财务指标特征分析
财务分析对信贷人员、投资分析家，投资者、贷款人和税务人员来说至关重要。从事财务分析工作的雇员在公司中地位重要、待遇优厚，这种现象遍及美国，甚至整个世界。因为对于任何企业而言，效率和成本控制是企业成功的关键。
一、财务报表分析概述
（一）财务报表分析的意义
1、财务报表分析的主体
（1）财务报表分析的定义
（2）财务报表分析的主体
2、财务报表分析的对象
3、财务报表分析使用的资料
（1）财务报表
资产负债表
资产负债表与企业的基本活动
资 产
投资活动结果（经营活动占用的资源）
负债及所有者权益
筹资活动的结果
现金
投资剩余（满足经营意外支付）
短期借款
银行信用筹资
应收账款
应收账款投资（促进销售）
应付帐款
商业信用筹资
存货
存货投资（保证销售或生产连续性）
长期负债
长期负债筹资
长期投资
对外长期投资（控制子公司经营）
资本
权益筹资
固定资产
对内长期投资（经营的基本条件）
留存利润
内部筹资
利润表
区分经常性损益与非经常性损益
非经常性损益是指公司发生的与生产经营无直接联系，以及虽与生产经营相关，但由于其性质、金额或发生频率，影响了真实、公允地评价公司当期经营成果和获利能力的各项收入、支出。
非经常性损益应包括以下项目：
交易价格显失公允的关联交易导致的损益；
处理下属部门、被投资单位股权损益；
资产置换损益；
政策有效期短于3年，越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴；
比较财务报表中会计政策变更对以前期间净利润的追溯调整数；
流动资产盘盈、盘亏损益；
支付或收取的资金占用费；
委托投资损益；
各项营业外收入、支出。
中国证监会认定的其他非经常性损益项目。
注意：公司在计量上述非经常性损益时，应扣除所得税影响数。
现金流量表
所有者权益变动表
（2）四张财务报表之间关系
（3）财务报表附注
按照我国2006《企业会计准则》的规定，在财务报表附注中至少应披露六项内容：1、企业的基本情况；2、财务报表的编制基础；3、遵循企业会计准则的声明；4、重要会计政策和会计估计；5、会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；6、报表重要项目的说明
（4）其他企业报告
招股说明书
上市公告书
定期报告（包括年度报告和中期报告）
临时报告（包括重大事项公告、收购公告 ）
（5）审计报告
审计报告与财务报表的可靠性有密切关系。
财务报表审计
审计报告的类型
审计报告分为四种类型：
无保留意见的审计报告
保留意见的审计报告
否定意见的审计报告
无法表示意见的审计报告
二、财务报表分析的方法
（一）原则
（二）一般步骤
1、明确分析目的
2、设计分析程序
3、收集有关信息
4、将整体分为各个部分
5、研究各个部分的特殊本质
6、研究各个部分之间的联系
7、得出分析结论
（三）比较分析法
1、按比较的对象分
（1）趋势分析法
年度变动分析
指数趋势分析=（当年余额/基期余额）*100%
（2）同业比较分析法
2、按比较的指标分
（1）结构百分比法
结构百分比=（部分/总体）100%
（2）财务比率分析法
（四）因素分析法
（五）实用分析技巧
1、阅读上市公司连续3年的年度报告、中期报告和其他公告，最好5年，审计报告——会计报表附注
2、财务分析
3、基本面分析
4、现场调查
三、资产负债表分析
（一）资产负债表水平分析
1、从投资角度评价
（1）分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出资产变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动情况。
（2）发现变动幅度较大或对总资产变动影响较大的重点类别和重点项目。
2、从筹资角度评价
（1）分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况，揭示出权益总额变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后权益总额的变动情况。
（2）发现变动幅度较大或对权益总额变动影响较大的重点类别和重点项目，为进一步分析指出方向。
3、资产负债表变动原因的分析评价
（1）负债变动型
（2）追加投资变动型
（3）经营变动型
（4）股利分配变动型
（二）资产负债表垂直分析
1、资产结构的分析评价
2、资本结构的分析评价
3、资产结构与资本结构适应情况评价
（1）稳健型结构
（2）平衡型结构
（3）风险型结构
（4）保守型结构
（三）资产负债表分行业财务指标特征分析
1、流动资产分析
（1）货币资金分析
分析货币资金发生变动的原因
分析货币资金规模及变动情况与货币资金比重及变动情况是否合理
（2）交易性金融资产分析
价值波动分析
投资对象分析
（3）应收款项
应收款项主要包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付帐款，两者产生的原因不同，所以分析时也应分别进行。
应收票据
（关注票据类型、关注出票日期、关注往来单位）
应收账款
