教学目标
关键词汇
3 要素费用的核算
通过本章的学习，要求理解和掌握材料费用、外购动力费用的归集和分配方法，掌握计时工资、计件工资的计算和分配方法，掌握固定资产折旧的各种计算方法，了解和掌握其他直接支出费用的归集和分配方法。
材料费用(cost of material) 定额消耗量(fixed quotas of consume)
标准产品(product standard) 工资总额(total of wages)
计件工资(piece rate wage) 计时工资(payment by the hour、time wage)
3 要素费用的核算
材料费用的核算
外购动力费用的核算
工资及福利费的核算
◎ 思考题
材料费用的核算
材料费用的内容
产品的生产过程，也是一种耗费过程。企业在生产过程中所耗费的材料费用，是指用于制造产品并构成产品实体或有助于产品形成的各种材料物资的货币表现。包括产品生产过程中耗用的原料及主要材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备件、包装材料以及包装物、低值易耗品等形成的费用。
原料及主要材料
原材料是指经过加工后，构成产品主要实体的各种原料和材料。如机械制造业中使用的钢材、铸铁等。
辅助材料
辅助材料是指直接用于生产或有助于产品的形成或便于生产的顺利进行，但不构成产品主要实体的各种材料。如润滑油、油漆、染料等。
外购半成品
外购半成品是指从企业外部购入，但尚需继续加工或进行装配，构成产品主要实体的半成品及配套件。如汽车制造厂外购的汽车轮胎、电冰箱厂外购的压缩机等。
燃料
燃料是指在生产过程中用于燃烧、发热等用途的各种材料。包括固体、液体和气体燃料。如煤、汽油和天然气等。
修理用备件
修理用备件是指为修理本企业机器设备、运输工具而从外部购入的专用零部件。如维修用的齿轮、轴承等。
包装材料
包装材料是指在产品生产过程中用于包扎产品一次性使用的各种材料。如包装纸、包装绳、铁丝、铁皮等。
包装物
包装物是指为包装本企业产品，随产品出售、出租或出借的各种包装容器。如包装产品用的桶、箱、袋、瓶、坛等。
低值易耗品
成本会计低值易耗品是指单位价值较低或容易损耗，不能作为固定资产管理的各种用具物品。如各种工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器等。
材料的领用
按实际成本计价
按实际成本计价时，由于这些材料是分批购进分批入库的，它们的购进单价不一样，因而每次收入材料的实际单位成本也不一样，所以，确定发出材料的实际单位成本必须按照一定方法计算。常用的方法有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。企业应根据自己的具体情况选用不同的方法，但方法一经确定，不得随意变更。
按计划成本计价
在材料按计划成本计价时，材料的收发凭证都按材料的计划单位成本计价。为了反映成本费用的实际数，应及时计算材料实际成本与计划成本的差异，并于月末分摊材料成本差异。分摊的材料成本差异为超支差异时（实际成本大于计划成本），与计划成本相加；反之，为节约差异时（实际成本小于计划成本），与计划成本相减。
材料费用的归集和分配
材料费用的归集和分配是将生产过程中领用的材料，按照费用发生的地点和经济用途，归集分配到有关成本、费用科目及所属各明细账的有关成本项目或费用项目中。
凡能分清某成本核算对象的材料消耗，应当直接记入核算对象直接材料费用项目；属于几个成本核算对象共同耗用的材料，应当选择适当的分配方法，分配计入有关成本核算对象的直接材料费用项目。材料费用的分配一般可以按产品的重量或体积分配、按定额耗用量比例分配、按定额费用比例分配、按标准产量比例分配等。
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外购动力费用的核算
外购动力费用的内容
动力费用包括外购动力和自制动力。外购动力是由企业外部单位提供的电力和热力等；自制动力是由企业辅助生产车间（如供电车间、供汽车间）提供的电力和热力等。企业自制动力费用属于辅助生产费用，因此，本节所指动力费用主要是指外购动力费用。
企业外购动力费用，有些直接用于产品生产，有些用于照明、取暖等。它们的计量与确认应当遵循权责发生制原则。也就是说，计入产品成本或有关费用的外购动力费用，应当是按照当月有关电力和蒸汽等计量装置确认的实际耗用数量，再乘上合同或协议规定的单价以后的金额，而不管这些款项是否已经支付。
