第十章 全面预算
• 第一节 全面预算概述
• 第二节 全面预算的编制
• 第三节 预算编制的具体方法
第一节 全面预算概述
• 全面预算的意义
• 全面预算的作用
• 全面预算体系
• 全面预算的编制期与编制程序
一、全面预算的意义
全面预算是指在预测与决策的基础上，按照
企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未
来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动
，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有
效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计
量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示
其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明
。
我们自然会问：预算是否就等同于
计划呢？预算和一般的计划是有区
别的。任何有意义的设想都可以称
之为计划，而预算则专指使用货币
量度的财务计划。预算总是针对特
定期间的，例如一年或几年，也可
能是某一事项的开始至结束，如某
项工程的预算。
规划未来
细化和量化战略目标
内部沟通
纵向和横向沟通
强化控制
作为控制经济活动的手段
考评业绩
考核责任中心业绩
整合资源
优化财务与财务资源
配置
二、全面预算的作用
1、规划未来
• 编制预算，实质上是根据企业的经营目
标与发展规划制定各项活动的具体目标。
通过目标的建立，引导企业的各项活动
按预定的轨道运行。
2、整合资源
• 通过编制预算，可以使企业围绕既定目
标有效地整合资金、技术、物资、市场
渠道等各种资源，以取得最大的经济效
益。
3、内部沟通
• 预算管理过程，是企业各层次、各部门
信息互相传达的过程。全面预算管理为
企业内部各种管理信息的沟通提供了正
式和有效的途径，有助于上下互动、左
右协调，提高企业的运作效率。
4、加强控制
• 预算本身也是一种控制手段。
5、评价业绩
• 各项预算数据提供了评价部门和员工实
绩的客观标准。通过预算与实绩的差异
分析，有助于发现经营管理的薄弱环节。
– 与历史比
– 与预算比
三、全面预算体系
全面预算体系是由一系列预算按其经济
内容及相互关系有序排列组成的有机体，
主要包括经营预算、专门决策预算和财务
预算三大部分。
全面预算体系
直接人工预
算
直接材料预
算
制造费用预
算
专
门
决
策
预
算
销售及管理费用预
算
目标利
润
销售预
算
生产预
算
预计资产负债
表
预计现金流量
表
预计收益
表
现金预
算
成品成本和存货成本预
算
经营预算
财务预算
专门决策预算
全面预算体系—经营预算
经营预算是指日常业务预算。包括：销售预
算；生产预算；直接材料耗用量及采购预算；应
交增值税、销售税金及附加预算；直接人工预算；
制造费用预算；产品成本预算；期末存货预算；
销售费用预算；管理费用预算。
全面预算体系---专门决策预算
专门决策预算是指企业不经常发生的、
需要根据特定决策临时编制的一次性预算，
又称特种决策预算。
专门决策预算包括经营决策预算和投资
决策预算两种类型 。
全面预算体系---财务预算
财务预算是指与企业现金收支、经营
成果和财务状况有关的各项预算。主要包
括：现金预算；财务费用预算；预计利润
表；预计资产负债表。这些预算以价值量
指标总括反映经营预算和资本支出预算的
结果。
四、全面预算管理体系的构造
1. 制定预算目标
2. 确定预算范围和内容
3. 规划预算编制的起点
4. 设计预算编制的流程
5. 建立预算管理的组织体制
6. 选择预算编制方法
7. 构筑预算保障制度
1、制定预算目标
• 预算目标是预算体系的第一要素
• 形式上，预算目标表现为多个单项预算组成的
责任指标体系。本质上预算目标是企业战略目
标的体现。
• 预算目标包括：财务目标、非财务目标
– 平衡记分卡（财务绩效、顾客满意度、内部营运效
率、学习和成长）
– 财务目标：盈利目标、资产负债目标、现金流量目
标等
2、确定预算范围和内容
• 一个基本原则：企业一切经济活动都应纳入预
算管理的范畴。
• 预算内容可划分为：
– 根据预算管理的功能：经营预算、管理预算
– 根据预算对象的差异：综合预算（以公司总体为对
象）、分部预算（以下属部门为对象）
– ……
全面预算管理是全过程、全方位和全员参与
的系统管理：
全过程是指公司在组织各项经营活动的事前、
事中和事后都必须纳入到预算管理。
全方位是指公司一切经营活动必须全部纳入
到预算管理。
全员参与是指公司领导、子公司负责人、车
间及部门负责人、各岗位员工必须全员参与预算
管理。
预算
范围
3、规划预算编制起点
• 预算编制的起点大致有四种模式：
– 以业务量为起点。围绕既定的业务量配置企业资源，
是运用最普遍的方式。（适用于成长型企业）
– 以利润或出资者权益为起点。以创造投资者回报为
目标。（适用于成熟型企业）
– 以成本目标为起点。以强化成本控制为直接目标。
（适用于成熟型企业）
– 以现金流量为起点。以实现未来现金流量平衡为直
接目的。（适用于初创型企业）
目标起点 预算目标确定
业务量
（销售）
1.企业根据市场销售预测，参考企业预算期间的预算利润，
采用适当的方法，合理的确定预算期间企业的销售指标；
2.各部门在销售预测的基础上，编制采购、生产、库存和成
本费用预算;