关注企业应收账款的规模及变动情况
分析会计政策变更和会计估计变更的影响
分析企业是否利用应收账款进行利润调节
要特别关注企业是否有应收账款巨额冲销行为
合并的角度
其他应收款：
其他应收款的规模及变动情况
其他应收款包括的内容
关联方其他应收款余额及账龄
是否存在违规拆借资金
分析会计政策变更对其他应收款的影响
合并的角度
预付账款
关注资金侵占
坏账准备
作为应收款项的备抵科目，也被经常用来进行费用调整，以致对资产负债表和利润表产生影响。坏账准备的分析应注意：
分析坏账准备的提取方法、提取比例的合理性
比较企业前后会计期间坏账准备提取方法、提取比例是否改变
区别坏账准备提取数变动的原因
（4）存货
存货分析主要包括存货构成分析和存货计价分析。
存货构成
企业存货资产遍布于企业生产经营全过程，种类繁多，按其性质可分为材料存货、在产品存货和产成品存货。
存货构成分析既包括各类存货规模与变动情况分析，也包括各类存货结构与变动情况分析。
存货计价
分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理。因为价格的变动，存货的不同计价方法会导致不同的结果。在通货膨胀条件下，存货的不同计价方法对资产负债表和利润表的影响如所示。
计价方法
对资产负债表的影响
对利润表的影响
先进先出法
后进先出法
加权平均法
基本反映存货当前价值
低估存货当前价值
介于两者之间
利润被高估
基本反映当前利润水平
介于两者之间
分析期末存货价值的计价原则对存货项目的影响。
期末存货价值的确定通常采用历史成本原则，但会计准则也允许企业采用“成本与可变现净值孰低法”来确定。
当按历史成本原则确定的存货低于可变现净值时，按两种方法确定的期末存货价值是一致的；
当存货的可变现净值下跌至成本以下时，按“成本与可变现净值孰低法”确定的存货期末金额就会低于按历史成本法确定的存货期末金额。
长期资产分析
长期投资
可供出售金融资产
长期股权投资
持有至到期投资
（2）投资性房地产
（3）固定资产
（4）无形资产
（5）长期待摊费用及其他
3、流动负债分析
（1）短期借款
（2）应付票据
（3）应付帐款
（4）预收帐款
（5）其他应付款
其他应付款规模与变动是否正常；
是否存在企业长期占用关联方企业资金的现象。
分析时应结合财务报表附注提供的资料进行
（6）应付职工薪酬
（7）应交税费
（8）应付股利
（9）其他应付款
（10）1年内到期的非流动负债
（11）其他
4、长期负债分析
（1）长期借款
（2）应付债券
（3）长期应付款
（4）预计负债
5、所有者权益分析
（1）股本
（2）资本公积
（3）盈余公积
（4）未分配利润
四、利润表分析
（一）利润表水平分析
(二) 利润表垂直分析
(三)营业利润形成分析
1、营业收入
（1）营业收入 HYPERLINK "file:///D:\\我的课程\\分行业财务指标分析\\第三章_利润表分析.ppt" \t "_parent" 的 HYPERLINK "file:///D:\\我的课程\\分行业财务指标分析\\第三章_利润表分析.ppt" \l "13. 比较财务费用表" \t "_parent" 品种构成
（2）企业营业收入的地区构成
（3）与关联方交易的收入在总收入中的比重
（4）部门或地区行政手段对企业业务收入的贡献
2、营业成本
3、营业费用
4、管理费用
5、财务费用
6、企业对利润形成过程操纵的可能手段
（四）成本利润质量恶化的主要表现
1、企业扩张过快
2、企业反常压缩酌量性成本
3、企业变更会计政策和会计估计
4、应收帐款规模的不正常增加
5、企业存货周转过于缓慢
6、应付帐款规模的不正常增加
7、企业无形资产规模的不正常增加
8、 企业的业绩过度依赖非主营业务
9、企业计提的各种准备和折旧过低
10、费用不正常的降低
11、企业举债过多
12、CPA变更，审计报告出现异常
13、利润分配
五、现金流量表分析
（一）现金流量表水平分析
现金流量表水平分析，目的在于通过对比不同时期的各项现金流量变动情况，揭示企业当期现金流量水平及其变动情况，反映企业现金流量管理的水平与特点。
（二）现金流量表垂直分析
即现金流量表结构分析，目的在于揭示现金流入量和现金流出量的结构情况，从而抓住企业现金流量管理的重点。
1、流入结构分析－分析你的现金从哪里来
经营活动、筹资活动和投资活动
流出结构分析－分析现金都用到那里去
经营活动形成的现金支出应占主要部分
投资活动占的比重高，说明企业相当数量的现金投放于长期项目。正在寻找新的投资项目。
筹资活动的比重大，有两种情况，其一是有长期负债到期；其二是支付巨额的财务费用
3、流入流出比分析
对于一个健康的正在成长的公司，经营活动的现金是正数，投资是负数，筹资是正负相间。
4、应用
分析企业的经营状况
预测未来经营现金流
六、财务比率分析
（一）营运资金
1、营运资金及其计量
营运资本=流动资产－流动负债
2、营运资金的合理性
甲公司
乙公司
流动资产
30 0000
120 0000
流动负债
10 0000
100 0000
营运资金
20 0000
20 0000
（二）流动比率
计算
流动比率=流动资产÷流动负债
甲公司
乙公司
