第四章 经济业务核算
本章学习要点
本章以制造业为例，着重介绍会计循环的第一个步骤，即怎样分析制造业的主要业务，编制会计分录。
第一节 主要经济业务概述
第二节 资金筹集业务
第三节 供应过程业务
第四节 生产业务
第五节 销售业务
第六节 利润形成及分配业务
主要经济业务概述
1 资金进入企业
企业通过筹资活动,以发行股票或债券、向银行借款等取得资金,表现为企业经济资财增加、投资人权益及债务增加。
2 资金的循环周转
进入企业的资金按照G——w------p----- -w’——G’循环周转,表现为供应、生产、销售过程。如下图所示。
3 资金退出企业
企业经营过程或资金循环周转完成时,因交纳所得税、分派盈利、偿还借款等形式而退出企业,价值总量减少。
企业价值运动示意图
资金进入企业
W（储备资金）
P（生产
资金）
。 G(货币资金)
W（成品资金）
资金退出企业
程
过
应
供
生产过程
销售过程
第一节 资金筹集业务
一、权益资金筹集业务——投资人投资及其增值
（一）接受投资
1、实收资本与注册资本：
（1）注册资本，是企业在工商行政管理部门登记的法定资金，公司法对不同类型的企业组织形式规定了最低资金数。
（2）实收资本，指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。
在一次性缴清投资额时，实收资本应等于注册资本；在分次缴清投资额时，第一次收到的实收资本小于注册资本，但全部缴清后，二者应达到一致。资本一旦投入，一般不能抽回。
因此，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。
2、投资主体：国家、法人、个人和外商。
3、投资方式：
（1）、货币资金：按实际取得数计价
（2）、实物（包括原材料、库存商品、固定资产等）：按投资各方确认价入帐
（3）、无形资产（包括商标权、专利权、著作权等）：一般按投资各方确认价入帐，但为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的帐面价值入账。
（二）资本公积
1、来源：
（1）法定财产评估增值
（2）资本溢价或股本溢价
2、用途：
转增资本
（三）帐户设置
1、实收资本 （股本） 2、资本公积
减少时 增加时 减少时 增加时
现有资本额 现有资本公 积额
明细账：按股东单位或姓名设置 明细账：按来源设置
3、固定资产
增加的固定资产原始价值数
减少的固定资产原始价值数
结存的固定资产原始价值数
按种类设置明细账
4、长期借款
本金及应付未付的利息额
偿还的本金及利息
尚未偿还的本息和
按种类设置明细账
（四）核算举例：书P91—94
1、收到投资者投入企业货币资金200000元，存入银行。
借：银行存款 200000
贷：实收资本——×××投资 200000
2、某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认价值为250000元。
借：固定资产 250000
贷：实收资本——××单位投资 250000
3、某公司发行普通股1000000股，每股面值1元，发行价格每股3元，股款全部收存银行。
借：银行存款 3000000
贷：股本 1000000
资本公积——股本溢价 2000000
二、负债资金筹集业务——借款
短期借款：还款期在1年或长于1年的1个营业周期内的各种借款。
长期借款：还款期在1年或长于1年的1个营业周期以上的各种借款。
账户设置：
短（长）期借款
取得借款时
归还借款时
尚未归还的借款
财务费用
利息收入；
期末转入“本年利润”
利息支出；手续费；汇兑损失
按债权人的不同设明细账，并按借款种类进行明细核算
按费用项目设明细账
预提费用
预先提取，尚未支付的费用
实际支付时
期末尚未支付的费用
按费用项目设明细账
在建工程
固定资产筹建期内发生的各种支出，包括利息支出
工程完工时转入“固定资产”
尚未完工工程成本
按工程费用项目设明细账
（四）核算：
核算内容：借款、计息、付息、还本