3.财务部门根据这些预算，结合所掌握的各种信息，在销售
预算、成本费用预算等预算的基础上，编制利润预算，确
定企业预定期内可望获取的利润。
利润 1.母公司确定各子公司的利润预算数并下达给子公司。母公
司确定各子公司利润预算数通常有两种方法：权益利润率
法、基期完成调整法；
2.子公司与母公司就母公司初拟的利润目标进行协商；
3.子公司根据母公司正式下达各子公司的年度利润指标编制
预算,子公司以其与母公司协商后确定的目标利润为起点，
编制财务预算及其他重要的业务预算，将目标利润层层分
解，层层落实，并将预算情况上报母公司；
4.母公司汇总各子公司的预算，编制全公司预算。
目标起点 预算目标确定
成本 设定目标成本：收入－目标利润＝目标成本
分解目标成本：按部门、人员、项目、产品结构、工序等
分解
现金流量 1.资金管理部门根据各组织单位的责任范围，下达现金预
算应包括的内容和格式。预算的内容至少应包括有关现金
收入和支出额的金额和时间，预算的详细程度视管理的需
要而定。
2．各责任部门根据资金管理部门的要求和自身的实际情况
编制相应的现金流量预算并向上报出，逐级汇总。
3．资金管理部门将各组织单位编制的现金流量预算进行汇
总，按照“量人为出”的原则进行统筹安排，并将预算的
调整数与各下级预算编制单位进行协商。
4、设计预算编制流程
• 根据企业的管理环境，设计预算编制流程：
– 自上而下。预算目标基本来自于上层管理者，下层
只是执行分解到本单位的预算，很少有独立的决策
权。
– 自下而上。预算来自下属预算主体的预测，总部只
设定目标和监督目标的执行结果，而不过多地介入
过程的控制。
– 综合
5、建立预算管理的组织体制
• 按照有效适用原则，建立预算管理的组织体制
– 设立独立的预算部
– 建立预算委员会（最常用）
– 组建专项预算小组
• 组织结构是一个非常重要的问题
预算管理组织体系
– 预算管理委员会
• 根据董事会决定的经营方针，制定预算规划
• 确定预算管理重点及责任单位
• 批准下达各部门预算定额
• 审定公司年度预算，报董事会批准实施
• 审查重大预算调整项目和预算追加项目
• 评价预算执行情况，提出考核奖惩意见
预算管理组织体系
– 预算专职部门
• 预算草案由各部门分别提供，在提交企业最高管
理当局批准前，需要进行必要的审查、协调和汇
总。
• 在预算执行过程中，需要及时发现可能提高经济
效益的方法，及时纠正责任单位为完成预算目标
而采取短期行为的现象
预算管理组织体系
• 预算责任网络：责任主体
– 成本中心
– 收入中心
– 利润中心
– 投资中心
预算
组织
预算管理委员会 主要职责
董事长或总经理任
主任，由财务总监、
副总经理、主要职
能部门负责人等人
员组成。
• 审议通过有关预算管理制度；
• 组织有关部门或聘请有关专家进行财务预测；
• 审议通过预算目标、预算编制方法和程序；
• 审查整体预算方案及各部门编制的预算草案；
• 协调和解决预算编制过程中的矛盾；
• 将经过审查的预算提交董事会审批，董事会通过
后下达正式预算；
• 检查、监督和分析预算执行情况，提出改善措施；
• 提出修订和调整预算的建议，对于预算执行中出
现的矛盾进行调解和仲裁；
• 审定公司年度决算，并提出考核奖惩意见。
预算管理部 主要职责
独立设置或在
财务部内设置
（1）传达预算的编制方针、程序、具体指导分厂、部
门预算案的编制；
（2）根据预算编制方针，对分厂、部门编制预算草案
进行初步审查、协调和平衡、汇总后编制集团公司的
预算案，一并报全面预算管理委员会审查；
（3）在预算执行过程中，监督、控制分厂、部门的预
算执行情况；
（4）每期预算执行完毕，及时形成预算执行报告和预
算差异分析报告，交全面预算管理委员会审议；
（5）遇有特殊情况时，向全面预算管理委员会提出预
算修正建议；
（6）协助全面预算管理委员会协调、处理预算执行过
程中出现的一些问题。
责任中心 主要职责
投资中心
利润中心
成本费用中心
各责任中心第一负责人对本中心预算承担第一
责任。
（1）提供编制预算的各项基础资料；
（2）编制本责任中心预算草案；
（3）监督本单位／部门预算的执行情况并及时
反馈；
（4）根据内部和外部环境变化提出预算调整申
请；
（5）协调本单位／部门内部资源及单位／部门
之间的预算关系；
（6）定期分析和考核本单位／部门预算执行情
况。
6、选择预算编制方法
• 根据不同的预算项目，选择相应的预算编制方
法
– 固定预算、弹性预算
– 滚动预算
– 增量预算、零基预算
– 概率预算
– ……
7、构筑预算保障制度
• 围绕提高预算的控制力和约束力，构筑预算保
障制度
– 编制预算手册
– 跟踪实施预算控制
– 期终决算与预算相衔接，实施绩效考核
– ……
五、全面预算的编制期
编制经营预算与财务预算的期间，通常
以1年为期 ；至于资本支出的预算期则应
根据长期投资决策的要求，具体制定。
六、全面预算的编制程序
◎由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到
各有关部门；
◎组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部
门预算草案；
◎由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草
案，并进行预算的汇总与分析；
◎审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预
算和部门预算；
◎将批准后的预算，下达给各级各部门执行。
程序 工作要点