流动资产
30 0000
120 0000
流动负债
10 0000
100 0000
营运资金
20 0000
20 0000
流动比率
3
2、合理性
公司名称
财务指标
2004
2005
2006
2007
2008
青岛海尔
流动比率
公司名称
财务指标
2004
2005
2006
2007
2008
青岛海尔
流动比率
公司名称
财务指标
2004
2005
2006
2007
2008
青岛海尔
流动比率
3、流动比率的局限性
（1）流动比率是一个静态指标
（2）注意结合存货周转率、应收账款周转率
4、影响因素分析
一般情况下，该比率越高，短期偿债能力可能越强；
只有同行业平均流动比率才能知道这个比率是高还是低；
应收账款和存货的周转速度是影响流动比率的主要因素；
该比率高不能说明企业一定有较强的短期偿债能力，该比率低也不能绝对地说一定不能偿还短期债务。
（三）长期偿债能力
1、资本结构比率
（1）资产负债率
资产负债率=（负债总额÷资产总额）×100%
（2）产权比率
产权比率=（负债总额÷所有者权益总额）×100%
有形净值债务率=[负债总额÷（股东权益-无形资产净值）]×100%
（3）权益乘数
权益乘数=资产总额÷所有者权益总额
收益与长期偿债能力
（1）利息费用保障倍数
利息费用保障倍数=息税前利润÷利息费用
或=（税前利润+利息费用）÷利息费用
或=（税后利润+所得税+利息费用）÷利息费用
（2）分析
利息费用保障倍数指标越高，表明企业的债务偿还越有保障；相反，则表明企业没有足够资金来源偿还债务利息，企业偿债能力低下。
因企业所处的行业不同，利息费用保障倍数有不同的标准界限。一般公认的为3。
从稳健的角度出发，应选择几年中最低的利息费用保障倍数指标，作为最基本的标准。
在利用利息费用保障倍数指标分析企业的偿债能力时，还要注意一些非付现费用问题。
（四）获利能力
1、获利能力的两阶段分析：
（1）会计及其计量分析
理解收入、费用的会计处理
结合理解资产负债表的会计处理
理解并评价应用一种会计方法或者另一种会计方法的涵义及其对损益计量和比较分析的影响
（2）将分析工具应用于获利能力分析并解释分析的结果
2、指标
（1）销售利润率
销售利润率=利润总额/销售收入总额
（2）销售毛利率
销售毛利率=销售毛利/主营业务收入
（3）销售净利率
销售净利率=销售净利/主营业务收入
（4）营业利润率
例如：销售净利率的分析：ABC公司各年销售净利率
项目
1996年
1997年
1998年
1999年
2000年
主营业务收入
10180
10010
13570
21045
27572
销售净利
1077
727
112
1518
6544
销售净利率（%）
ABC销售利润率的调整
项目
1996年
1997年
1998年
1999年
2000年
主营业务收入
10180
10010
13570
21045
27572
主营业务利润
966
590
972
3335
9743
销售利润率（%）
项目
1996年
1997年
1998年
1999年
2000年
销售利润率（%）
行业销售利润率（%）
-
销售利润率差异（%）
-
（五）资产运用效率分析
1、总资产周转率
2、流动资产周转率
3、固定资产周转率
4、应收账款周转率
5、存货周转率
分解资产周转率，可以进行一系列的企业资产营运效率分析：
计算总资产周转率，分析企业资产创造营业收入的能力，可以看出资产的总体营运效率。
计算流动资产及非流动资产的周转率，分析两块资产各自的营运效率。
计算应收帐款周转率，分析企业对应收帐款的规模控制能力和变现能力。
计算存货周转率，分析分析企业对存货的规模控制能力和销售转化能力。
计算其他单项资产对销售收入的贡献程度
小结：
尽管会计信息有内在的局限性，但财务报表分析能提供对企业的更深的观察。
财务比率分析是分析公司财务状况和经营成果的工具。
财务比率可分为反映公司资产流动性、资产的盈利能力和公司融资情况和财务风险三大类指标。
财务比率本身没有意义，必须在比较的基础上来分析
杜邦财务分析体系给公司管理层提供了一张考察公司资产管理效率和是否最大化股东投资回报的路线图。
由于上市公司的特殊性存在一些特殊指标
比率分析主要针对企业利润表和资产负债表的数据进行评估，现金流量分析是对企业现金流量表的数据评估，是对比率分析的有益补充，进一步说明了利润表和资产负债表信息的质量。
财务分析时应注意：
区分不同行业企业按不同标准进行财务分析；
对不同时期报表数据进行对比分析时得出的异常，应加以判断；
对公允价值的合理性进行判断；
全面仔细阅读报表附注；
更应关注经济事务本身对偿债能力的影响；
七、举例行业财务指标特征
（一）房地产业
1、行业特征
投资金额大周期长，收益集中在后期
涉及范围广，运作程序复杂
产业链条长，经济带动性强
房地产行业征管难度较大
2、财务指标
（1）对主营业务毛利率异常的企业，应结合所得税税负率的变动，销售成本变动率等指标，相互印证，企业可能存在不计或少记收入，多列成本问题，需要进一步分析企业销售收入，成本情况及其原因。
主营业务毛利率变动率＝（本期主营业务毛利率－基期主营业务毛利率）÷基期主营业务毛利率×100%
