上海理工大学本科课程、上海市精品课程
《管理会计》
Management Accounting
赵洪进 主讲
----第7章 基于相关成本的短期决策
掌握相关成本概念进行日常经营
管理中的定价决策、生产决策和
存货决策
【本章学习目的】
第一节 定价决策
第二节 生产决策
第三节 存货决策
【本章内容】
第一节 定价决策
一、 影响定价决策的主要因素
二、 经济学理论上的定价模型
三、 以需求为基础的方法
四、 以成本为基础的方法
五、 特殊订单的决策
在研究和学习本节内容时，主要掌握：
第一节 定价决策
■在市场竞争中，价格战扮演了一个“洗牌机器”的角色。
■企业应选择合理售价，以保证能取得合理的销售收入来弥补成本并获得尽可能多的利润。
一、 影响定价决策的主要因素
■消费者需求
■竞争对手的行为
■成本
■政治、法律及形象因素
二、经济学理论上的定价模型
■ 在完全竞争的市场中：
◆产品的价格水平是由市场供求关系决定。单个企业的产品成本不会直接影响产品价格，但会影响产品的生产和销售数量。
◆边际收入线是一条水平线，等于任何销售量下的单价，而边际成本线则是一条曲线。当边际收入等于边际成本时所对应的销售数量就是最优销售量。
■ 非完全竞争的市场结构（垄断竞争、寡头垄断和完全垄断）中：
◆厂商可以对价格有一定的影响力。
◆边际收入线是一条向右下方倾斜的曲线。
■ 绝大多数产品处于非完全竞争的市场结构中，企业都需要运用经济学中的边际分析法对产品制定适当的价格。
■ 定价属于企业营销战略的重要组成部分，管理会计人员主要是从成本与、价格和利润之间关系的角度为管理者提供产品定价的有用信息。
三、以需求为基础的方法
■需求导向定价是指通过分析市场需求、消费心理等多种因素，研究价格与需求的关系及对利润的影响来进行定价决策。
（一）基于需求价格弹性的定价策略
（二）需求心理定价策略
（三）差别定价策略
（一）基于需求价格弹性的定价策略
■需求价格弹性系数的绝对值大于1时，称为富有弹性，通过适当降低价格，以刺激需求大幅度提高，达到薄利多销、增加利润。
■需求价格弹性系数的绝对值小于1时，称为缺乏弹性，在条件允许的范围内应适当调高价格。
■当需求价格弹性系数的绝对值等于1时，称为单位弹性．前两种价格策略均不适用．只能选择其他的价格策略。
（二）需求心理定价策略
■尾数定价策略（求廉心理，定价精确、值得信赖 ）。如元、999元等。
■整数定价策略（求名，求方便 ）。
■习惯性定价策略 。
■声望定价策略（价高必质优）。
■促销定价策略（求廉）。
（三）差别定价策略
■顾客差别定价：运用顾客需求强度和商品知识的不同。
■产品形式差别定价：不同型号或型式产品，价格之间的差额和成本费用之间的差额并不成比例。
■产品部位差别定价。例如剧院。
■销售时间差别定价。即对于不同季节、不同时期甚至不同钟点的产品或服务也分别制定不同的价格。
四、 以成本为基础的方法
■在微观经济学中，成本是形成产品供给曲线的主要因素，而供给在价格尤其是长期均衡价格的形成中起着关键性的作用。
■内容：
（一）成本加成定价法
（二）保本定价法
（三）边际成本定价法
（一）成本加成定价法
■对标准产品的定价常用成本加成定价法（Cost Plus Pricing）。
■得出目标售价的基本程序：
◆求成本基数
◆在这一基数上加预计的百分率
■价格＝成本 × （1＋加成率）
■成本加成法中的成本一般有以下四种选择：
◆变动制造成本；
◆完全制造成本（吸收制造成本）；
◆所有变动成本，包括变动制造成本、变动销售费用和变动 管理费用；
◆全部成本（包括完全制造成本、销售费用和管理费用）。
[例7-1] 教材第132－133页。
[例7-2] 教材第133页。
■加成率
◆成本加成定价法的关键和困难之处是如何确定合理的加成率。
◆成本加成率一般根据企业生产该产品所希望获得的目标利润来确定，而目标利润又根据该部门、生产线或该产品的目标投资报酬率来确定。
（二）保本定价法