下达目标 财务部门预测分析，向董事会提出预算目标；董事会
批准预算目标及编制政策；下达预算目标和编制政策。
编制上报 各职能部门进行预算执行情况分析；研究预算总目标
和编制政策；分析影响预算各种因素；提出部门预算
目标及确定依据，并编制部门预算；上报预算方案。
审查平衡 财务部门分析、审查、汇总、平衡各部门预算，提出
调整建议；召开预算会议讨论、修改预算方案，然后
汇总上报。
审议批准 上报公司董事会审议批准。
下达执行 公司财务部门分解预算指标，逐级下达预算。
预算
分解
方法 内容
倒挤法 首先把不确定性因素较小的责任单位和个人的
具体预算目标确定下来，然后在企业整体预算
管理目标中逐一扣除，逐步倒挤出企业内部各
级责任单位和个人的具体预算目标。
固定比例 充分考虑企业内部各级责任单位和个人以往在
实现企业整体预算管理目标中的贡献能力大小，
合理确定一套固定的分配比例，据以将已经确
定的企业整体预算管理目标按比例分解,落实。
基数法 基数法是以各级责任单位和个人上年完成预算
目标或前几年完成预算目标的平均数为基础，
预测预算期发展速度，在此基础上分解，确定
预算目标的方法。这种方法简便易行，应用面
广。
方法 内容
因素分析法 将有可能影响各级责任单位和个人预算期间预算目标完
成情况的各有关因素综合起来，采用一定的分析方法进行
分析，最终合理分解，落实企业整体预算管理目标，确定
各级责任单位和个人的具体预算目标。这种方法需要分析
影响企业的各种因素，看似准确，其实可靠性不强。原因
在于一方面它的分析计算工作量大，程序烦琐，效率较低；
另一方面由于面面俱到，往往顾此失彼或者抓不住主要矛
盾，从而影响目标分解的准确性和合理性。
自主申报 自主申报的方式是指由企业预算管理委员会召集各级
责任单位和个人（或代表）,在说明预算期间企业整体预
算管理目标和相关企业内外部环境的背景下，动员各级责
任单位和个人跟据自身实际能力大小与实际状况自主申报
其各自在企业整体预算管理目标中愿意承担的份额，经过
预算管理委员会的修正，据以进行分解的方法。
第二节 全面预算的编制
• 企业战略目标的确定
• 经营预算的编制
• 专门决策预算的编制
• 财务预算的编制
一、企业战略目标的确定
★销售量目标的确定
★利润目标的确定
★价格目标的确定
二、经营预算的编制
☆ 销售预算的编制
☆ 生产预算的编制
☆ 直接材料预算
☆ 应交税金及附加预算的编制
☆ 直接人工预算的编制
☆ 制造费用预算的编制
☆ 产品成本预算的编制
☆ 期末存货预算的编制
☆ 销售费用预算的编制
☆ 管理费用预算的编制
1、销售预算的编制
销售预算是编制全面预算的关键和起点 。
编制程序：
□按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各该产
品的预计销售收入
□预计预算期所有产品的预计销售收入总额
□预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项
税额
□预计预算期含税销售收入
销售预算
项 目 说 明
编制依据 销售预算是企业生产经营预算编制的起点。销售
预算以销售预测为基础。销售预测的主要依据是
各种产品历史销售量的分析，结合市场预测中各
种产品发展前景等资料，先按产品、地区、顾客
和其他项目分别加以编制，然后再加以汇总。销
售单价采用一定的方法确定。
预算表 •按品种编制的销售预算表（按季度或月份编制）
•按地区、客户编制的销售预算表（按季度或月份
编制）
• 应收帐款预算（按季度或月份编制）
预测方法 销售量：市场预测法、量本利法
销售单价：竞争定价法、量本利法
• 销售预算及与销售预算有关的现金收入的计算:
• 预计销售额＝预计销售量×销售单价
• 本季现金收入＝收回的应收帐款＋现销收入
• 应收帐款预算=期初余额+本期赊销额－本期收款额
销售收入预算表编制
销售收款预算表编制
季度 一 二 三 四 全年
预计销量
（件）
2000 3000 4000 3000 12000
销售单价
（元）
80 80 80 80 80
销售收入
（元）
160000 240000 320000 320000 960000
销 售 预 算
2004年度
余额及
本期发
生额
每季度实收数
一 二 三 四
期初余额 50000 50000
一季度销售收入 160000 96000 64000
二季度销售收入 240000 144000 96000
三季度销售收入 320000 192000 128000
四季度销售收入 240000 144000
期末余额 96000
合 计 914000 146000 208000 288000 272000
应 收 帐 款 预 算
2004年度
单位：元
假定当季收入60%收现，40%下季收现
2、生产预算的编制
该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量
计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用
预算提供实物量数据。
生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预
计期初存货和预计期按品种分别编制。
项 目 说 明
编制依据 生产预算的编制要以销售量和预计产
成品存货为基础。一是要预计销售量；
二是要预计产成品存货；二是要预计
期末产成品存货。
预算表 • 按品种编制的生产预算表（分季度）
• 按品种分步骤的生产进度日程表（分
月、日）
计算 预计生产量＝（预计销售量＋预计期