（2）销售成本利润率，对于销售成本利润率异常的企业，主要对其成本进行监控，特别是企业的建筑安装成本，重点监控是否存在多列成本，或违规擅自改变成本分摊方法等问题。
销售成本利润率变动率＝（本期销售成本利润率－基期销售成本利润率）÷基期销售成本利润率×100%
（3）收入费用率，对收入费用率过高的企业，要着重审查其管理费用、营业费用、财务费用，尤其要注重工资、会议费的审查。在营业费用中主要审查佣金的支出是否合理。
收入费用率变动率＝（本期收入费用率－基期收入费用率）÷基期收入费用率×100%
（4）资产财务费用率，对资产财务费用率异常的企业，重点防止资本弱化，利息支出是关注重点。
资产财务费用率变动率＝（本期资产财务费用率－基期资产财务费用率）÷基期资产财务费用率×100%。
（5）毛利率
毛利率与行业标准比较，与房地产市场行情不匹配，该公司是否少申报收入，或者多列支成本。
（6）主营业务税金及附加率
通过对房地产企业各环节在地税缴纳的税费情况，测算得出如果房地产企业开发的房型以普通住宅为主，其主营税金及附加率应该在6%-7%之间。其申报的主营业务税金及附加是否真实？
（7）其他应收款年末余额、长期借款年末余额、其他应收款金额
是否存在关联交易，是否存在关联融资？有无正确计提利息收入？
（8）其他应付款年末余额和期初比较
其他应付款增长的金额究竟是何款项？有无关联融资，利息计提是否符合税法规定？其它应付款是否核算代其它部门收取的税费，是否核算购房者的定金？
（10）固定资产年末余额
房地产企业与其他企业相比,具有开发周期长，流动性大的特点，因此固定资产投资一般不会太大，而且主要是汽车、复印机、电脑、打印机等。固定资产金额较大，应核查其固定资产的明细项目。
（11）预收帐款
（12）营业外支出，金额较大。
核算的是什么款项，有无税法不允许列支的内容。
（13）销售佣金
房产销售公司是否与该公司存在关联关系？企业销售费用中列支的佣金是否实际支付？
（14）工资
一般情况下，房地产企业商品房的建造都是外包，且该公司销售也是由代理公司来销售，因此公司员工人数不会太多，应该只是一些管理人员。
(二) 煤炭采掘业
1、行业特点
（1）核算方法
国有煤炭采掘企业统一执行《企业会计制度》，上市公司自2007年1月1日起施行《企业会计准则－－－基本准则》和《企业会计准则－－－具体准则》。大中型煤炭采掘企业一般实行会计电算化，使用ERP系统、用友、能源煤炭记账等软件；中小煤炭采掘企业多沿用手工记账。在核算中与其他行业的不同是：煤炭采掘企业必须提取塌陷赔偿费、维简费及井巷费用等。维简费是煤炭采掘企业维持简单再生产的费用，按照吨煤产量从成本中提取，可以税前扣除，用于更新固定资产。
（2）使用ERP系统的大中型煤炭采掘企业的财务核算
引入ERP管理系统的大中型煤炭采掘企业，实现了统一的财务核算、统一的物资供应、统一的煤炭销售。财务高度集中，统一设置会计科目，统一编制会计报表，全公司一套总账，会计凭证统一编号，所属各单位分别保管，各单位会计核算既保持相对独立又受集团公司的统一管理。分公司（或统算单位）之间的业务往来不直接结算，不属于增值税应税行为，开具内部调拨单（或结算单），不生成会计凭证。
ERP中的财务模块（会计核算、财务管理）和系统的生产控制模块（计划、制造）、物流管理模块（分销、采购、库存管理）有相应接口，可将生产、采购、销售活动输入的信息自动计入财务模块生成总账、会计报表。系统中会计科目、客户名称、企业所属单位等均是用数字代码来表示，以便查询记账凭证、明细账、总账及会计报表等。使用ERP系统的煤炭采掘其他一般财务核算简单流程图：
（3）实行集团化管理集中间接销售的下属煤矿的财务核算
①材料核算。供应部门根据煤矿生产用料计划，采购材料并入库，供应部门开具三联收料单，一联随同发票至财务挂账或付款。如月末发票未到，财务部门根据供应部门稽核后的收料单据做估价材料入账，并根据稽核的领料单做材料分配入成本。
②生产成本核算。月末，集团公司销售部门（或运销处等）、煤矿调度部门、煤矿销售部门、煤矿财务部门等有关部门进行月底盘点，最终确定当月生产量及发运量。煤矿财务部门根据当月生产量进行成本分配及结转等有关账务处理。
③销售核算。一是直接销售（或地销、就地销售）。煤矿销售部门根据集团公司签批的销售量与客户签订销售协议，开具售煤通知单（包括销售数量和价格），客户持通知单至煤矿财务部门交款。煤矿财务部门根据售煤通知单向客户收取煤款并开具收据。煤矿销售部门根据财务收据给客户发煤。客户可持交款收据及煤矿销售部门发煤证明到财务开具发票，财务部门根据发票记账联做收入账务处理；二是集团公司统一销售。由集团公司销售部门（或运销处）给煤矿开具售煤结算单（包括数量和单价），煤矿财务部门根据结算单给集团公司销售部门（或运销处）开具发票做收入。
（4）结算方式
煤炭采掘企业与上下游企业一般使用银行汇票、转账、信用卡等银行划款方式结算，与少数个体户、私营企业、不需要发票的单位或消费者个人等使用现金、信用卡等方式结算。
（5）税收管理特点
①申报缴纳方式多样。实行集团化管理的大中型煤炭采掘企业纳税方式：
企业所得税纳税方式，一般由集团公司汇总缴纳。