■保本定价法（Break-even Pricing）：根据损益平衡原理而建立起来的一种保本、保利为目标的定价方法。
[例7-3] 教材第133－134页。
（三）边际成本定价法
■边际成本定价法（Marginal Cost Pricing）：当边际收入等于边际成本，或边际利润为零时，利润最大，此时的价格和销量即为最优价格与最优销量，由此来确定产品销售价格。
[例7-4] 教材第134－135页。
五、 特殊订单的决策
■有些企业在完成当前生产任务后，生产能力还有一定的剩余，这时若顾客要求追加订货或提出特别订货，而出的价格往往比较低，通常会低于企业正常销售的价格，有时甚至会低于该产品的完全生产成本。企业应否予以接受呢？
小案例
■李师傅开了一家糕点店，一天一家会务公司的采购员王小姐到李师傅的糕点店采购糕点。王小姐出的价格远远低于糕点的正常销售价格，但略高于变动成本。并且王小姐对李师傅说:“我出价虽低，但我会常来照顾你的生意，我们的合作是长期的。”
■李师傅略懂一些管理会计知识，觉得拒绝客户王小姐的特殊订单有些可惜，但直觉告诉李师傅：与王小姐长期合作将对糕点店不利。
■简评：
◆李师傅的直觉是有道理的。
◆特殊订单的特殊性不仅表现在企业尚有剩余生产能力满足顾客的需要以及特殊订单中的价格较低，而且表现在订单的一次性或短期性。
◆“长期合作”对企业来说未必是好事，因为从长期看，企业必须收回固定成本。如果多数顾客的出价长期低于完全成本，那么企业的生存和发展就会受到威胁了。
■本章讨论的是短期决策，其基本原理不一定适用于长期决策。
第二节 生产决策
一、企业生产什么的决策
二、亏损产品应否停产
三、零部件外购或自制的决策
四、半成品（联产品）应否进一步加工的决策
五、有限资源最佳利用决策
在研究和学习本节内容时，主要掌握：
一、企业生产什么的决策
■企业生产什么从根本上讲取决于顾客的需求和企业自身的能力。
■企业应不断开发新产品，满足顾客不断变化的需求，增强企业竞争力，提高企业的盈利能力。
[例7-10] 教材第139－141页。
二、亏损产品应否停产
■根据财务会计完全成本法的观念，停产亏损产品，可以使企业整体利润水平得以提高。
■运用决策的相关成本进行分析时，其结论并不尽然。
[例7-11] 教材第141－142页。
三、零部件外购或自制的决策
■一些企业尤其是装配式制造企业经常面临一些零配件是自己制造还是向供应商购买的问题。
■从供应商购零部件或服务属于资源外取或外包（Outsourcing）问题。
■问题的特征：
◆无论自制还是外购，所取得的零部件的功能是无差异的，因此在决策中不涉及差别收入；
◆只需比较自制或外购方案的相关成本，即选择相关成本数额最低的方案作为最优方案。
■小结：
■当一个方案的变动成本较低而固定成本较高且另一个方案的变动成本较高而固定成本较低时：
◆如果零部件的预期需要量大于成本无差别点需要量，企业应选择变动成本较低而固定成本较高的方案；
◆如果零部件的预期需要量小于成本无差别点需要量，企业应选择变动成本较高而固定成本较低的方案；
◆如果零部件的预期需要量等于成本无差别点需要量，两个备选方案对企业来说就没有差异。
■定性分析：上述零部件自制与外购决策分析属于定量分析，但有时定性分析更为重要。
■一些企业总是自己生产零部件，因为它们要控制质量；
■一些企业因为拥有专有技术，生产中需技术工人或稀有原材料而自己生产零部件；
■一些企业为了保持和供应商间长期的互利关系而一直购买零部件，这些公司甚至可能会在萧条时期有意从供应商那里购买以避免繁荣时期供应遇到困难，因为繁荣时期原材料和人工会短缺，但订单却不会减少。
四、半成品（联产品）应否进一步加工的决策
■半成品（联产品）应否进一步加工的决策中：
◆半成品（联产品）继续加工之前所发生的成本，无论是变动性成本还是固定性成本，都属于过去已经发生的沉没成本。
◆为了继续加工而发生的成本属于决策的相关成本。
■分析方法：差别损益法。
[例7-14] 教材第145－146页。
五、有限资源最佳利用决策
■对多数企业来说，其所拥有或控制的资源总是有限的，尤其在短期决策中更是如此。
