企业人工成本的分析和控制
主讲人：狄 煌
本人简介
企业分析和控制人工成本的必要性
市场竞争的需要
买方市场形成，产品、资金、劳动力市场竞争日趋激烈，国有企业人工成本压力极大。
经济全球化的需要
资源贫乏，技术、管理落后，在WTO背景下，必须保持人工成本优势，寻求生存和发展的空间。
从传统人事管理向现代企业人力资源管理转变的需要
由单纯的管理型转为经营管理型；由被动转为主动
分析和控制人工成本的目的
强化成本和市场竞争意识
确定有利于企业生存发展的相对人工成本水平，探索企业效益与员工工资收入水平的最佳结合点
利用薪酬制度的激励和约束作用降低产品成本，提高经济效益
在企业经济效益持续增长的基础上不断提高员工的工资收入水平
人工成本的概念
人工成本是指企业在一定时间内从事生产经营和提供劳务的活动中，因使用劳动力而发生的直接和间接费用总和。它包括从业人员劳动报酬总额、社会保险费用、职工福利费用、职工教育费用、劳动保护费用、职工住房费用和其它人工成本七个构成部分。
国际劳工组织对人工成本的解释
人工成本是雇主因雇用劳动者所发生的费用。其中包括：工作时间的报酬和非工作时间的报酬，奖金和小费，食品、饮料和其他实物性报酬，雇主负担的工人住房费用、社会保险支出、劳动者技能训练费用、福利设施和服务的费用，各种上下班交通、工作服和招聘人员的费用，以及可作为人工成本的各项税收。
人工成本七个构成项目
从业人员劳动报酬
社会保险费用
职工福利费用
职工教育费用
劳动保护费用
职工住房费用
其它人工成本
从业人员劳动报酬
在岗职工工资总额
企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬
概念
在岗职工工资总额是指企业按国家规定统计填报并向内部在岗职工支付的计时工资、计件工资、奖金、津贴、补贴、加班加点工资和其他工资（如附加工资、保留工资以及调整工资补发的上年工资等）。企业在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬是指企业内部全部从业人员的劳动报酬减去在岗职工工资总额的部分。
社会保险费用
养老保险费用
医疗保险费用
失业保险费用
工伤保险费用
生育保险费用
离退休金和其它费用
社会保险费用
概念
社会保险费用是指企业按国家规定参加养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险，以及企业自行建立的各项补充性质的保险和为企业内部从业人员负担的商业性保险。社会保险费用以企业实际缴纳和支付为原则，其中包括由企业缴纳给社会保险机构的部分、企业自行负担的部分和支付给离退休人员的其它费用，但不包括企业从业人员个人缴纳和负担的部分。
职工福利费用
企业提取的职工福利费
公益金等集体福利设施费用
其它福利性支出
概念
职工福利费是按照企业工资总额14%的规定比例提取的，主要用于职工医药费、医护人员工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、在职工集体福利设施内工作人员的工资以及其它按国家规定的福利性支出。公益金是企业税后利润分配项目，用于修建职工集体福利设施。其它福利性支出是企业通过其它渠道列支的超支医药费或其它各种福利性支出。
职工教育费用
企业提取的职工教育经费
其它职工教育培训费用支出
概念
职工教育经费目前是按照职工工资总额的%计提，用于职工学习先进技术和提高文化水平方面的支出。除此之外，还要列入从其它渠道支出的有关职工教育培训方面的费用。
劳动保护费用
概念
劳动保护费用是指企业购买或负担的职工可实际享用的劳动保护用品、食品、饮料、服装和保健用品等方面的开支，或是以此名义支付给职工的货币收入，但不应包括企业劳动保护费会计科目中支出的劳动保护设备购置、维修以及个人只能在工作现场使用的特殊用品等项费用。
职工住房费用
由企业负责缴纳的住房公积金
由企业建立并负担的职工住房基金
职工住房折旧费用
由企业负担或补贴的职工住房维修费用
职工住房补贴
职工住房费用
概念
住房公积金是指由企业按照国家政策规定根据职工工资比例承担并交纳给有关管理部门的法定部分。住房基金是指企业根据自身需要自主建立的住房基金中由企业负担的部分。职工住房折旧费用是指企业拥有产权的职工住宅或宿舍根据其不同的使用年限每年提取的折旧费用。职工住房维修费用是指企业对拥有产权的职工住宅或宿舍进行维修过程中所负担的费用。职工住房补贴是指企业依据政府规定或自身需要建立的住房补贴项目，以及为职工购房或租房过程中弥补差价的费用支出。
其它人工成本
企业不在岗职工生活费
职工招聘解聘费用
工会活动费用
企业补助给子弟学校和技工学校的经费