1、向银行举借短期借款50万元，期限1年，年息18％，半年付息1次。请分别作出借款、还款、按月预提利息、定期付息的会计分录。
借款时 ：
借：银行存款 500 000
贷：短期借款 500 000
每月计提计息 ：
借：财务费用 7 500
贷：预提费用 7 500
半年付息：
借：预提费用 45 000
贷：银行存款 45 000
还本：
借：短期借款 500 000
贷：银行存款 500 000
2、因购置生产设备需要向银行借入300000元，借款期为2年，年利率10％，每年计息一次，到期一次还本付息，设备需安装，一年后方可投入使用。
借入时：
借：银行存款 300000
贷：长期借款 300000
第一年底计息时：
借：在建工程 30000
贷：长期借款 30000
第二年底计息时：
借：财务费用 30000
贷：长期借款 30000
还本付息时：
借：长期借款 360000
贷：银行存款 360000
第二节 供应过程核算
供应过程形成储备物资：劳动对象（固定资产等）和劳动手段（材料）。
一、固定资产购置业务的核算
（一）固定资产的含义
指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的，也应作为企业的固定资产。
（二）企业取得固定资产时入账价值的确定
指企业单位购建固定资产达到预定使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，具体包括买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等。
（三）固定资产购置的核算
固定资产
固定资产取得成本的增加
固定资产取得成本的减少
期末结存固定资产的原价
在建工程
工程发生的全部支出
结转完工工程成本
期末未完工程成本
明细账：按固定资产种类设置
明细账：按工程内容设置
核算：
1、购入时，如不需安装，按其支付的全部支出，包括买价、增值税、运费等
借：固定资产
贷：银行存款
2、购入需要安装的固定资产或者自建固定资产，在固定资产尚未达到预计可使用状态前发生的全部支出
借：在建工程
贷：银行存款
3、固定资产达到可使用状态后
借：固定资产
贷：在建工程
二、材料采购业务的核算
（一）核算内容
、及时记录发生在供应环节的各项采购支出，包括材料价款，增值税金和运输、装卸费等；
、正确计算、记录外购材料的取得成本；
、及时和供应商办理结算。
（二）增值税相关知识介绍：
征税对象：对商品生产或流通各个环节的新增价值或商品附加值进行征税。
如：甲公司以1000元购入商品一批，再以1500元销售出去，则对于实现的500元增值应向国家上缴税金。
某月应交增值税＝本月增值税销项税额－本月增值税进项税额
销项税额＝销售收入×适用税率
进项税额＝采购成本×适用税率
以上例为例：
本月应交增值税＝1500×17％－1000×17％＝85
所支付的增值税金单列在“应交税费——应交增值税——进项税额”账户的借方。
三、具体经济业务核算
（一）价款结算业务类型:
1 现款交易 一手钱,一手货(现金\存款→ 原材料)
2 欠款交易 先收料,后付款(负债→原材料)
1)按合同约定时间付款(应付账款→原材料)
2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据→原材料)
3 预付货款 先付款,后收料(现金\存款→应收账款→原材料)
(二)采购费用的结算
也是材料采购成本组成部分,包括 运杂费、保险费、整理费、检验费、除增值税外的其他税金等。发生时也分3种情况:
1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款→原材料)
2)定期结算,发生时暂欠(应付账款→原材料)
3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算
（三） 材料采购成本计算
采购成本应按同批购进的每一种材料分别计算:
1)材料采购总成本=买价+应负担的采购费
分配同批材料的共同采购费,可分别情况采用同批购进材料的重量(体积、价款)作为分配标准.