增值税纳税方式，一般采用三种方式申报缴纳：一是就地申报，就地缴纳。集团公司下属各煤矿分别向属地主管国税机关申报缴纳增值税；二是汇总申报，分别在属地缴纳。由集团公司汇总申报，将应交增值税按照销售收入的比例进行分配，由各煤矿在属地缴纳；三是汇总申报缴纳。由集团公司统一汇总申报缴纳增值税，由国税机关按合理办法（如生产量比例）按区域分配税款。
②税收负担相对较高。煤炭生产企业普遍存在着煤矿建设一次性投入过高、煤炭生产风险高、隐性成本高的情况；同时，由于煤炭开采业劳动力成本在生产成本中所占比重较大，可抵扣进项税的项目主要是生产经营过程中耗用的钢材、木料、水泥、电费等，在总成本中所占比重较低，过去煤炭开采过程中大量的固定资产投入不能抵扣进项税额，再加上劳动生产率偏低、投入产出率低等特殊情况，造成煤炭生产企业的税收负担相对较高。据统计测算，安徽省煤炭生产企业增值税一般纳税人税收负担率一般在10％左右。
③税款转移及税负转移现象。大型煤炭集团公司的新投建矿井往往坐落于异地，这些坐落于异地的分公司增值税在当地缴纳，所得税则在集团公司汇总核算，其生产的煤炭由集团公司统一收购销售，因而收购价与外销价的差额多少是税款在本地与异地转移及税负转嫁的关键因素。
2.财务指标特征
（1）销售毛利率异常识别
①差异率分析：
销售毛利率＝（主营业务收入—主营业务成本）/主营业务收入×100%
销售毛利率差异率＝（销售毛利率－行业平均销售毛利率）/行业平均销售毛利率
或者选用：
②变动率分析：
销售毛利率变动率＝（销售毛利率－基期销售毛利率）/基期销售毛利率
注意：
①煤炭生产企业销售毛利率基本稳定，此项指标要与市场产品价格变动因素、实现税负指标配合分析使用，以便进一步判断该指标的风险。对属于直接原材料或辅助材料成本变动的，应要求企业说明材料的单价变动幅度和及变动的原因，进一步分析是否足够证实毛利率的变动幅度，进而分析单位材料耗用量是否存在结转错误，对原材料、用电量、燃料耗用量增加的，结合销售收入增减分析企业少计收入的可能性；对制造费用变动的，应要求企业说明制造费用本年及上年分项目具体金额，对变动额较大的，分析其合理性和合法性。
②在应用销售毛利率变动率时，如果评估期销售毛利率较基期有大幅下降，可能存在购进货物已入账，但销售货物只结转销售成本而不计或少计销售额、销售价格偏低，或用于本企业集体福利、在建工程等未作进项税额转出等。
（2）预收账款占主营业务收入比率
预收账款占主营业务收入比率＝预收账款余额/主营业务收入×100%
将企业“应收账款”、“应付账款”、“预收账款”、“预付账款”等科目贷方发生额与“现金”和“银行存款”等相关科目借方发生额进行比对分析，分析其有无将销售收入挂往来账户而造成迟计收入问题。
（3）存货变动率异常识别
存货变动率＝（末存货金额－初存货金额）/初存货金额×100%
存货变动率指标对地方小型煤矿更具有针对性，在实际运用中，要与销项税额变动率、应收账款/预收账款变动率、税负等指标综合比较。
（4）目前煤炭市场需求大于供给，一般情况下煤炭企业都是先收款后发货。
首先要从会计报表上去发现疑点，特别是对上述往来账户金额长期不变或是突然激增激减等情况，作为重点进行检查。通过审核“仓库保管账”、“库存商品明细账”的贷方，同时通过对货币资金、往来款项和“现金流量表”的核查，查明是否存在已实现的销售额不及时入账或是账外循环并未计提销项税额的现象。
（5）检查低值易耗品等物资购进情况。
有无大批量购进矿车等低值易耗物品而无相应的报废情况，重点审查矿车的购进、周转使用与报废情况是否相吻合。检查废旧材料及低值易耗品销售情况。审查账面有无销售废旧材料的记录，将金额、数量与购进情况以及保管账记录进行对比核实。检查适用税率。审查有无销售废旧材料错按4％的征收率减半计税，而不按17％的税率计税的情况。
（6）检查运输发票。
根据运输发票上载明的购货单位，分户审阅运费发票，分析比对发生运输业务的时间、距离、货物数量、运价及所运用的运输工具等有无违背营业常规，与运输业务的真实性是否匹配，进而从运输部门调查其实际销货数量，判断运价率（吨运费）有无偏高或畸高现象。检查“其他业务收入”、“费用类”等账户，核实有无将运费收入申报缴纳营业税或将收取的运费冲减费用的情况。
（7）检查非应税项目的生产成本费用构成情况，核实有无耗用自产产品。
检查“生产成本”、“产成品”、“长期投资”、“应付股利”等对应账户。核实有无自产煤炭产品不入库，直接改变用途，用于非应税项目或其他项目未按视同销售处理。核对发煤原始资料与财务账面销售数量。检查企业有无将煤炭不入产成品账，直接从井口运出以换取生活福利品或捐赠，不计应税收入。审查各生产工区的计件工资表、调查运输装卸单位、突击检查磅房的发煤原始资料等，获得实际发出煤炭数量，与财务账簿登记的销售数量核对。
（8）选择与基建有关的几种大宗物资，如：钢材、水泥、门窗、砖瓦等，掌握材料的原始分配数据及煤炭企业与“三产”企业之间的资金往来情况，对照“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”账户进行检查。检查“材料成本差异”账户。核实企业用于非应税项目、免税项目、生活福利等用料有无少分摊材料成本差异，少转增值税进项税额的情况。