■常见的资源限制包括：
◆设备生产能力限制
◆熟练人工的限制
◆原材料供应限制
◆市场需求的限制等
■在“ 企业生产什么的决策”部分所讨论的例7-10中欣欣服装厂的生产能力限制就是一个约束条件。但：
◆只有一个约束条件；
◆ L型夹克和M型夹克属于互斥方案
■因此，我们可以使用差量分析法、边际贡献分析法和单位生产能力边际贡献分析法进行决策。
■问题的特征：
◆约束条件多于一个
◆将有限资源在两种或两种以上的产品间进行最优分配
■方法：
■线性规划的方法：在满足一定约束条件下求解目标函数最佳值的数学模型。
■[例7-15]
■黄氏纺织厂可以生产两种类型的棉布：全棉坯布和全棉牛仔布。假设这两种型号的棉布需要经过纺纱车间和织布车间。
◆纺纱车间能提供的最大生产能力为50,000机器小时,每匹全棉坯布需要在纺纱车间加工1小时，每匹全棉牛仔布需要在纺纱车间加工小时；
◆织布车间能提供的最大生产能力为40,000机器小时，全棉坯布每匹需要在织布车间加工小时，全棉牛仔布每匹需要在该生产车间加工1小时。
■全棉坯布由于原材料约束，最多只能生产20,000匹，全棉牛仔布因为市场约束，最多只能生产30,000匹。
■全棉坯布的单位边际贡献为160元/匹，全棉牛仔布的单位边际贡献为240元/匹。
■问，应该如何将有限的资源在全棉坯布和全棉牛仔布之间进行配置才能获得最佳经济效益？
■解：
■假设用x表示全棉坯布的产销量，用y表示全棉牛仔布产销量，用Z表示利润。
■决策的目标是：将纺纱车间和织布车间有限的生产力资源用于生产全棉坯布x匹和全棉牛仔布y匹，以获得最大利润Z。
⑴ 根据资料，建立线性规划模型
■最大化目标函数：Z＝160x+240y
■满足约束条件：
⑵ 建立Excel电子表格
■建立Excel电子表格，并在该表格中输入有关数据、定义相关公式。
■我们将单元格B3和C3分别用于存放全棉坯布和全棉牛仔布的产销量数值；并均输入初始值1,000。初始值的选取有很大的灵活性，所选初始值的不同一般不会影响计算结果。
■在B4单元格中输入“＝B2*B3”，在C4单元格中输入“＝C2*C3”，分别表示两种产品的边际贡献总额。在D4单元格中输入“＝B4+C4”，表示两种产品的边际贡献总额合计数。
■在B5单元格中输入“＝1*B3”，在C5单元格中输入“*C3”；在B6单元格中输入“＝*B3”，在C6单元格中输入“＝1*C3”，分别表示两种产品所消耗的纺纱车间和织布车间的机器小时数。在D5单元格中输入“＝B5＋C5”，表示纺纱车间生产能力约束，在D6单元格中输入“＝B6＋C6”，表示织布车间生产能力约束。
⑶ 进行规划求解
■在Excel的“工具”下拉菜单中，点击“规划求解”选项，即可打开相应对话框。通常，初次使用线性规划求解功能时，在“工具”下拉菜单中找不到“规划求解”选项，这时需要在“工具”下拉菜单中选择并点击“加载宏”，在打开的对话框中，选中“规划求解”选项后，点击“确定”即进入“规划求解参数”对话框（见图7－3（a））。
■按照系统提示，对“规划求解参数”对话框进行设置。
■目标单元格是指存放目标函数的单元格，本例为存放两种产品的边际贡献总额Z的单元格D4。
■可变单元格是指存放决策变量的单元格。本例为存放全棉坯布产销量x的单元格B3和全棉牛仔布产销量y的单元格C3。
■约束条件的设置需要点击“添加”按钮，并打开“添加约束”对话框。在该对话框的“单元格引用位置”应选择约束条件不等号左端表达式或变量所存放的单元格位置。
■例如，本例中第一个约束条件的表达式存放于B3中，因而应点击电子表格中的B3单元格，这是“单元格引用位置”的方框中就会出现“$B$3”，或直接在该方框中输入“$B$3”，然后选择“≤”，再输入“20000”，点击添加，继续添加其他约束条件。
■参数设置后的“规划求解参数”对话框见图7－3（b）。
■在点击“选项”后打开的对话框中，选中“采用线性模型”和“假定非负”，并确定。
■点击图7－3（b）右上角“求解”按钮后，就会立即得到计算结果（见表7－19）。