分配率＝共同采购费÷材料共同重量（或体积、价款等）
某材料应分摊的共同采购费＝该材料重量（或体积、价款等）×分配率
2)入库材料单位采购成本=采购总成本÷入库数量注：入库数量不一定就是购入数量，途中材料的合理损耗可计入入库材料成本。
（四）材料采购业务的分类技术----账户设置
1、在途物资 2、原材料
采购成本:
买价
采购费(直接或分配计入)
结转外购入库材料实际成本
余额:在途材料
入库材料成本
余:库存材料成本
发出材料成本
按外购材料品名设多栏式明细账
按品名设数量金额式明细账
3、应付账款 4、应付票据
应付未付价款或采购费
债务的偿还
余:应付未付款
开出商业
汇票,发生
债务
持票人兑付,债务减少
余:未兑付票据
按债权人设三栏式明细账
可只设备忘登记簿
5、预付账款
预付数
抵付或收回数
余:预付数
按债务人设三栏式
应交税费——应交增值税
销货时向买方收取的销项税金，因退货等退回的税金用红字冲销
购货时支付给卖方的进项税金，因退货等退回的税金用红字冲销
应交而未交的税金
多交而尚未抵扣的税金
核算举例：
某企业为一般纳税人企业，适用增值税率为17％，材料按实际成本法核算（即按材料实际采购成本作为入库材料成本），假定某月发生如下有关材料采购业务：
①购进甲材料2吨，单价450元,对方代垫运杂费100元,增值税153元,共1153元，用存款付讫. 货已收取。
收到采购发票时：
借：在途物资——甲材料 1000
应交税费——应交增值税（进项税额）153
贷：银行存款 1153
收货后，根据“收货单”：
借：原材料——甲材料 1000
贷：在途物资——甲材料 1000
②从A单位购入乙材料吨,单价3600元,价款1800元,增值税306元,约定付款期10天,款暂欠，货未收取。
收到采购发票时：
借：物资采购——乙材料 1800
应交税金——应交增值税（进项税额）306
贷：应付账款——A单位 2106
③约定付款期已到,以银行存款2106元偿还
根据付款单据：
借：应付账款——A单位 2106
贷：银行存款 2106
④从B单位购进甲材料1吨,价款450元,增值税元,开出承兑汇票一张,抵付货款，货未收取。
收到采购发票时：
借：在途物资——甲材料 450
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：应付票据
⑤按合同以银行存款预付供应单位C的甲材料预购定金200元.
根据付款单据：
借：预付账款——C单位 200
贷：银行存款 200
（6）若C单位发来甲材料1吨，根据发票，货款450元，增值税元，补付货款。
借：在途物资——甲材料 450
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：预付账款 200
银行存款
⑦假设上列（2）（4）（5）项材料同车到达,用存款支付搬运费元、乙材料检验费元.
搬运费按甲、乙材料买价分摊：
分摊率=÷(甲900+乙1800)=
乙材料分摊：1800×＝105元
甲材料分摊：－105＝元
搬运费若按重量比例分摊:
分摊率=÷【甲材料(1+1)+ 乙材料】=63元/吨
乙材料分摊吨×63元/吨=(元)
甲材料分摊=126(元)
⑧计算结转上述同车达到甲、乙材料采购总成本
（假定共同运费按买价分配）
甲材料总成本=450＋450＋=元
乙材料=1800+105＋=元
借：原材料—甲
—乙
贷：在途物资—甲
—乙
注：结转入库材料成本的方法有逐笔结转法和集中结转法。
其中逐笔结转法指每入库一批材料，随即结转其成本，该方法适用于购进较为稀少的企业采用；
集中结转法指平时购进材料均不结转成本，月末根据本月全部材料入库单一次性结转成本，既可按材料实际购进成本结转，也可按材料计划成本结转，该方法适用于购进频繁的大中型企业采用，可简化成本结转工作。
日期
业
务
摘 要
借 方
贷
方
月
日
买 价
采购费
合计
① 购入2T买价及运费 900 100 1000
④ 购入1T，买价 450 450
业务
摘要
借 方
贷 方
余 额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
数量
单价
金额
初余
1
485
485
⑥ 购入1T，买价 450 450
⑦ 分摊采购费
⑧ 结转4T入库成本 2040
1800
⑧ 入库 4 5
在途物资明细账
甲材料采购
甲材料明细账
计量单位 ：重量：吨；金额：元
※
第三节 生产业务
一 生产业务的内容
生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）.因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容.
(一)生产费用
1 含义:
一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).
2 具体内容:
料 一切原材料\辅助材料\燃料\低值易耗品等
工 工资\职工福利费等一切人工费用
费 除料\工以外的其他费用,如折旧\货币性支出等 .
(二)产品生产成本—生产费用的对象化
1 涵义：
归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用.