（9）检查“主营业务收入”、“库存商品”（或“产成品”）、“生产成本”等科目，调阅相关凭证，查看有无附有《进货退出及索取折扣折让证明单》或《开具红字专用发票通知单》，销售退货在冲减收入的同时，是否同数量增加了财务账和保管账的库存商品；销售额与折扣额是否在同一张发票上分别注明，如果折扣额另开发票，有无冲减了收入；若是实物折扣，有无入账，是否未按视同销售中的无偿赠送规定处理，实物款额有无从原销售额中减除。
（10）检查资金收支。核对银行对账单与财务日记账及各类往来账，核实有无大额坐支现金情况，调取企业主要负责人及相关人员的个人银行储蓄账户和信用卡信息，核对有无利用信用卡和现金交易进行业务的结算情况，查明真实情况。
（11）核实有无将职工居民用电未转出或少转出增值税进项税额的情况，结合“其他业务收入”、“其他应收款”、“营业外支出”、“应付福利费”等账户进行检查。检查材料分配表，查看企业有无将外购的材料用于非应税项目、免税项目、生活福利等未转出进项税额，可对应“在建工程”、“应付福利费”等账户进行检查。
（三）银行业
1、行业特点
银行是经营货币和信用业务的特殊机构，与其他企业相比具有很多较突出的特点，给税收征管工作带来一定的特殊性和复杂性。商业银行的突出特征如下：
以金融资产和负债为经营对象，经营的是特殊商品——货币类项目，经营内容包括货币收付、借贷以及各种与货币运动有关或与之联系的金融服务。
分支机构众多，分布区域广，同时从事的交易种类繁多、次数频繁、金额巨大，这都要求建立严密统一的操作规程和会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转帐系统。
存在大量不涉及资金流动的资产负债表表外业务，要求采取控制程序进行记录监控。
高负债经营，债权人众多，与社会公众利益密切相关，受到银行监管法规的严格约束和政府有关部门的严格监管。
2、财务指标特征
银行财务会计核算体系的特殊性。我国银行实行统一核算，统一调度资金，分级管理的财务管理制度。从总行到各级分行财务会计核算的范围并不相同。各级分支机构虽然是独立核算单位、自负盈亏并有一定的财务自主权，但对外投资、集中支付等业务集中在总行核算。
银行大型数据处理系统的特殊性。银行作为社会资金活动的枢纽，从事的交易种类繁多、次数繁多、金额巨大。因此，银行充分利用现代信息技术，普遍采用超大型计算机和商业智能等技术来处理跨空间、跨部门、跨产品的数据集成问题，建立严密的会计系统，并广泛使用计算机信息系统及电子资金转帐系统。这个特性使得银行的财务会计核算一般在信息系统中生成，系统设计的正确性极大地影响了银行财务会计核算的正确性。
银行会计科目设置的特殊性。由于银行以金融资产和负债为经营对象，经营的是特殊的商品——货币和货币资本，所以银行会计科目设置与其他企业并不完全相同，如“发放贷款和垫款”、“吸收存款”、“拆入资金”等具有鲜明的行业特性。
“表外”概念的特殊性。银行财务会计涉及“表外”的概念，“表外”有不同的含义，包括表外业务、表外利息收入等。
⑴表外业务。表外业务是指商业银行所从事的，按照现行的会计准则不记入资产负债表内，不形成现实资产负债，但能改变损益的业务。具体包括担保类、承诺类和金融衍生交易类（但根据《企业会计准则》，不作为有效套期工具的衍生工具纳入交易性金融资产，并在资产负债表内核算）等3种类型的业务。表外业务产生的损益反映在会计利润表中，与此同时，表外业务须在财务报表列报的附拄中予以披露。
⑵表外利息收入。指在利润表外登记的利息收入。根据《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号）的规定，金融企业发放贷款到期（含展期）90天后尚未收回的，其应计利息停止计入当期利息收入，纳入表外核算；已计提的贷款表外利息收入。应收利息，在贷款到期90天后仍未收回的，或在应收利息逾期90天后仍未收到的，冲减原已计入损益的利息收入，转作表外核算。
银行拔备制度的特殊性。银行资产管理的核心问题就是风险防范，因此银行必须建立完善的风险防范体系，其中一项重要内容是建立以贷款资产减值准备为主、其他资产减值准备为辅的全面风险拔备制度。银行应在资产负债表日对贷款的帐面价值进行检查，有客观证据表明该贷款发生减值的，分别按单项金额重大和非重大的贷款减值计提准备，对单项金额重大的贷款，应采用现金流折现模型进行单独减值测试；对单项金额不重大的贷款，可以单独进行减值测试，或者将其包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试。
营业收入利润率
营业收入利润率=利润总额÷营业收入×100%
企业营业收入利润率明显高于行业平均营业利润率的，需要查明纳税人是否享受减免税优惠政策，是否存在利用免税企业转移利润等问题。
营业收入成本率
营业收入成本率=营业成本÷营业收入×100%
营业收入成本率用于反映企业取得每元营业收入所需的成本支出，由于银行业的利润主要来源于存、贷款利率差，因此各银行的营业收入成本率应相差不大，对营业收入成本率超过预警值范围的企业，预示着企业可能存在少计或不计收入、多转或虚增成本等问题。
营业收入费用率
营业收入费用率=业务及管理费÷营业收入×100%