末产成品存货）－预计期初产成品存
货
关注问题 •销售、库存、生产环节的协调
•生产规划：能力、排产、质量等
生产
预算
季度 一 二 三 四 全年
预计销售量
加：期末存货
2000
300
3000
400
4000
300
3000
220
12000
220
合 计
减：期初存货
2300
200
3400
300
4300
400
3220
300
12220
200
预计生产量 2100 3100 39000 2920 12020
生 产 预 算
2004年度 单位：件
假定：各季期末存货为下季度销售量的10%
3、直接材料预算的编制
本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购
单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。
编制程序：
▲预计预算期某种直接材料的全部采购量
▲预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期
企业直接材料采购总成本
▲计算在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的
增值税进项税额
▲计算预算期预计采购金额
项 目 说 明
编制依据 直接材料预算包括直接材料成本、材料采
购和应付帐款预算。主要依据生产预算、
材料单耗量定额、存货预算、采购成本预
算等指标确定。
预算表 • 按品种编制的直接材料预算表（分季度
或月份）
• 按品种编制的采购和库存预算表（分季
度或月份）
• 应付帐款预算表（分季度或月份）
关注问题 • 材料消耗定额的制定
• 材料采购成本合理确定
• 采购、库存、生产的衔接
• 采购资金的安排
直接材料预算
• 直接材料预算及有关的预计现金支出计算
材料耗用量＝预计生产量×单件消耗量采购量
• 预计采购量＝预计材料耗用量＋预计期末存料量
－预计期初存料量
• 预计采购金额＝预计采购量×材料单价
• 本季现金支出＝支付的应付帐款＋现付的材料款
季度 一 二 三 四 全年
预计生产量 2100 3100 3900 2920 12020
单耗（公斤） 2 2 2 2 2
材料耗用量 4200 6200 7800 5840 24040
加：期末库存 1240 1560 1168 920 920
减：期初库存 840 1240 1560 1168 840
预计材料采购
量
4600 6520 7408 5592 24120
单位采购成本 5 5 5 5 5
预计采购金额 23000 32600 37040 27960 120600
直 接 材 料 预 算
2003年度 金额单位：元
假定：期末库存为下季用量的20%，年初库存为840公斤，年末库存
为920公斤
余额及
本期发
生额
每季度实付数
一 二 三 四
期初余额 12000 12000
一季度材料采购 23000 9200 13840
二季度材料采购 32600 13040 19560
三季度材料采购 37040 14816 22224
四季度材料采购 27960 11184
期末余额 16776
合 计 115824 21200 26880 34376 33408
应 付 帐 款 预 算
2004年度 单位：元
假定当季支付采购金额40%，下季支付60%
4、应交税金及附加预算的编制
应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计
发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维
护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。
本预算中不包括预交所得税和直接计入管理费用的
印花税。由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可
假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金
形式支付。
4、直接人工预算的编制
编制直接人工预算的主要依据是已知的标准工资率、
标准单位直接人工工时和生产预算中的预计生产量等资
料。
编制程序：
■预计每种产品的直接人工工时总数
■预计每种产品耗用的直接工资
■预计每种产品计提的其他直接费用
■计算预算期每种产品的预计直接人工成本
■预计预算期企业的直接人工成本合计
直接
工资
项 目 说 明
编制依
据
主要依据生产预算、工时定额和工资
水平等指标确定
预算表 • 按品种编制的直接人工预算表（分季
度或月份）
• 人工成本明细预算表
计算 预计直接人工总工时
＝预计产量×单位产品直接人工小时
预期直接人工费
＝预计直接人工总工时×预计小时工资
关注问
题
• 工时定额
• 薪酬制度
季度 一 二 三 四 全年
预计生产量
（件）
2100 3100 3900 2920 12020
单位产品直接
人工（小时）
5 5 5 5 5
预计工时 10500 15500 19500 14600 60100
小时工资率 5 5 5 5 5
直接人工成本 52500 77500 97500 73000 300500
直 接 人 工 预 算
2004年度 金额单位：元
6、制造费用预算的编制
编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定
性制造费用两部分内容分别编制。