2 生产费用的对象化过程:
1)直接费用对象化:
发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用.如直接材料\直接人工费用\其他直接费用.发生时直接对象化为产品生产成本.
2)间接费用对象化:
发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用.如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用.
3)跨期费用的对象化:
实际支付时间与成本归属期不在同一会计期间的费用.又可分为2种情况:
A 支付在前,成本归属在后(即预付或待摊费用).已经支付,但应根据受益原则分期摊销的费用.如一次领用或支付,分期摊销的低值易耗品\租金\财产保险费及其他预付费用,它们发挥效益的时间较长,不能在支付时一次计入成本.
B 成本归属在前,支付在后(即应计或预提费用).按照受益原则应由本期负担,但未实际支付,只是预先提取的费用.如预提租金\财产保险费\借款利息等.一项预提费用实际上就是一项负债,如预提租金了就是应付未付租金.相反,一项待摊费用,则是一项资产.
※
二 账户设置
生 产 成 本 制 造 费 用 管 理 费 用
预 提 费 用
产品生产发
生的费用:
直接费用;
间接费用;
应属本期的待
摊及预提费用
完工
产品
成本
结转
余:在产品成本
集合应属本
期的间接费用:
分配结
转至生
产成本
无余额
集合应属本期的一切生产经营过程中的管理费用
期末结转至损益汇总
账户
无余额
计提应属本期,尚未支付的费用
本期支付
的预提用
余:已提未付的费用
按产品设多栏式明细账P97
按车间设多栏式明细账
设置多栏式明细账
按待摊或预提费用项目
设置三栏式明细账
先提取（贷），后支付（借）
※
三、核算实例
例1：根据发料汇总表结转本月应负担的材料费用200 000元,其中生产A产品耗料100 000元,生产B产品耗料50 000元,车间一般性耗料20 000元,行政管理用耗料30 000元。
借：生产成本――A 100 000
生产成本――B 50 000
制造费用 20 000
管理费用 30 000
贷：原材料 200 000
例2：劳资部门送来的本月工资汇总表：生产工人工资100 000元，本月生产工人工时500 00个，其中生产A产品 30 000个，B产品20 000个，车间管理人员工资5 000元,厂部行政管理人员工资2 000元,销售机构人员工资1 000元。
借： 生产成本----A 60 000
----B 40 000
制造费用 5 000
管理费用 2 000
营业费用 1 000
贷: 应付职工薪酬 108000
例3、根据工资汇总表中职工工资总额计提14％的职工福利费。
借： 生产成本----A 8 400
----B 5 600
制造费用 700
管理费用 280
营业费用 140
贷: 应付职工薪酬 15 120
例4：提取本月固定资产折旧费用50 000元,其中生产用固定资产40 000元,厂部行政管理用固定资产10 000元。
借:制造费用 40 000
管理费用 10 000
贷：累计折旧 50 000
生产业务分析 [例]某工厂×月份发生生产业务如下：
(一)材料费用①根据领料单领料汇总如下:子产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元;丑产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元;车间领用消耗材料1000元. 以上总计8000元.②固定资产日常修理领用修理用材料500元,计车间300元,厂部200元.③车间领用低值易耗工具500元.(分期摊销)
材 料 制 造 费 用
应付工资
应付福利费 现 金
银行存款 其他应收款
低值易耗品
无形资产
预提费用
待摊费用
生产成本
①8000
①1000
①7000
管 理 费用
②500
②300
②200
③500 ③ 500
(二)人工费用
④本月应付职工工资3500元,计:子产品工人工资1500元,丑产品工人工资900元,
车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元.
⑤按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费.
④3500
④600
④500
④2400
⑤490
⑤84
⑤ 70
⑤336
初19400
(三)其他费用
⑥车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元.(大修理费用已经预提)
⑦采购员王某出差借支差旅费300元,以存款支付.
⑧采购员王某报销差旅费320元,补付现金20元.