■从表7-19可以看出黄氏纺织厂有限的资源（纺纱车间和织布车间的加工工时）全部得到充分利用，即达到约束条件。全棉牛仔布的产销量也达到约束条件，全棉坯布没有达到约束条件。黄氏纺织厂获得了最大化的边际贡献9,200,000元。
第三节 存货决策
一、 存货管理的目标
二、 存货经济订货量决策
三、 存货管理的其他制度
在研究和学习本节内容时，主要掌握：
第三节 存货决策
■存货是指企业在生产经营过程中为销售或者为耗用而储备的物质。包括材料、燃料、低值易耗品、在产品、半成品、产成品和库存商品等。
■在制造型企业中，企业的存货一般占流动资产的一半左右。
一、存货管理的目标
1.出自价格上的考虑：价格上的优惠，使得存货的持有总成本最低。
2.保证生产经营的需要
二、存货经济订货量决策
（一）存货经济订货量决策中的相关成本
（二）存货的经济订货量模型
（三）经济订货量模型的扩展
（四）最优生产批量的确定
（一）存货经济订货量决策中的相关成本
1.订货成本（Ordering Costs）
■含义：为订购存货而发生的各种成本，例如采购人员的工资、差旅费、通讯费、存货验收成本等。
■性质：
◆一部分与订货次数无关，如常设采购机构的基本开支等，为订货的固定成本，是不相关成本。
◆另一部分变动成本是处理每批订货业务而发生的支出，与订货次数有关，但与每次订购量的多少无关。在一定期间，如果总需求量一定，这部分订购的变动成本总额与每次订购量也成反比，是相关成本。
■企业要降低订货成本，需要加大订货量，减少订货次数。
2.购买成本（Purchasing Costs）
■含义：为购买存货而发生的买价、运杂费等支出，购买成本主要由购买单价与采购量决定。
■性质：如果不考虑购买时的批量折扣，在全年存货需要量一定的情况下，采购经济批量决策中存货的购买成本大多属于无关成本。
3.储存成本（Carrying Costs）
■含义：成本又称持有成本，是指为储存存货而付出的代价。
■性质：
◆一部分具有固定成本性质，包括仓库、设备的折旧费及其财产税等，属于无关成本。
◆另一部分具有变动成本性质，包括存货占用资金所应计的利息（机会成本）、仓储费、保险费、存货破损和变质损失等。这部分成本随着储存量的变化而成正比例变动，是相关成本。
■企业要降低储存成本，必须小批量采购，减少储存数量。
4.缺货成本（Stockout Costs）
■含义：由于存货供应中断而造成的损失。主要有：
◆材料供应中断造成的停工待料损失；
◆产成品存货或商品存货缺货造成的延迟发货的损失、丧失销售机会的损失以及商誉的损失；
◆生产企业紧急采购代用材料而增加的额外支出。
■缺货成本与存货的储存数量成反比。但是，缺货成本的计量通常比较困难，一般采用一定的方法估计。只有在缺货实际发生时，这项成本才是相关的。
■存货经济订货量决策的目标是使上述各项相关成本之和最小。
（二）存货的经济订货量模型
■假设：
⑴ 能够适时补充存货，即需要存货时便可立即取得存货，即不需要订货提前期；
⑵ 能集中到货，而不是陆续入库；
⑶ 不允许缺货，即无缺货成本；
⑷ 全年需求量能够且已经确定；
⑸ 存货单价不变，不考虑批量折扣，因此在年需求量已知的情况下，购买成本也是无关成本；
⑹ 企业现金充足，不会因现金短缺而影响进货。
■在上述假定条件下，相关总成本只有订购变动成本和储存变动成本。
◆由于每次订货成本是一固定金额，与批量无关，所以每次订货批量越大则每年订货次数越少，从而年订货成本越低。
◆每次订货批量越大则平均库存量就越高，从而年储存成本也就越高。
■要使存货总成本最低，订货批量必需适度（见图7－5）。
■[例7-16] 万隆实业公司每年消耗某种材料14,400千克，该材料每千克的购买成本是90元，年单位储存成本4元，一次订货成本200元。则：
（三）经济订货量模型的扩展
■放宽一些假设条件，从而增强模型的适用性。
1.订货提前期
2.陆续送货与使用模型
3.缺货条件下的经济订购批量
4.保险储备
1.订货提前期
