会计信息失真论文经济学论文：
会计信息失真经济学分析
摘 要：会计信息失真是当前严重影响社会经济正常秩序的一个突出问题。本文运用经济学方法对会计信息失真这一现实问题进行了研究，在合理的假设前提下，对会计信息失真的原因做出更为严密的分析，以推导出科学的结论，从而为治理会计信息失真提供更为坚实的理论基础。
以会计信息失真的经济学本质为出发点，阐述了会计信息失真的定义，从其产生的客观基础和主观因素，运用经济学最基本的分析工具成本一收益法来深刻分析这一行为的经济根源，具有普遍的意义。
关键词：会计信息失真；成本；收益；经济学分析
1 会计信息失真概说
会计信息失真的定义
会计信息失真是指有关经济人为了实现其自身的利益目标所采取的违反国家法律和制度的行为，或虽然不违反国家法律和制度，但违背了经济活动客观事实。会计信息失真是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为。主要有以下特点：伪造变更记录和凭证，侵占资产，隐瞒或删除交易事项，记录虚假的交易或事项，蓄意使用不当的会计政策，不易被发现和查处。
经济学是研究人和社会对有不同用途的稀缺资源利用加以选择的科学，在论证其核心内容时，做了如下假设:
(1)人是合乎理性的人或经济人;(2)资源都是稀缺的。
因此，从经济学的角度可以把会计信息失真定义为:会计信息失真是经济人违反制度则利用职权，为自己或小团体谋取非法利益的一种经济行为。
会计信息失真的成因
（1）会计信息失真产生的客观原因。
会计信息失真的产生并非全是人为的因素，一定程度上由其客观条件来促成的。对于所发生的众多会计信息失真现象追根溯源，究其客观基础主要有经济人的假设(其中包含了马斯洛的需求理论)、权力配置资源、制度缺陷、体制的落后、信息不完全和不对称等。
（2）会计信息失真产生的主观因素。
会计信息失真行为是否真正发生，还取决于其它一系列主观因素的制约。如会计人员的需求偏好，道德伦理、社会舆论等。他的选择首先取决于他的个人需求偏好的主观约束。这些需求有：如金钱、财物等满足个人及家庭的生活条件的需求；如工作业绩等，对事业上的成就需求；如领导职位效应等对名誉、尊严和社会地位的心理需求；个人的特殊消费需求。
2 会计信息失真的危害
第一，经济危害。企事业单位的会计信息造假，国家公布的信息也会不真实，统计数据和会计信息是国家经济决策的主要依据之一，会计信息造假，会给国家制定经济政策造成障碍，给国家经济秩序造成严重危害。
第二。社会危害。在社会领域，会计信息造假直接扰乱了市场秩序，不仅造成社会信用危机，而且极易诱发社会不稳定因素，同时，会计信息造假不仅违背了起码的职业道德，而且是违法乱纪的行为，不利于社会的和谐稳定。
第三，政治危害。会计信息造假在政治上影响和危害执政党的执政地位，影响政府的执政威信和执政能力，对党和国家制定的方针政策和发展战略起到了阻碍作用。
3 会计信息失真的经济学分析
首先进行经济人假设，这个假设认为决策者以自己的利益最大化为目标，并且可以清楚地计算其行为的成本和收益，运用“成本一收益”理论，对会计信息失真进行多角度地思考。
（1）微观机制：会计信息失真的成本—收益分析。
人们从事某种职业活动，都在于谋求自己的私人利益。会计人员作为独立的经济人，他也将“个人利益最大化”作为目标。从微观机制的角度出发，分析会计从业人员作为理性的决策者，他不会考虑到社会利益，即只要会计信息失真给他带来的私人收益大于私人成本，就会诱发会计信息的造假。因此，从经济学的角度看，会计信息失真本身具有的成本低、收益高这种现状，就必然会导致会计信息失真发生率上升。会计信息失真的成本是指会计从业者在实施会计信息造假行为中的付出，在会计信息失真成本包括显性成本和隐性成本，但我国会计信息失真的显性成本很小，即会计人员的直接投入是相当少的忽略不计。而把它的隐性成本，即它的心理成本，惩罚成本及机会成本相加称之为会计信息失真总成本。
作为理性人的会计人员，在进行会计信息造假决策时，会对这一过程的成本一收益分析，以决定是否及何时实施造假，这里用一个模型进行分析:
图1 我国会计信息失真的实际成本—收益曲线
图中横轴表示会计信息造假的收益及程度，纵轴表示会计信息造假的成本及惩罚。其中会计信息造假的理论总成本曲线(CtCt’)，即在法律制度完善，惩罚充分有效的情况下，会计信息造假者的总代价，但在当前我们尚未做到，故用虚线表示，会计信息造假的实际总成本曲线(CrCr’)反映现实状态，较之前者低，且主体是在抵偿线之下，表示会计信息造假成本低于会计信息造假收益，会计信息造假行为是“有利可图”的。产生这种变动的主要原因是我国目前会计信息造假的总成本是很低的。从我国目前的情况来看，企业作假帐的情况越来越司空见惯，社会监督机制又极其不完善，监督实效缺乏必要的法律作为保障，监督主体的力量相当薄弱，应有的作用还没有发挥到位，严重打击了广大人民群众的监督积极性，会计造假者面对巨大的诱惑，良心变得脆弱，道德的防线容易突破，从众心理和侥幸心理使然，显而易见其心理成本是很低的。