变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计
的生产量进行预计。
固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加
以适当修正进行预计。
制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由
于固定资产折旧费是非付现成本项目，在计算时应予剔
除。
项 目 说 明
编制依据 变动制造费用依据分配率确定；固定
制造费用采用增量法或零基预算法等
确定。
预算表 • 制造费用预算表（分季度或月份）
• 制造费用明细预算表
计算 预计制造费用
＝预计直接人工小时×变动性费用分配
率＋固定性制造费用
预计需用现金支付的制造费用
＝预计制造费用－折旧等
关注问题 • 变动费用分配率的合理性
• 各种固定费用具体计算方法（区别对
待）
制造
费用
季度 一 二 三 四 全年
变
动
部
分
预计工时 10500 15500 19500 14600 60100
费用分配率 2 2 2 2 2
金 额 21000 31000 39000 29200 120200
固定部分 40000 40000 40000 40000 160000
合 计 61000 71000 79000 69200 280200
减：折旧 7500 7500 7500 7500 30000
以现金支付费用 53500 63500 71500 61700 250200
制 造 费 用 预 算
2004年度 金额单位：元
7、产品成本预算的编制
本预算需要在生产预算、直接材料预算、直
接人工预算和制造费用预算的基础上编制 。
编制程序
◇估算每种产品预算期预计发生的单位生产成
本
◇估算每种产品预算期预计发生的生产成本
◇估算每种产品预算期的预计产品生产成本
◇估算每种产品预算期预计的产品销售成本
• 产品成本预算
• 产品成本预算
＝直接材料预算＋直接人工预算＋制造费用预算
8、期末存货预算的编制
本预算与产品成本预算密切相关，它也受到
存货计价方法的影响。其程序为：
●按存货的具体项目分别编制预算
●汇总各项存货的期末余额
成本项目 单耗数量 金额（单价） 单位成本
直接材料 2公斤 5 10
直接人工 5小时 5 25
变动制造
费用
5小时 2 10
本年投入单位产品变动制造成本 45
产品成本预算单位产品成本和期末存货预算
2004年度 金额单位：元
加权平均单位变动制造费用＝45（元）
预计年末产成品库存成本＝220×45＝9900（元）
产品
成本
9、销售费用预算的编制
销售费用预算的编制方法与制造费用预算的
编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固
定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的
那部分变动性销售费用，只需要反映各个项目的
单位产品费用分配额即可。对于固定性销售费用
，只需要按项目反映全年预计水平。
销售费用预算也要编制相应的现金支出预算。
10、管理费用预算的编制
本预算的编制可采取以下两种方法：
▲按项目反映全年预计水平。这是因为管理费
用大多为固定成本；
▲类似于制造费用预算或销售费用预算的编制
方法，即将管理费用划分为变动性和固定性
两部分费用。
为简化预算编制，本章采用第一种方法。
• 销售及管理费用预算及有关现金支出预算
• 变动销售费用＝预计销量×单位产品销售费用
• 本季销售及管理费用
＝固定销售及管理费用总额／４
三、专门决策预算的编制
本类预算通常是根据短期经营决策确定的最
优方案基础上编制的，因而需要直接纳入经营预
算体系，同时也将影响现金预算等财务预算。
季度 一 二 三 四 全年
添置固定资产 40000 40000
预付所得税 10000 10000 10000 10000 40000
分配利润 4000 4000 4000 4000 16000
合 计 54000 14000 14000 14000 96000
其 他 现 金 收 支 预 算
2004年度 单位：元
四、财务预算的编制
※ 现金预算的编制
※ 财务费用预算的编制
※ 预计利润表和预计利润分配表的编制
※ 预计资产负债表的编制
1、现金预算的编制
本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基
础，其程序是 ：
■确定期初现金余额
■估算本期现金收入
■确定预算期可运用现金
■估算本期现金支出
■计算现金余缺
■现金的筹集与运用
■确定期末现金余额
融资
预算
项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计
发行股票 2400 2400
吸收资本 500 500
发行债券 800 800
银行借款 200 200
还本付息 320 150 440 120 1030
• 现金预算：现金收入、现金支出、现金余缺、资金融
通
• 期末现金余额＝现金余缺＋资金融通
期末现金余额应大于等于最低现金余额，小于等
于最高现金余额。
季度 一 二 三 四 全年
期初余额
本期收入
24000
146000
20000
208000
20000
288000
22749
272000
24000
914000
小 计 170000 228000 308000 294749 938000
本期支出：
材料采购 21200 26840 34376 33408 115824
直接人工 52500 77500 97500 73000 300500
