；
经营范围：主要生产经营二种型号的强化地板， 分别为1#地板，2#地板；
企业组织设置：行政管理部门、生产车间；
法定代表人：王万定
财务负责人：张天长
开户行及银行账号：工行太原分行南内环支行， 114601040000788；
纳税登记号：140307719850199；
晋峰地板厂概况
其他情况：出纳员李瑞，制单人员郑芷，
审核人员方卓。
预留印鉴:
晋峰地板厂概况
晋峰地板厂会计实行集中核算。会计处理程序为记账凭证会计处理程序，其记账凭证采用专用记账凭证格式。该企业存货核算采用实际成本计价，材料、库存商品均按其品名开设明细账户进行明细核算，所有发出存货均采用全月一次加权平均法计算。成本计算采用品种法，直接材料费用按完工产品数量进行分配，制造费用按生产工人工时进行分配。
会计核算规定
所得税按全年利润并调整所得税调整项目计算，年终对所得税进行汇算清缴，并将税后全年净利润按国家相关法律及企业的章程进行分配。产品销售价格均为不含增值税价格，增值税率17％，城市维护建设税税率7％，教育费附加为3％，所得税率为33％。一般盈余公积的提取比例为10％，并按净利润的20％对投资者分利。
会计核算规定
总分类会计科目与明细会计科目表
2007年12月1日账户期初余额表
2007年12月1日账户期初余额表
账户累计发生额
1．12月2日,收到投资者云海公司投入资本金100万元，验资并办理增资手续。
经济业务及应编制的记账凭证
表2-2
业务1
业务1
2．12月3日,从银行借入流动资金借款200000元，用于设备的更新与改造。
业务2
业务2
业务2
3．12月4日,从山西高泰石油化工有限公司购入机油、黄油，以备生产使用，货款已用转账支票支付,材料已验收入库。
业务3
表2-5
表2-6
业务3
业务3
表2-7
表2-8
业务3
表2-9
业务3
业务3
4．12月5日，归还前欠虎林木材加工厂欠款50000元，款项已用转账支票支付。
业务4
表2-10
业务4
5.从内蒙古加伦木材加工厂购入木材400立方，运费9000元，由对方垫付，货款及运费已由电汇结算,材料已验收入库。
业务5
表2-11
表2-12
业务5
表2-13
业务5
业务5
表2-15
业务5
业务5
6．12月7日，收到银行转来的收账通知，宏大装饰公司归还前欠货款60000元。
业务6
业务6
7．12月8日，领用木材、石蜡、地板胶，用于1#强化地板和2#强化地板的生产。（材料发出业务应在期末汇总核算）
业务7
表2-17
表2-18
业务7
表2-19
业务7
8．12月8日，领用1#木纹纸，2#木纹纸，用于1#强化地板和2#强化地板的生产。
业务8
表2-20
表2-21
业务8
9．12月8日，车间领用机油、黄油一般消耗。
业务9
表2-22
表2-23
业务9
月9日，从银行提取现金并发放工资。
业务10
表2-25
表2-24
业务10
表2-26
业务10
业务10
业务10
11．12月12日，购买办公用品，其中：车间用2000元；管理部门2400元。
业务11
表2-27
业务11
表2-29
业务11
业务11
12．12月13日，采购员张峰出差预借差旅费2000元，经审核由出纳员付款。
业务12
表2-30
业务12
13．12月14日，支付电视台广告费50000元。
业务13
表2-31
表2-32
业务13
业务13
14．12月15日，领用木材、石蜡、地板胶，用于1#强化地板和2#强化地板的生产（期末汇总核算）。
业务14
表2-33
表2-34
业务14
表2-35
业务14
15．12月16日，张峰报销差旅费，退回余款370元。
业务15
表2-36
表2-37
业务15
业务15
业务15
16．12月17日，完工1#强化地板1000箱，2#强化地板500箱，验收入库。
业务16
表2-38
表2-39
业务16
17．12月18日，向太原现代装饰城销售1#强化地板1000箱，款项已收到。
业务17
表2-40
表2-41
业务17
业务17
业务17
18．12月19日，向太原明珠装饰公司销售2#强化地板400箱，款项尚未收到。
业务18
表2-43
表2-44
业务18
业务18
19．12月21日，支付水电费。其中，生产车间14500元，行政管理部门2500。
业务19
表2-45
表2-46
业务19
表2-47
业务19
业务19
20．12月22日，完工2#强化地板500箱,验收入库。
业务20
2-48
21．12月23日，办公室购买报刊200元，以转账支票支付。
业务21
表2-49
表2-50
业务21
业务21
22．12月30日，完工1#强化地板1000箱,验收入库。
业务22
表2-51
23．12月31日，编制当月发料凭证汇总表，汇总并分配当月发出材料。(直接材料按完工产品产量分配，本期投料生产的1#强化地板1500箱，2#强化地板500箱) 。
业务23
发 料 凭 证 汇 总 表 2007年12月 单位：元
注:木材单价=(58800+123000)÷((200+400)=303元/立方
表2-52
业务23
表2-53
业务23
业务23
24．12月31日，计提当月固定资产折旧费用。
业务24
表2-54
业务24
25．12月31日，分配当月工资。（生产车间工人工资按完工产品产量进行分配）。
业务25
表2-55
业务25
26．12月31日，按工资的14%计提应付职工福利费。
业务26
表2-56
业务26
27．12月31日，计提当月借款利息3000元。
表2-57
业务27
业务27
28．12月31日，分配并结转制造费用。
业务28
表2-58
业务28
29．12月31日，本月产品全部完工验收入库，本月无在产品，编制成本计算表，结转完工产品成本。
业务29
表2-59
表2-60
业务29
业务29
30．12月31日，结转当月销售成本。
业务30
表2-61
业务30
纳税人识别号: 金额单位：元(填至角分)
城市维护建设税纳税申报表
填表日期:2007年12月31日
表2-26
业务31
31．12月31日，计算并结转当月营业税金及附加。
纳税人识别号:
金额单位：元(填至角分)
填表日期:2007年12月31日
教育费附加申报表
业务31
表2-63
业务31
32．12月31日，结转当期损益。
业务32
业务32
业务32
税款所属期间 2007年1月1日至2007年12月31日 金额单位：元
纳税登记号：
企业所得税年度纳税申报表
业务33
表2-64
33．12月31日，计算本年度所得税。
（本企业无纳税调整项目）。
业务33
业务33
34．结转本年度的净利润。
业务34
35．分配当年利润。
表2-65
业务35
表2-66
业务35
业务35