⑥2000 ⑥2000
⑦300 ⑦300
⑧300
⑧20
⑧320
⑨以存款支付水电费1200元计:车间1000元,厂部200元
⑩以现金支付业务招待费150元
⑾以存款支付商标注册费2200元
⑿预付下季度财产保险费1500元,以存款支付
⑨1200
⑨1000
⑨200
⑩ 150 ⑩ 150
⑾ 2200 ⑾ 2200
⑿ 1500 ⑿ 1500
日期
业
务
摘 要
借 方
间接材料费 间接人工费
其他间接费
合计
日期
业
务
摘 要
借 方
贷方
直接材料 直接人工
制造费用
合计
初 余
16000 2280
3500
21780
子产品生产明细账
① 消耗材料 1000 1000
① 领用材料 4000 4000
② 修理材料 500 500
④ 工资 600 600
④ 工资 1500 1500
⑤ 福利费 84 84
⑤ 福利费 210 210
⑨ 水电费 1000 1000
制造费用明细账
第三节 销售业务
一 销售业务的主要内容
销售过程是企业出售产品或劳务，按售价取得销售收入的过程,即产品价值实现过程。
(一)销售收入
1 含义
出售商品(产品)、劳务所取得的收入,属主营业务收入.
2 销售收入实现的条件
1)产品所有权上的主要风险和报酬已经让渡或转移
2)不再保有已销售商品的继续管理权和控制权
3) 相关经济利益很可能流入企业
4）经济利益的流入额能够可靠计量
3 销售收入的具体内容
1)现款销售收入 ---现金、存款或其他资产
2)按合同取得收取货款的权利---应收账款
3)收到对方开出承兑的商业汇票---应收票据
4)预收货款转作销售收入----预收账款
4 销售收入的计量
产品销售收入=已销数量×销售不含税单价
（二）销售费用
应由产品销售负担的运输\装卸\包装\保险\展览\广告\差旅费及专设销售机构经费.
（三）销售成本
=销货数量×单位生产成本
（四）营业税金及附加
按税法规定销售环节应负担的税金（如营业税\消费税\城市维护建设税）及附加费（如教育费附加、交通费附加）等。
二 销售业务的分类技术——账户设置
主营业务收入 营业费用（销售费用）
应收票据 应收帐款 预 收 账 款
本期已实现的销
售收入
销售折让\
销货退回;
销货净收入
期末结转损
益账户
余:结转后无余额
按销售产品名称设多栏式明细账
应由本期
负担的各
项销售费
用
期末结转
至本年利润
余:结转后无余额
按销售费项目设置借方多
栏式明细账
收到商业汇票
兑现或
转让商
业汇票
余:手持商
业汇票
只设备忘登记簿
发生应收
销货款
应收销货
款收回
余:应收未
收款,债权
按债务人设三栏式明细账
预收客
户货款
抵付货款
或退回
余:预货收款
（一）销售收入的核算
①销售子产品31件,不含税单价500元,增值税率17％，对方开出转账支票抵付上述款项.（现款交易）
借：银行存款 18135
贷：主营业务收入 ——子产品 15500
应交税费——应交增值税（销项税额）2635
②销售丑产品2件,不含税单价2450元, 对方开出商业汇票抵付价款与税金.（欠款交易）
借：应收票据 5733
贷：主营业务收入——丑产品 4900
应交税费——应交增值税（销项税额）833
③销售丑产品5件给C单位, 不含税单价2500元, 约定20日后付款。（欠款交易）
借：应收账款 —— C单位 14625
贷：主营业务收入——丑产品 12500
应交税费——应交增值税（销项税额）2125
④10天后收到C单位转账支票，偿还前项货款.
借：银行存款 14625
贷：应收账款——C单位 14625
⑤收到D单位开出商业汇票1张,面额10000元,预付购子产品20件货款。（预付款交易）
借：银行存款 10000
贷：预收账款——D单位 10000
⑥E单位购买子产品3件,单价500元,价款1500元, 以原预付款抵付。
借：预收账款——E单位 1755
贷：主营业务收入 ——子产品 1500
应交税费——应交增值税（销项税额）255
⑦第①项交易因质量问题,买方退回1件,以存款退回货款500元和税金85元。
借：银行存款 585
贷：主营业务收入 ——子产品 500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
（二）销售费用的核算
⑧以存款支付电视广告费3000元.