制造费用 53500 63500 71500 61700 250200
销售管理费用 31000 36000 41000 36000 144000
预计所得税额 10000 10000 10000 10000 40000
预计购置设备 40000 40000
预计支付利润 4000 4000 4000 4000 16000
小 计 212200 217840 258376 218108 906504
收支相抵现金结余（不足） -42200 10160 49624 76641 31476
银行借款 62200 9840 72040
偿还借款 25000 47040 72040
支付利息（年利率10%） 1875 4458 6333
期末余额 20000 20000 22749 25143 25143
现 金 预 算
2004年度 单位：元
2、财务费用预算的编制
财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用
资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质
而言该预算属于经营预算，但由于该预算必须根
据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编
制，因此本章将其纳入财务预算的范畴。
3、预计利润表和预计利润分配表的编制
该预算需要在销售预算、产品成本预算、应
交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预
算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的
基础上编制。
为了进一步编制预计资产负债表，还需要在
预计利润表的基础上编制预计利润分配表。
季度 一 二 三 四 全年
销售收入 160000 240000 320000 240000 960000
变动成本
期初库存 9000 13500 18000 13500 9000
本期投入 94500 139500 175500 121400 540900
期末库存 13500 18000 13500 9900 9900
制造成本 90000 135000 180000 135000 540000
销售及管理费用 10000 15000 20000 15000 60000
边际贡献 60000 90000 120000 90000 360000
固定成本
制造费用 40000 40000 40000 40000 160000
销售及管理费用 21000 21000 59000 29000 84000
营业利润 -1000 29000 59000 29000 116000
减：利息费用 1875 4458 6333
税前利润 -1000 29000 57125 24542 109667
减：所得税 10000 10000 10000 10000 40000
税后利润 -11000 19000 47125 14542 69667
预计损益表（变动成本法）
合计69667－支付利润16000＝53667（元）
4、预计资产负债表的编制
预计资产负债表中除上年期末数已知外，其
余项目均应在前述各项经营预算和专门决策预算
的基础上分析填列。
资产 年初数 年末数 负债及所有者
权益
年初数 年末数
现金 24000 25143 短期借款 12000 16776
应收帐款 50000 96000 流动负债小计 12000 16776
待摊费用 4200 4600 实收资本 80000 80000
存货 9000 9900 盈余公积 115200 168867
流动资产小
计
87200 135643 所有者权益合
计
195200 248867
固定资产原
值
200000 240000
减：累计折
旧
80000 110000
固定资产净
值
120000 130000
合计 207200 265643 合计 207200 265643
预计资产负债
2004年12月31日
练习：某公司2005年有关销售及现金收支情况见下表
项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计
产品销售量 3000 4000 5500 6000 18500
销售单价 100 100 100 100 100
其初现金余额 2100
经营现金流出 261800 291800 354000 593300 1507200
其他资料：
1. 销售环节税率为％。
2. 该公司期初应收账款为80000元，其中第四季度销售
形成的应收账款为50000元。
3. 该公司历史资料显示：当季销售当季收回现金60％,
下季收回现金30％,第三季度收回现金10％。
4.该公司最佳现金余额为6000元。
5.银行借款按期初借款、期末还款处理，借款利率为10
％。
6.资金筹措和运用按500元的倍数进行。
7.该公司期初有证券投资5000元，资金余缺的调整以减
少负债为基本目的。
8. 经营现金流出量中不包括销售环节税金现金流出量。
要求：根据上述资料编制销售预算表及现金预算表。
根据上述资料编制销售预算表
项目 一季度 二季度 三季度 四季度 合计
产品销售量 3000 4000 5500 6000 18500
销售单价 100 100 100 100 100
销售收入合计 300000 400000 550000 600000 1850000