其它用于职工的支出
其它人工成本
概念
企业不在岗职工生活费是指企业对长期不在岗却仍保持着劳动关系的职工所承担和支付的生活费用。职工招聘解聘费用是企业在招聘解聘过程中实际发生的各项费用，如：广告费、场租费、交通费、手续费、劳务费等项目。工会经费是企业按职工工资总额2%的比例计提后拨缴给工会使用的经费。企业补贴给子弟学校和技工学校经费是指企业向附属于企业的或与企业有资助关系的中、小学和技工学校支付的各项费用。其它用于职工的支出是指无法归入以上类别而应计入企业人工成本的各项费用支出。
如何寻找各项人工成本支出的数据
了解企业全部成本费用构成
制造费用、管理费用、销售费用、财务费用
掌握人工成本列支的规律
了解人工成本项目的列支科目
将有关人工成本的列支科目根据需要在分类的基础上进行适当细化
以费用实际发生为基本原则进行汇总统计
相关指标之间的关系
销售收入=C1+C2+V+M
增加值= C2+V+M
成本费用总额= C1+C2+V
物耗成本= C1+C2
注： C1是劳动对象的转移价值；
C2是劳动手段的折旧值；
V是人工成本；
M是剩余价值
人工成本分析基础指标
企业从业人员平均人数
企业销售收入（营业收入）
企业增加值（纯收入）
企业成本（费用）总额
企业人工成本总额
人工成本分析主要指标
人工成本占增加值（纯收入）比重
人工成本占销售收入（营业收入）比重
人均人工成本
人工成本相当总成本（费用）的比例
小时人工成本
单位产品人工成本含量
人工成本占增加值（纯收入）比重
人工成本总额
人工成本占增加值（纯收入）比重=---------------×100%
增加值（纯收入）
注：人工成本占增加值（纯收入）比重又被称之为劳动分配率。增加值（纯收入）是企业在一定时间内从事生产经营和提供劳务过程新创造出来的价值，是企业必须统计并上报政府统计部门用以汇总计算国内生产总值（GDP）和国民生产总值（GNP）的基础数据。人工成本属于企业新创造价值中的一个部分，是企业为取得新创造价值和利润必须付出的代价，同时又是企业将一部分新创造价值以直接和间接方式对职工的全部支出。
建立人工成本占增加值（纯收入）比重指标的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例；
（2）说明从业人员报酬在企业新创造价值中的份额；
（3）从业人员人均报酬与劳动生产率的对比关系；
（4）可以较方便地用于国际比较
人工成本占销售收入（营业收入）比重
人工成本总额
人工成本占销售收入（营业收入）比重= ---------------×100%
销售收入
注：人工成本占销售收入（营业收入）比重又被称之为人事费用率。从实际情况看，一些企业由于习惯原因或生产经营过程的复杂性，在一定时间内难以及时准确地统计增加值或纯收入，不易通过人工成本占增加值（纯收入）指标反映人工成本状况，因此，很有必要通过人工成本占销售收入（营业收入）指标，从另一个角度反映企业人工成本状况。
建立人工成本占销售收入（营业收入）比重指标的意义
（1）说明人工成本的投入产出比例；
（2）说明从业人员报酬在企业总收入中的份额；
（3）说明从业人员报酬与劳动生产率的对比关系；
（4）可以较方便地用于国际比较
人均人工成本指标及其意义
人工成本总额
人均人工成本=-----------------------------
从业人员平均人数
注：人均人工成本是企业一定时间内全部人工成本支出平均分摊到每一名从业人员的份额。它可以表示：（1）从业人员以直接和间接方式从企业得到平均报酬水平；（2）企业聘用一名从业人员所需要负担的平均费用水平。
人工成本相当总成本（费用）的比例及其意义
人工成本相当 企业人工成本总额
于总成本（费= ----------------------------× 100%
用）的比例 企业成本（费用）总额
注：人工成本相当于总成本（费用）的比例基本可以表明人工成本在总成本（费用）中的结构状况以及结构的变动状况。因为人工成本和其它成本（费用）都是企业为获得一定的经济效益所付出的代价，所以这一指标可以基本反映企业部分代价与总体代价之间的关系。
人工成本相当总成本（费用）的比例这一指标的缺陷
这一指标不可能直接得出企业人工成本水平高低程度的正确结论，也不应该作为直接判断企业人工成本水平的依据。企业在维持人工成本支出不变的情况下，即使努力降低了其它成本（费用）支出水平，使企业获得了更多的经济效益，这一指标反而会呈现上升状态。同样，如果企业人工成本在不断增加，又伴随着浪费更加严重、其它成本（费用）支出失控的情况，这一指标反倒会显示为下降状态。因此，使用这一指标必须慎重，否则就会对正常的分析判断产生不应该发生的误导和干扰作用。
人工成本支出的最高限度和适度标准示意图