借：销售费用 3000
贷：银行存款 3000
⑨现金支付装运费150元
借：销售费用 150
贷：现金 150
（三）销售成本的核算
主营业务成本
结转本月销售商品成本26000元。
借：主营业务成本
贷：库存商品
发生的主营业务成本
期末转入“本年利润”的主营业务成本
（四）销售税金及附加的核算
营业税金及附加
按照计税依据计算出的营业税、消费税、城建税等
期末转入“本年利润”的主营业务税金及附加额
计算得出本月应交的城建税5000元、教育费附加800元
借：营业税金及附加 5800
贷：应交税费——应交城建税 5000
——教育费附加 800
二 其他业务收入和支出
(一)内容及账户设置
其他业务收入:
除主营业务以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售收入、无形资产出租收入、包装物出租收入等。
其他业务支出：
为取得其他业务收入而发生的相关成本、费用和相关税金等支出。
其 他 业 务 收 入 其 他 业 务 支 出
归集其他业务收入
期末结转其
他业务收入
余:结转后无余额
归集其他业务支出
期末结转其
他业务支出
结转后无余额
其他业务收支实例
（1）处理积压材料丙500㎏,采购成本250元,售价300元和增值税51元，以现金收回.
（2）某专利技术账面价值1000,现转让收回5400。
（3）以现金400支付上项专利转让税费.
其他业务收入 原 材料 其他业务支出
银 行 存 款 应交税费
现 金
无形资产
300-----①---- ---351
250-------①------ 250
51---②--51
5400--③--5400
1000-----------③-----------1000
400------④------400
0
第五节 财务成果的核算
一 利润的构成
利润
总额
=
营业
利润
+
(
营业外
收入
_
营业
外支出
)
主营业务收入
主营业务成本
_
+
其他业务收入
其他业务支出
_
_
营业税金及附加
_
销售费用
(
+
+
+
管理费用
财务费用
)
投资净收益
投资净收益
1 含义：
企业投资收益与投资损失的净额.
2 构成:
1)以现金或其等价物对外投资所分得的利润;
2)股票投资所分得的股利;
5)债券投资所分得的利息;
4)收回或转让投资取得的高于帐面价值的差额.
5 主要帐户设置:
投 资 收 益
取得投资收入
发生投资损失
结转投资净收益
结转投资净损失
4 帐务处理[实例]:
①股票投资分得
股利9000元存入
银行;
②结转本期投资
收益.
银行存款
9000 9000
①
本年利润
9000 9000
②
*
*
营业外收支净额
1 含义:
与生产经营活动无直接关系的收入同支出相抵后的差额.
2 构成及帐户设置
构成：
营业外收入：固定资产盘盈、处置固定资产净收益、出售无形资产净收入、罚款收入等
营业外支出：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等
账户设置：
营业外支出 本年利润 营业外收入
发生营业 期末
外支出 结转
期末 发生营
结转 外收入
营业外收入、支出明细账按收、支项目设置三栏式
营业外收入、支出的账务处理实例
①收到违约罚金600元，存入银行。
借：银行存款 600
贷：营业外收入——违约金 600
②以存款捐赠希望工程8000元。
借：营业外支出——捐赠支出 8000
贷：银行存款 8000
③期末将所有营业外收入14500元转入本年利润。
借：营业外收入 14500
贷：本年利润 14500
④期末将所有营业外支出10000元转入本年利润。
借：本年利润 10000
贷：营业外支出 10000
二 利润总额的组成和 利润账户的设置
(一)利润总额的具体项目
类 别
增加因素项目
减少因素项目
营业利润
主营业务
利润
其他业
务利润
期间费用
投资收益
营业外收支
主营业务收入
主营业务成本
营业税金及附加
其他业务收入
其他业务支出
管理费用
销售费用
财务费用
投资收益
投资损失
营业外收入
营业外支出
(二) 本年利润帐户
本年利润
从各费用
帐户贷方
转来的利
润减少因
素各项目
从各收入
帐户借方
转来的利
润增加因
素各项目
余:实现
的亏损
余:实现
的利润
设多栏式明细帐
核算模式：
（1）借：主营业务收入
其他业务收入
投资收益
营业外收入
贷：本年利润
（2）借：本年利润
贷：主营业务成本
营业税金及附加
其他业务支出
管理费用
财务费用
销售费用
营业外支出
三、企业净利润形成的核算
净利润＝利润总额－所得税
所得税税额＝应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额＝利润总额＋所得税前利润中予以调整的项目
帐户设置：
所得税
计算得出的所得税费用额
期末转入“本年利润”的所得税费用额
核算模式：
（1）计算确定本期应交所得税额时
借：所得税
贷：应交税费——应交所得税
（2）转入“本年利润”时
借：本年利润
贷：所得税
*
*
结清损益类帐户示意图
.