营业收入费用率用于反映企业取得单位收入所需支付的费用，对营业收入费用率超过预警值范围的企业，预示着企业可能存在少计收入、多列费用的问题，应进一步结合营业收入变动率与业务及管理费营业费用变动率比值进行分析。
费用毛利比率
费用毛利比率=业务及管理费÷毛利额×100%
如果企业本期费用利润率异常，可能存在多列费用等问题。
利息收入成本率
利息收入成本率=成本支出总额÷利息收入总额×100%
利息收入成本率指标，可以反映银行每形成一定数量的利息收人所耗费的活劳动和物化劳动的数量。由于贷款是银行的主要盈利资产，是银行取得收人的主要渠道，因此，一般来说，银行的利息收入成本率都低于100%。将被评估银行利息收入成本率与银行业同期平均利息收入成本率比较，如明显高于行业平均利息收入成本率，企业可能存在少计或不计收入、多转或虚增成本支出等问题。
根据2009年相关部门公布的数据，目前我国内资商业银行非利息收人约占全部营业收人的15%左右，而外资银行非利息收入占比在40%以上，由于内外资银行在收入结构上具有较大的差异，因此在使用利息收入成本率指标时，应当区分内外资银行计算分析。
（6）利用“应付工资”科目隐藏揽储性质的奖励支出，将揽储性质的奖励支出直接冲减利息收入或记入“联行往来利息支出"科目或在修理费、安装费、招待费等项目上列支等。
（7）未按规定确认利息收入。如逾期90天以内贷款的应收未收利息收入，未按规定记入“利息收入”；收回表外应收未收利息或已核销资产收回利息，未按规定确认当期收入。
未按规定核算中间业务收入。如银行及所属办事处收到上级拨付的债券发行手续费，未按规定计入收入，而是通过信贷部门或“债券发行办”直接发给储蓄人员或出纳人员；在代发行保险（如寿险类连结投资分红保险）等业务中，对保险公司除正常手续费外额外支付的代办人员佣金，只开具收据，不计收入。
扩大免税收入范围。如多列国债利息收入，将不属于国债的其他债券的利息收入混入国债利息收入核算，将在二级市场国债买卖差价收入作为国债利息收入核算，将以前年度的多计国债利息冲减应税收入等。
（四）批发零售业
1、行业特点
特点：财务制度健全、规范，绝不会产生瞒报销售的行为；各种费用票据规范，在历次纳税评估过程中税务机关几乎找不到可以调整的地方。
总部统一使用与授权使用相结合的原则。连锁超市资金由总部统一筹措、集中管理、统一使用。店铺采用地产品、鲜活商品和其他保管期短的商品，经请示总部同意后或在总部授权的范围内可动用银行存款，否则不能动用银行存款；店铺存入银行的销货款，未经总部批准不得自动动用。
总部统一控制费用的原则。连锁超市总部、店铺及其他部门的费用由总部统一核定、统一支付。部门、店铺的工资等日常费用的支出，由总部统一开支。店长有节约费用开支的责任，总部有审查费用使用情况的权力。
统一登记注册、统一缴纳税款的原则。连锁超市应是享有独立法人资格的企业，总部和所属店铺在同一区域内的，由总部向税务及工商部门登记注册，统一缴纳增殖税、所得税及其他各种税赋，统一办理法人执照及营业执照，店铺只办理经营执照，国家对企业在税收上的优惠政策，也由税务部门直接对连锁总部。特殊情况下，总部和所属店铺不在同一区域内，店铺一般处于委托法人的地位，实行属地纳税。
统一银行存款和贷款的原则。店铺在总部指定的银行办理户头、帐号，只存款不出款，店铺每日必须将销售货款全额存入指定银行，不得作支货款，同时，店铺应向总部报送销售日报具体体现，它的核心内容是发挥企业的规模效益，以低于社会的平均成本取得社会的平均利润。
总部要严格控制自身的费用开支，（如宣传广告费、人工费以及其他费用开支等）。
总部统一整个企业的资产折旧，统一支付贷款利息。
总部对各个店铺基本上采用先进先出法按商品大类计算毛利率。
总部要建立毛利率预算计划管理，对店铺实行计划控制。总部对各个店铺的综合毛利率进行定期考核，对影响效益的骨干商品的毛利率进行重点考核。
总部规定各个店铺的费用细目范围及开支标准，原则上不允许随意扩大和超标。
总部对一些费用（如水电费、包装费等）要进行分解，尽量划细到各个店铺和商品大类。能直接认定到各个店铺和商品大类的，要直接认定；不能直接认定的，要参考各店铺占企业工资总额的比例、资产的比例或按各店铺的人数、经营面积分摊到店铺和商品大类。
总部对各个店铺的费用通过下达销售费用率进行总体控制，要建立费用率预算计划管理。各店铺的直接费用（如业务招待费、人工费等）要通店长的利益直接挂钩。对达不到预算计划的店铺，总部通过督导制度，帮助其分析造成奋勇增长，费用率上升的原因，并提出调整改进措施。
分店对外虽然不是核算单位，但其内部核算制度却是健全的。各分店对自身实现的销售，购进的商品成本都由核算机构按核算程式进行核算。总部则统一规定分店的有关费用细目、每月月末由各分店结算内部利润、每月上旬将结算的利润上交总部。总部将分店的利润汇总扣除总部本身的费用及不需分摊的属分店有关费用后，即为真正的利润总额。
连锁店税金的核算及管理全部由总部统一核算、统一交纳。各分店仍实行售价核算办法。对消费者来说仍然是价内税。总部根据各分店的报表汇总出销售总额，计算销售税金。又根据各业务部及分店的采购发票的抵扣联进行汇总，计算出进项税金，然后根据销项税进项税再计算出应交增值税。总部设置应交税金总帐、明细帐，根据总帐、明细帐编制有关报表向财政申报交纳、清算。
