原载2009 第1期 整合质量成本报告和全面质量管理（TQM）工具1 王 耕1 高忠民2 林文雄3 （1 上海交通大学 200052，2 上海农工商股份有限公司，3 美国南加州大学） 【摘要】全面质量管理（TQM）和质量成本控制是管理会计领域近年来备受关注的课题。产品质量提高和质量管理成本控制，提高了企业的竞争优势。中国加入W TO 以来，中国企业面临来自其他多国公司的剧烈竞争。本论文使用联系实际的研究方法，运用柏拉图作图法和因果分析法，研究了一个中国企业连续三年里改进质量成本管理的实践，他们尝试用TQM 工具加上质量成本报告，以加强质量成本管理，提高企业竞争优势。 【关键词】质量成本 管理 工具 自从中国于2001 年末进入世贸组织（WTO）以来，中国的企业面临着世界多国公司的剧烈竞争。一些中国企业逐渐认识到，运用全面质量管理（TQM）是面对国际竞争中的一个关键的成功因素。TQM 的核心可表述为一条简单的原则：竭力满足顾客的需求和关注。因为，一旦顾客评价为“高质量”，那么生产高质量商品或提供高质量服务的企业就有可能提高产品价格，扩展市场份额。价格和市场份额的提高又促进销售收入增长。质量改进还有助于减少退货率，降低制造成本，缩短生产周期。退货率的下降也使担保费用和修理费用下降。生产周期的缩短又加速了产品的产出，转而增加了顾客的满意度，激发顾客新的需求，进一步扩展市场占有率。销售收入增加和成本下降都会使纯收入上升，投资回报上升。 通过质量管理来扩展市场机会的企业，意味着已可步入国际性的质量管理领域，因而有可能获得竞争优势。但是，改善质量管理的过程又带来成本的上升。只有在提升产品质量的同时，降低非增值作业质量成本，优越性才能显示出来，所以，研究现代企业中，尤其在中国企业中，结合TQM 的质量成本控制，是饶有趣味的挑战。 本文研究一家位于上海地区的生产健康相关产品的中国企业，如何通过提高产品质量，同时有效地降低在销售回报中产品质量成本所占的总比例而获得收益，提高本企业的核心竞争力。 整合质量成本和TQM 工具 SK 上海公司是中国境内一家大型制造企业。过去5年中，该公司运用TQM 逐步提高产品质量，满足顾客需求，扩展市场份额，取得一定成绩。公司的CEO 和高管层在运用TQM 各项实践活动中积累了经验。在SK 公司的TQM 运作中，质量成本数据由销售部、采购部、生产部等部门收集，最后汇总到质保部。从价值链角度来分析，该公司只有生产、营销和售后服务等中下游部分，没有设计和研发部分。本文研究运用过程分析方法来决定关键质量控制操作。 „„„„ 1本文原载《成本管理》（美国《Cost Management magazine》）2007 年 1-2 月（属美国管理会计领域3 本顶级杂志之一。另2 本是：Journal of Management Accounting Research, Strategic Finance 和Cost Management。）《Cost Management magazine》主要刊登管理会计领域重要并在理论和实践方面有创新意义的文章。该杂志的编委会成员包括好几位著名的会计学教授和管理会计实践方面的领军人物，例如：哈佛大学的Robert S. Kaplan 教授，他发展了作业成本法（ABC）和平衡计分卡；Emory 大学的 Robin Cooper 教授, 他参与发展了作业成本法，等等。《CostManagement magazine》这期的主任编辑（Editors-in-Chief） Catherine 和 Joe Stenzel 对本文作出如下评价：“近年来，对成本和业绩管理的探讨，若是缺少来自中国的评价，就不能算是完整的”；“质量管理和质量成本管理的开展已经成为中国企业快速发展进程的一个里程碑”；“王耕等人的研究文章，见证了中国企业开展质量成本管理的进程”。本文现由作者译成中文。
原载2009 第1期 质量成本控制在实践时的要点 质量成本控制能够发现问题，找出解决办法，并改善整个系统的工作状况，所以是提高公司质量系统水平的有效途径。 实践中注意以下三条要点： 1.质量成本控制的有效进行，不仅有赖于会计部门的努力，更要有高层管理人员，特别是CEO和董事长的参与和支持。 2.质量成本控制有助于公司在改进产品质量方面的投入作出决策，并获得回报。在质量成本控制和TQM指导下，公司在预防成本方面投入更多，在对有害因素的关键问题作细微方面投入更多，就会有效地减少内部和外部失败成本。 3.质量成本控制使公司的美誉度得以确立，并不断提升，从而使投资回报增多。外部失败成本的下降说明，产品满足客户需求，公司提升竞争优势，并扩展市场份额。当然，有可能发生预防和鉴定成本的增加额超过内部和外部失败成本的递减数，但是，前者带来的销售额上升，使总质量成本占销售额的比例在下降。可以肯定，质量成本的管理和控制在公司发展策略上起着重大作用。 （作者王耕系上海交通大学教授，高忠民系工商管理硕士MBA，林文雄为美国南加州大学会计学教授、博士） （全文原载2009《新会计》第1期）