其他各个费用帐户
其他各个收入帐户
利润分配
主营业务成本 本 年 利 润 主营业务收入
本期发生
77500
本期发生
112500
本期发生22500
本期发生
17500
112500----------112500
③
①
17500-------------17500
①
77500----------77500
22500----------22500
②
②
30000----------30000
发77500 发77500
余 0
发22500 发22500
余 0
发112500 发112500
余 0
发17500 发17500
余 0
发 130000 发 130000
余 0
说明：
1、收入结转；
2、费用结转；
3、年末决算，
结转全年利润。
四、企业利润分配业务的核算
（一）利润分配的顺序
企业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分
1、提取法定盈余公积。一般按本年净利润的10％提取，如累计法定盈余公积超过注册资本50％以上的，可不再提取。用于弥补亏损和转增资本。
2、提取法定公益金。一般按本年净利润的5％—10％提取，用于企业职工集体福利设施。
3、向投资者分配利润或股利。
可供投资者分配的利润＝净利润－弥补以前年度的亏损－提取的法定盈余公积和公益金＋以前年度未分配利润＋公积金转入数
（1）支付优先股股利
（2）提取任意盈余公积
（3）支付普通股股利
（4）转作股本的普通股股利
4、本年末未分配利润＝可供投资者分配的利润－优先股股利－提取的任意盈余公积－普通股股利
（二）利润分配的核算
1、账户设置： “利润分配”
（1）已分配利润额：提取法定盈余公积、提取法定公益金、应付优先股股利、应付普通股股利
（2）年末转入的亏损
（1）盈余公积转入
（2）年末转入的全年净利润
年末未弥补亏损
年末未分配利润
按利润分配具体内容设明细账
*
会计2002
*
盈余公积 应付股利
年末提取的盈余公积金（增加）
实际使用的盈余公积金（减少）
结余盈余公积金
设“法定盈余公积”、“法定公益金”、“任意盈余公积”明细账
应付未付的利润
实际支付利润时
尚未支付的利润
注：股票股利不通过此账户，按投资人分设明细账
2、核算举例
(1)按税后净利元的10％提取盈余公积。
借：利润分配——提取盈余公积
贷：盈余公积
会计2002
(2)企业计算应支付给投资者利润4000元。
借：利润分配——应付利润 4000
贷：应付股利 4000
（3）期末结清利润分配各明细账户，确定本年末未分配利润
借：利润分配——未分配利润 ----------未分配利润的减项
贷：利润分配——提取盈余公积
——应付股利
借：利润分配——其他转入
贷：利润分配——未分配利润 ----------未分配利润的增项
第六节 资金退出业务的核算
各种负债的偿还
银行借款的偿还
税金的支付
支付投资者利润
偿付各种应付款
本章小结
本章运用借贷记账法的基本原理，结合企业资金筹集、材料供应、产品生产、产品销售、利润形成及分配等经济活动，比较详细地介绍了各种具体业务的账务处理。这部分内容应该重点掌握。
本章思考题
资金筹集地渠道有哪些？分别包括哪些内容。
材料采购成本是如何确定地？为什么要设置“待摊费用账户”？
利润由哪几部分构成？
“利润分配”账户有关明细账的结构如何。
本章结束
*
*
①②④⑤⑨
*
*