销售环节税现金流量 16500 22000 30250 33000 101750
现销收入 180000 240000 330000 360000 1110000
收回前期应收货款
30000
37500
90000
12500
30000
120000
40000
165000
525000
现金收入合计 247500 342500 480000 565000 1635000
根据上述资料编制现金预算表：
项目 一季度 二季度 三季度 四季度
期初现金余额 21000 6200 6050 6300
经营现金流入 247500 342500 480000 565000
经营现金流出 261800 298100 354000 593300
销售环节税金现金流量 16500 22000 30250 33000
现金余缺 （9800） 28600 101800 （55000）
资金筹措与运用
取得借款 11000
归还借款
（11000）
借款利息
（550）
出售证券 5000
61000
购买证券
（11000） （95500）
期末现金余额 6200 6050 6300 6000
第三节 预算编制的具体方法
• 固定预算方法与弹性预算方法
• 增量预算方法与零基预算方法
• 定期预算方法与滚动预算方法
• 预算方法与各种预算之间的关系
一、固定预算方法与弹性预算方法
编制预算的方法按其业务量基础的数
量特征不同，可分固定预算方法和弹性预
算方法两大类。
1、固定预算方法
• 固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算
时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固
定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种
方法。
• 固定预算具有局限性
• 固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的
企业或非营利组织编制预算时采用。
2、弹性预算方法
弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固
定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和
利润之间的依存关系为依据，按照预算期可预见
的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情
况预算的一种方法。
弹性预算方法
弹性预算具有显著的优点
◆预算范围宽
◆可比性强
从实用角度看，主要有：
■弹性成本费用预算
■弹性利润预算等
弹性成本费用预算的编制
编制时应首先确定弹性成本预算的基
本公式，然后选择适宜的业务量。具体编
制时有公式法和列表法两种。
（1）公式法
预算总成本=预算期收入×变动成本水平 + 固定成本
（2）列表法
项 目 单位变动费
用
5500件 6000件 6500件 7000件
变动费用
销售佣
金
运输费
业务费
2
11000
2310
8690
12000
2520
9800
13000
2730
16770
14000
2940
18060
小 计 5 22000 30000 32500 35000
固定费用
广告费
人员工
资
保险费
财产税
9000
25000
6000
2000
9000
25000
6000
2000
9000
25000
6000
2000
9000
25000
6000
2000
小 计 42000 42000 42000 42000
合 计 64000 72000 74500 77000
弹性利润预算的编制
弹性利润预算是以弹性成本预算为基
础编制的，其主要内容包括销售量、价格、
单位变动成本、贡献边际和固定成本。具
体编制方法有因素法和比率法两种。
比率法
确定预算期变动成本率，以此控制边际利润。
边际利润=销售收入×（1－变动成本率）
二、增量预算方法与零基预算方法
编制成本费用预算的方法按其出发点
的特征不同，可分为增量预算方法和零基
预算方法两大类。
1、增量预算方法
增量预算方法简称增量预算，是指以基期成
本费用水平的基础，结合预算期业务量水平及有
关影响成本因素的未来变动情况，通过调整有关
原有费用项目而编制预算的一种方法。
增量预算存在基本假定和显著的缺陷。
增量预算
在基期实际数据的基础上，考虑未来的变化
情况，确定预算指标。
某项预算指标＝基期实际指标×（1＋ ％）
例：某公司销售部门2000年实际支出印刷
费50000元，考虑2001年业务量增加20％和
节约10％的因素，则2001年印刷费费预算为：
50000×（1＋20％）×90％＝54000元
2、零基预算方法
零基预算方法简称零基预算，是指在编制成
本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费
用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以
零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项
审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否
合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种
方法。
零基预算方法
零基预算方法编制程序
●动员与讨论
●划分不可避免项目和可避免项目