还有会计信息造假的惩罚成本是我国目前会计信息造假的最主要的成本，惩罚成本在一定时期相对固定，即根据会计信息程度严重状况不同，受到的处罚也不同。虽然，我国对会计信息造假的惩罚存在着高选择性，即同样的会计信息造假，受到惩罚的轻重程度可能大不一样，往往关系网多者，处罚相对会轻一些。再者，会计信息造假的机会成本也是很少的。从事会计信息造假的会计人员的收入一般是相对固定，并按照统一的规定发放的，而且从目前情况看收入并不高，即使被查处，受到的经济损失并不大。假如其从事某种造假活动，其所花费在这方面的时间、精力和资金等这些资源即使全部花在本职工作上，其收入基本不会有所增加。而从事会计信息造假，则回报往往是十分丰厚的。
在以上经济学分析的基础上，我们可以得出结论:在各种社会约束软化，会计信息失真成本过低，而其收益过高的情况下，会计信息失真具有某种历史必然性、它成为我国的公害，确有其深刻的内在的经济根源。
（2）宏观决策：治理会计信息造假的成本—收益分析。
由于治理会计信息失真的体制、机制、法制等方面存在的缺陷，导致治理会计信息失真的成本偏高，效益偏低，这也是影响治理会计信息失真力度的成效，致使会计信息造假的成本偏低，解决不理想的重要原因。这儿将着眼于宏观决策的社会层面角度来分析我国目前治理会计信息失真的成本—收益。治理会计信息失真的成本指的是国家政府机构为治理会计信息失真而付出的人员、物力、财力等方面的投入。
4 防范和治理会计信息失真的对策
加强公众教育，增大会计信息造假的心理成本
会计信息造假者的心理成本是造假产生的客观基础之一，包括其道德观念的改变和所面临的社会舆论压力。增大会计信息造假者的心理成本，就要靠加强公众教育来实现了。在全民中普及法律知识和法治观念，以民众的权利消解会计从业人员的特权，使会计造假的人成为“人人喊打”的过街老鼠，从而承受巨大的道德压力。政府要从主观上消除会计从业人员造假的动机，提高自身的思想政治修养，确保权利和义务的正确使用和履行。
优化会计环境，提高会计信息质量
在市场经济条件下，充分发挥社会执法部门的监督职能，保证《会计法》的全面实施，进而实现会计秩序的根本好转。应用计算机等现代先进管理手段，不断提高会计信息质量加强网络技术在会计中的应用，以及在网络和计算机这种新环境下的会计系统设计，也会提高财务信息的质量。
加强内部控制体系的建设，提高治理会计信息失真的效率
内部控制体系是指各级管理部门内部，相互制约、相互联系的基础；采用的一系列具有控制功能的方法、措施和程序．并进行规范化、标准化而形成的控制体系，它的主要内容有：组织机构控制、职务分离控制、授权批准控制、人员素质控制、信息质量控制、则产安全业务程序控制、目标控制、执行控制、凭证控制、纪律控制、内部审计控制。它的功能主要有：及时发现可能出现的偏差，防范财务造假，避免把潜在的危机转变为现实的损失；能使凭证有效记录完整、正确，稽核有力；能有效地堵寒漏洞、防止或减少损失，防止和查处贪污盗窃等违法乱纪行为。内部控制制度建设不仅仅是单位内部的管理工作，也体现出社会要求，对于保证会计信息质量的计控制和保证单位履行困家法规政策职责的控制等规范性的控制标准，应视同国家统一的会计制度强制执行。总之治理会计信息失真，应该从宏观和微观两个方而人手：从宏观方而讲，要真正建立与完善现代企业制度，建立健全监督制度，改革人事管理制度。加大执法力度，使企业、单位在法制的轨道下正常运营；从微观角度看，应加强单位内部制度的建设，强化内部监督。加强会计人员的管理和继续教育。
进一步完善会计监督约束机制，强化执法力度
（1）建立以强化内部管理为中心的会计管理体系。加强内部控制、制定则务监察及内部稽核制度。完善企业内部会计制度，严格会计核算的基本程序，健全各种财产物资、财务收支的审批制度．为提供真实的会计信息奠定良好的会计基础。建立总会计师制度，从组织上为发挥会计反映、控制作用创造条件。
（2）财政、税收、审计、人民银行、证券监管等政府职能部门要发挥职能作用。维护国家财经政策法规的严肃性。将其列入保障国民经济健康有序运行和事关稳定与发展大局的头等大事来抓。
（3）充分发挥社会中介机构的职能作用，健全社会监督体系。
大力发展注册会计师审计事业，全面推行企业财务会计报表审计鉴证制度．凡未经审计鉴证的报表不具有法律效力。同时应加强对注册会计师法律责任监督，促使注册会计师努力提高职业道德水平和业务素质，明确注册会计师对会计信息审查鉴证的法律责任，对不负责或违反职业道德的注册会计师要制定具体的处罚措施。
提高会计人员的素质，保证会计信息的真实性
提高会计人员的素质，保证会计信息的真实性主要从以下几个方面做起：一是完善会计人员从业资格制度；二是健全专业资格确认制度。
参考文献
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