■意义：一般地说，企业的存货不能做到随用随时补充，因此不能等到存货用完再去订货，而需在存货没有用完前提前订货。
■再订货点：在提前订货的情况下，企业再次发出订单时尚有的存货的库存量。数量等于交货时间和每日平均需用量的乘积。
■影响：在订货期提前的情况下，订货批量、订货次数和订货时间间隔与瞬间补充存货时的情况相同，因此对经济订货量并无影响。
[例7-17]
■续例7－16，假设万隆实业公司订货日至到货日的时间间隔为10天，每日该种材料需要量为40千克。
■再订货点为400千克。即万隆实业公司在该项材料的库存量下降到400千克时就应该发出订单，等到下批材料到达时，原有库存正好用完。
2.陆续送货与使用模型
■如果并非一次送货，而是分批送货，陆续到达，则经济订货批量模型也需要进行相应修正。
3.缺货条件下的经济订购批量
■在缺货产生时，相关成本除了订购成本、储存成本之外，还有缺货成本。
■假设Q1为缺货量，S为单位缺货年平均损失。
■由于缺货的出现，最低储存量不再是零了，所以平均存货量也要调整。
4.保险储备
■含义：按照经济订货量订货后，如果需求量增大或送货延迟，就会发生缺货或供应中断。防止由此造成的损失就需要多储备一些存货，以备应急之需，这部分储存量称为保险储备。保险储备在正常情况下，不动用，只有当存货过量使用或送货延迟时方动用。
■立保险储备的思路：必须在减少的缺货成本或供应中断造成的损失与存货平均储存量增加引起的储存成本之间进行权衡，确定理想的经济订货量。
■假设企业每日的正常耗用量为a，预计每日的最大耗用量为b，订货提前时间为t，预计最长提前时间为r，保险储备为M，再订货点为R，则：
[例7-18]
■续例7-16和例7-17，万隆实业公司每日该种材料正常耗用量为40千克，订货的提前期为10天，预计每天最大耗用量为每日60千克，预计最长提前期为15天。
■问：在上述情况下，万隆实业公司的保险储备和再订货点分别是多少？
■解：
■即万隆实业公司的保险储备是250千克，再订货点为650千克，即万隆实业公司在该项材料的库存量下降到650千克时就应该发出订单。
4.最优生产批量的确定
■含义：是对自制存货而言，是指使全年相关总成本最小时的每批生产量。
■原理：与经济订货量完全一致。我们用“生产调整准备成本”的概念来取代经济订货量模型中的“订购成本”，就可以确定经济生产批量了。生产调整准备成本为使某一项目的生产达到可投产状态的人工或其他成本。
三、存货管理的其他制度
（一）存货管理的ABC制度
（二）物料需求计划
（三）存货管理的适时制
（一）存货管理的ABC制度
■ ABC存货分类法的中心思想是突出重点、分类管理。
■根据各类存货的重要性大小，将所有的存货分为ABC三类，其中：
◆ A类存货重要性最高，重点管理。
◆ 其次为B类，次重点管理。
◆ 将重要性最低的存货归为C类，采取较为简化的管理方法。
存货ABC分类控制法步骤
1．对企业所有存货在一定时期（通常为一年）的耗用额按从大到小的次序排列起来。
2．将排列在前的为数较少（通常只占种类总数的10%以下）但耗用额之和所占比重较大（通常占存货总耗用额的70%至80%）的存货划为A类。
3．将种类不多（通常只占种类总数的10%至20%）而耗用额之和所占比重不大（通常占总耗用额的15%至20%）的存货划为B类；
4．将其余种类较多（通常占种类总数的70%以上）但总耗用额比重较小（通常占总耗用额的10%以下）的存货划为C类。
5．对上述存货分类进行适当的调整。
例：
■某企业共有原材料50种，按其所占用资金多少次序排列后列于下表。按照ABC分类控制法，将这50种存货分为A、B、C 三类，有关结果表13-5和如图13-10所示。
■业应对A类存货重点管理，按照经济批量认真规划，严格控制其收入和发出数量和时间等。对于B类存货作为次重点控制。对于C类存货的管理，可以凭借以往经验，不必样样都作细致周密地安排。
占总耗用额比重(%)
5%
100 -
占总数量比重(%)
10 20 30 40 50 60 70 80 90 100