●划分不可延缓项目和可延缓项目
零基预算法的运用：
A.确定预算目标
B.对预算指标进行必要性分析
C.进行成本效益分析（排序）
D.分配资金，确定预算指标
例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：
办公费3000元，租金5000元，财产税6000元，广告
费9000元，旅差费3000元，培训费6000元，研发费
5500元。
上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，
其余四项费用可以有所增减。
预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。
项目 初步预计 可用资金 分配比例 分配资金 差异
广告费 ９０００ ０．４３ ４７３０ -4270
旅差费 ３０００ ０。１９ ２０９０ -910
培训费 ６０００ ０。２４ ２６４０ -3360
研发费 ５５００ ０。１４ １５４０ -3960
合计 ２３５００ １１０００ １ １１０００ -12500
成本－效益分析：
广告费：１：９ 旅差费１：４ 培训费１：５ 研发费１：３
预算资金分配：
可用资金＝２５０００－３０００－５０００－６０００＝１１０００元
分配比例：广告费＝９／（９＋４＋５＋３）＝０．４３
旅差费＝４／（９＋４＋５＋３）＝０．１９
培训费＝５／（９＋４＋５＋３）＝０．２４
研发费＝３／（９＋４＋５＋３）＝０．１４
[例]假定某企业的销售部门通过"折中"企业总目标和本部门
的责任目标，研究得出计划年度的预计开支水平如下：
（1）广告费：10 000元
（2）销售管理人员培训费：5 000元
（3）房屋租金：3 000元
（4）销售人员差旅费：6 000元
其中房屋租金、销售人员差旅费在计划年度是必不可少的，
需全额得到保证。又已知每发生1元广告费，会产生25元收
益；每发生1元培训费，会产生15元收益。
经过审核委员会的审核，把上述费用项目分成如下几个等
级：
第一等级：房屋租金、差旅费。总额为9 000元，必须全
额保证。
第二等级：广告费。如果企业财力允许，应按原讨论结果
安排预算，若企业财力有限，可适当削减。
第三等级：销售管理人员培训费。此项费用属于企业的人
力资源投资，在企业财力不允许的情况下，可酌情减少。
假定该企业预计计划年度销售部门可动用的资金为18
000元，少于预算费用，因而最后资金分配结果如下：
房屋租金、差旅费全额得到保证。剩下来9 000元
（18 000-90 000）按成本收益率比例在广告、销售管
理人员培训费之间进行分配。
广告费可分配的资金=9
000×[25/(25+15)]=5625（元）
销售管理人员可分配的资金为=9
000×[15/(25+15)]=3375元，
三、定期预算方法与滚动预算方法
编制预算的方法按其预算期的时间特
征不同，可分为定期预算方法和滚动预算
方法两大类。
1、定期预算方法
定期预算方法简称定期预算，是指在
编制预算时以不变的会计期间（如日历年
度）作为预算期的一种编制预算的方法。
该方法具有优点也有缺点。
2、滚动预算方法
滚动预算方法简称滚动预算，是指在编制预
算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执
行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期
永远保持为一个固定期间的一种预算编制方法。
该预算既有优点又有缺点。
滚动预算方法
滚动预算按其预算编制和滚动的时间
单位不同可分为：
※逐月滚动
※逐季滚动
※混合滚动
3月2月1月
第四季
度总数
第二季
度总数
第三季
度总数
第一季度
2005年预算
2006年
6月5月4月
第一季度
总数
第三季
度总数
第四季度
总数
第二季度
2005年预算
混合滚动
概率预算是在编制预算时，根据有关预算指标的概率计算期望值，
据以确定预算指标的方法。概率预算是对确定预算的改进。
四、概率预算与确定预算
概率
预算
期望值= ∑ 某种状态下的预算指标水平×该种状态的概率
营业状态 营业额 概 率 营业额期望值
最 好 8000 800
较 好 6000 3000
一 般 4000 1200
较 差 2500 250
合计 1 5250
四、预算方法与各种预算之间的关系
区别
◇归属的内容不同
◇命名的规则不同
联系
☆任何一种预算方法只有通过编制具体的预算才能发
挥作用
☆即使是不同类型之间的预算方法之间也并非完全相
互排斥的关系
方法 适用范围 应用说明
固定预算 适用于固定成本费用预算的编制 固定成本费用的划分
弹性预算
适用于变动成本费用预算的编制 变动成本费用的划分，对于某些选择性固
定成本费用预算也可也考虑用这种方法编
制
增量预算 适用于影响因素简单和以前年度
基本合理的预算指标编制
合理使用增量法，可以减少预算编制的工
作量，但应详细说明增减变动原因
零基预算 适用于以前年度可能存在不合理
或潜力比较大的预算指标编制
使用周期不宜过短，否则会增加工作量
定期预算
适用于固定资产、部门费用、咨
询费、保险费、广告费等预算的
编制
合理使用定期预算，可以减少预算编制的
工作量
滚动预算 适用于定期预算以外的指标预算
的编制
通常按季度滚动，每季度第三个月中旬着
手滚动预算工作
确定预算 适用于预算期稳定的预算指标编
制
合理使用此方法，可以减少预算编制工作
量
概率预算 适用于预算期变化大的预算指标
的编制，也适合长期预算的编制
运用加权平均方法计算期望值