商品的折价折让是促销手段之一。总部对折价折让商品品种、范围、折价的时限和幅度，都有严格的规定。由总部统一策划，在各分店同期推行。凡经总部批准折价折让的部分，总部对其考核时，视同销售额完成。
2、财务指标
（1）
企业发生视同销售行为时，会在财务资料的相应科目体现出来，因此应重点审查当期《资负债表》“应付福利费”、“在建工程”、“营业外支出”、“对外投资”、“其它业务支出”等栏次期末余额，并与上期《资负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无增加额。若商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，甚至超出企业流动资金的数倍等，结合企业实际情况分析是否正常，若企业没有季节性购进、季节性生产或其它正常因素，则可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。
（2）发生非正常损失未作进项税转出。企业当期减少的存货也可能存在不需做销售、不需计提销项税，而是发生了非正常损失的情况。因此，还应审查《资产负债表》“待处理流动资产损失”栏次期末余额，并与上期《资产负债表》期末数进行对比分析，看当期有无增加额。若有，则应审查《纳税申报表》“进项税额转出”栏中有无相应数据。若无，则说明企业存在此问题，应在评析结论中说明，作为已基本明确的问题转约谈、实地调查环节进一步落实。
（3）以物易物未计销售收入。企业发生“以物易物”这种交易行为，一般不涉及货币资金的流动，只是货物的品种、规格、数量发生一定的变化，库存总额不变。从能够掌握的企业资料情况看，只能对商业企业进行分析。判断有无此行为，应审查《库存商品明细表》，看本期增加的商品中有无超出其经营范围的部分。
(4) 以货抵债未计销售收入。企业发生以货抵债业务未按规定作销售处理时，一般通过应付帐款、其它应付款帐户直接冲减库存。分析企业是否存在此问题，应审查当期《资产负债表》“应付帐款”、“其它应付款”栏次期末余额，特别是其它应付款，并与上期《资产负债表》期末余额进行对比分析，看当期有无异常冲减额。若有，还要结合企业经营情况、财务核算特点、流动资金使用情况等进行综合分析判断。流资较少，“其它应付款”、“应付帐款”余额长期较大的企业，而本期又有冲减额，存在此问题的可能性就较大。
(5) 主营业务收入变动率与主营业务利润变动率配比分析出现异常，可从以下三方面进行分析：结合“主营业务利润率”指标进行分析，了解企业历年主营业务利润率的变动情况；对“主营业务利润率”指标也异常的企业，应通过年度申报表及附表分析企业收入构成情况，以判断是否存在少计收入问题；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付款”等科目的期初、期末数进行分析，如出现“应付账款”和“其他应付账款”红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题。
(6) 主营业务收入变动率与主营业务成本变动率配比分析出现异常，可以从以下三个方面进行分析：结合“主营业务收入变动率”指标，对企业主营业务收入情况进行分析，通过分析企业年度申报表及附表《营业收入表》，了解企业收入的构成情况，判断是否存在少计收入的情况；结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数额进行分析，如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本率对年度申报表及附表进行分析，了解企业成本的结转情况，分析是否存在改变成本结转方法、少计存货等问题。
(7) 主营业务收入变动率与主营业务费用变动率配比分析出现异常，可从以下三个方面进行分析：结合《资产负债表》中“应付账款”、“预收账款”和“其他应付账款”等科目的期初、期末数进行分析。如“应付账款”和“其他应付账款”出现红字和“预收账款”期末大幅度增长等情况，应判断存在少计收入问题；结合主营业务成本，通过年度申报表及附表分析企业成本的结转情况，以判断是否存在改变成本结转方法、少计存货等问题；结合“主营业务费用率”、“主营业务费用变动率”两项指标进行分析，与同行业的水平比较；通过《损益表》对营业费用、财务费用、管理费用的若干年度数据分析三项费用中增长较多的费用项目，对财务费用增长较多的，结合《资产负债表》中短期借款、长期借款的期初、期末数进行分析，以判断财务费用增长是否合理，是否存在基建贷款利息列入当期财务费用等问题。
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Sheet1
项 目
一、主营业务收入
减：主营业务成本
营业税金及附加
二、主营业务利润 企业净利润来自三个方面： 1、营业利润 2、投资收益 3、营业外收支净额
加：其他业务利润
期间费用
三、营业利润
加：投资收益
营业外收支净额
四、利润总额
减：所得税
五、净利润
Sheet2
Sheet3