20 -
30 -
40 -
50 -
60 -
70 -
80 -
90 -
10 -
75%
95%
A
B
C
（二）物料需求计划
① MRP阶段
② 闭环MRP阶段
③ MRPⅡ阶段
④ ERP阶段
① MRP阶段
■物料需求计划（Material requirement planning，简称MRP）：是60年代发展起来的一种将库存管理与生产进度计划结合为一体的计算机辅助生产管理系统。它可以用来计算物料需求量和需求时间，从而降低库存量。
■基本思想：围绕物料转化组织制造资源，实现按需要适时生产。
② 闭环MRP阶段
■主生产计划及物料需求计划计算后，要通过能力需求计划等模块进行生产能力平衡和计划调整。
■还能收集生产活动的执行情况，作为制订下一周期计划或调整计划的依据。
■形成计划—执行—反馈的生产管理循环。
③ MRPⅡ阶段
■在闭环的基础上加入了财务及成本管理、营销管理、作业监控等功能模块，形成了一个能覆盖企业全部生产资源的管理信息系统。
■ 1987年美国人怀特倡议给这个系统一个新名字——制造资源计划（Manufacturing Resource Planning，简称MRPⅡ） 。
④ ERP阶段
■ ERP吸收了供应链的管理思想和敏捷制造技术，使全供应链从采购、生产、销售各环节的资源无间断地集成。
■ ERP是企业物流、信息流、资金流的集成。因此称为企业资源计划(Enterprise Resource Planning)。
■ ERP可以降低库存投资、降低采购成本、提高生产率。
■ ERP促成财务管理的转变：
◆ ERP能够发挥计划和控制的作用，采用库存循环盘点，保持了库存记录的准确性，解决了生产管理方面数据不准的问题；
◆ ERP可以计算一个产品族所有子项现有库存成本、需求量的成本、预计入库量的成本，而预计可用量的成本则按时区表明了所需要的物料金额，这正是“合理”库存的金额，确定了合理的库存水平。
■ ERP还促成了生产管理的转变：
◆为生产管理专业化提供工具，能正确预测所需材料，防止生产中断，减少在制品库存；
◆能模拟和制定策略，在接到急件时，ERP有助于把改变计划的影响局限在某个范围内；
◆为质量管理提供帮助。
■ RP促成了采购管理的转变：
◆ ERP很容易地制定6个月到一年的采购计划，可以较有效地克服“提前期综合症”；
◆能够建立供应链中的供应商管理。
（三）存货管理的适时制
■经济订购批量模型：采纳了适量存货是必要的观点，使得购买存货的总订购成本和储存成本最小。
■适时存货系统（Just In Time）：是在20世纪70年代开始在公司管理中实行的。认为由于无效率和持有存货的浪费，实际上储存成本比表面上看到的更高。存货应以小额数量购买和生产，应将存货保持在绝对低的水平上。
■益处：
⑴ 节约成本，通过降低存货持有水平，降低存货成本。
⑵ 节约用地。为扩大生产提供了经营用地，节约了用地支出。
⑶ 显现了在拥有存货时公司不易观察到的问题。例如，产品质量、各部门的协调、供应商的可靠程度等问题。
■适时制的实行需要建立采购和生产两个适时供应系统。
■采购适时供应系统的目标是零库存，降低存货的订购成本和储存成本。为达到目标采取的措施有：减少供货商的数量，提高与供货商的合作质量，签订长期供应协定，对购入的存货数量和质量不必作细致的检查，集中支付货款，使订购成本达到最小化，通过更少量更多频率的发货使存货最小化。
■生产适时供应系统的目标是保证生产过程持续进行，缩短生产时间。
■生产时间包括加工时间、运输时间、检验时间和等待被使用和销售时间。
■存货被看作是资源的浪费，预示着生产的低效。
■该系统为达到目标采用的措施有：提高产品质量，及时发现生产问题，减少修复和废品成本；减少生产准备成本；供应商的选取与其合作同采购适时供应系统下的措施；减少生产用地面积，为每种产品建立独立的生产线，小批量生产，从而降低在产品的储存和运输成本。
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