人工成本支出最高限度
增加支出
减少支出
亏损增加
利润增加
---------------------
人工成本支出适度水平
企业盈亏平衡点分析图
固定成本
总成本
总收益
E
Q1
Q2
Q3
生产销售数量
利润和成本
亏损区域
利润区域
人工成本支出最高限度的测算
人工成本占 人工成本×（1-变动费用率）
销售收入的=---------------------------------×100%
最高限度 人工成本+固定费用
人工成本占增加值最高限度=人工成本占销售收入的最高限度÷增加值率
增加值
增加值率= ------------------------- × 100%
销售收入（营业收入）
注：公式中的固定费用是指除人工成本以外的其他固定费用
人工成本支出适度水平测算
人工成本占 人工成本×（1-变动费用率）
销售收入的= ------------------------------×100%
适度水平 人工成本+固定费用+目标利润
人工成本占增加值适度水平=人工成本占销售收入的适度水平÷增加值率
如何确定适度的人工成本控制标准
经验法
对企业历史状况进行纵向分析比较
比较法
对同行业企业状况进行横向分析比较
比较的原则是：
劳动分配率或人事费用率<竞争对手（优先考虑）
人均人工成本>竞争对手
目标利润法
根据企业发展战略需要进行具体测算
人工成本测算（举例）
[例]某公司人工成本总额120万元，工资总额96万元，变动费用率60%，固定费用80万元，增加值率40%，目标利润60万元。
计算结果：
1、公司最高人事费用率 24%
2、公司适度人事费用率 %
3、公司最高劳动分配率 60%
4、公司适度劳动分配率 %
注：变动费用率=变动费用÷销售收入×100%
工资成本测算（举例）
[例]某公司人工成本总额120万元，工资总额96万元，变动费用率60%，固定费用80万元，增加值率40%，目标利润60万元。
计算结果：
1、公司最高人事费用率 %
2、公司适度人事费用率 %
3、公司最高劳动分配率 48%
4、公司适度劳动分配率 %
企业人工成本控制的前提条件
企业领导层重视
全体员工的理解和支持
人力资源管理部门有人负责
企业财务等部门配合
企业人工成本动态控制（一）
建立人工成本统计分析制度
按照规范要求和本企业需要对人工成本的历史数据和现状进行统计分析
根据目前企业经营状况的基础数据对人工成本支出的最高限度和适度水平进行测算
在综合分析基础上确定企业人工成本支出适度水平目标
定期分析企业人工成本支出情况，分析偏离目标的原因，研究控制措施（可以半年一次）
企业人工成本动态控制（二）
建立企业各岗位的成本责任制度
模拟市场核算企业的成本--效益
确定企业必须控制的成本费用总额
将成本费用总额自上而下层层分解各项具体指标
将各项成本费用的具体指标落实给各个分厂、车间、班组和岗位
将各个岗位应负责的成本费用的具体指标写入职位说明书
确定并定期调整职位说明书中的成本费用标准
让员工了解并力争达到由该岗位负责的成本费用标准
可以将各岗位负责的成本费用标准和质量标准一同写入职位说明书，并作为考核标准
企业人工成本动态控制（三）
建立适合控制人工成本的薪酬制度
将工资作为控制重点，加强工资支付能力的测算，将测算结果作为控制企业和下属经营单位工资总额的依据
建立具有活性的岗位工资制度
岗位浮动工资、岗位绩效工资、岗位薪点工资
工资和奖金的支付必须与该岗位负责的成本费用标准的控制结果挂钩
根据企业成本、效益状况和市场工资价位制定合理的工资标准定位策略
建立和有利于降低成本和技术、产品创新的激励机制，提高附加值（如：节约成本奖、新产品提成、股权激励等）
企业人工成本动态控制（四）
改进人工成本投入方式
关键岗位和重要岗位是重点投入方向，解决高岗低薪和低岗高薪问题
合理把握工资的投入结构，归并津贴补贴，确定死工资和活工资的比例
搞好住房改革
强化员工培训
调整用工结构
企业人工成本动态控制（五）
建立人工成本统计、审批、监控和预警制度
合理设置人工成本列支科目，利用手工或网络及时统计人工成本支出情况
设置人工成本各个支出项目的审批权限，由专人负责
由人力资源部门对各项人工成本支出额以及人事费用率和劳动分配指标进行动态监控
对出现超过人事费用率和劳动分配率标准的情况要及时预警
企业人工成本动态控制（六）
人工成本过高时的调整办法
加快主辅分离，解决企业办社会问题，减少企业负担的社会成本
调整资产结构和产品结构，利用优良资产和盈利产品增加效益
按照岗位职责要求竞争择优配备适岗人员，形成精干高效的人员结构
合理利用设备与人工的替代关系
在迫不得已的情况下制定减发固定工资的策略
海量管理资源免费下载：
管理资源吧（）