实际工作中，由于企业支付外购动力款项的时间与成本费用计算时间不一致，所以，支付有关款项和分配动力费用的核算一般通过“应付账款”科目进行。如果每月支付动力费用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，在这种情况下，也可以不通过“应付账款”科目核算，直接将当月支付的动力费用作为当月应计入产品成本有关费用的动力费用。
外购动力费用的归集和分配
当直接用于产品生产的动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现会计核算的重要性原则和便于考核，一般产品成本中应单独设置“燃料与动力”成本项目；如果动力费用在产品成本中所占比重不大，也可以将其计入“直接材料”项目；为了简化核算，有时还可以将其并入“制造费用”项目。
如果是几种产品共同耗用动力费用，这时就要采取适当的方法将外购动力费用在各种产品之间进行分配。常用的分配方法有：生产工时分配法、机器工时分配法等。其计算公式如下：
外购动力费用分配率=各种产品共同耗用的动力费用各种产品生产（机器）工时之和
某产品应分配动力费用=该产品实际生产（机器）工时×外购动力费用分配率
同材料费用分配一样，外购动力费用的分配也是通过月末编制“外购动力费用分配表”来进行的。
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工资及福利费的核算
工资总额的组成
工资总额是企业在一定时期内支付给职工的劳动报酬总额。按照国家关于《工资总额组成内容的规定》，工资总额主要包括以下几项内容：
◎ 计时工资
◎ 计件工资
◎ 奖金
◎ 津贴和补贴
◎ 加班加点工资
◎ 特殊情况下支付的工资
工资核算的原始记录
进行工资核算必须有原始记录。各单位应根据本单位生产经营、管理和工资制度具体要求，建立健全各项工资计算的原始记录，保证各项工资计算的原始记录真实、完整和正确。工资计算的原始记录主要有工资卡、考勤记录、产量工时记录。
工资的计算
工资的计算和分配是工资核算的主要内容。工资计算包括：应付工资的计算和实发工资的计算。其计算基本方法为：
应付工资=计时工资+计件工资+加班加点工资+奖金
+津贴与补贴+特殊情况下支付的工资
实发工资=应付工资－各种扣款合计
在计算工资时，应分别每个职工和工资项目计算
工资的结算
企业根据职工考勤记录和产量记录等原始记录计算出应付工资以后，要填制在“工资结算单”（也称“工资单”）中。“工资结算单”是工资结算和支付工资的原始凭证，也是编制工资结算汇总表的依据，一般按月份按部门进行编制，分别反映每一职工的应付工资、代扣款项和实发金额。“工资结算单”通常一式三份，一份按职工姓名裁成小条，随工资一同发给职工，以便职工检查核对；一份作为支付工资的原始凭证，留在财务部门保管；另一份作为劳动工资部门进行劳动工资统计的依据。
工资费用的分配
企业对每月发生的工资费用，应按其用途和财务制度的有关规定进行分配，记入本月生产成本和有关费用或在规定的资金渠道列支：直接从事产品生产的生产工人工资，应计入生产成本的“直接人工”成本项目；生产车间管理人员工资计入制造费用；行政管理人员工资计入管理费用；专设销售机构人员工资计入营业费用；福利部门人员工资计入应付福利费；专职工会人员工资计入其他应付款；基建人员工资计入在建工程等。
实际工作中，对生产工人工资的分配还应注意工资制度的区别。在计件工资制度下，由于计件工资是直接根据各完工产品的数量和计件单价计算的，所以可根据“工资结算单”直接计入某种产品成本相应的成本项目；在计时工资制度下，月份内又同时生产几种产品时，则由于计时工资是根据职工的考勤记录和规定的月工资标准计算的，从计时工资计算本身无法反映生产工人工资的用途，所以各产品应负担的生产工人工资应按生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。计算公式如下：
工资分配率=生产工人工资总额/各产品生产耗用的实际（定额）工时
某产品应分配的工资=该产品生产耗用的实际（定额）工时×工资分配率
职工福利费的核算
企业除了支付职工工资以外，还应按照国家规定对职工进行福利补助。为此，企业还应按职工工资总额的一定比例（国家现行规定为14%）计算、提取职工福利费，作为职工的医药费、职工困难补助、职工集体福利设施、职工医疗室医务费及其他生活福利部门的经费等。
计提的职工福利费核算与工资费用核算同步。除按生活福利部门人员的工资提取福利费外，职工福利费的列支渠道同应付工资的列支渠道基本相同，即工资费用计入什么会计科目，职工福利费也计入什么会计科目。如生产工人工资计入“生产成本”科目，则按生产工人工资总额14%提取的福利费也计入“生产成本”科目，又如行政管理人员计入“管理费用”科目，则按行政管理人员工资总额14%提取的福利费亦是计入“管理费用”科目。
对按生活福利部门人员工资总额提取的职工福利费，如果同工资一样也计入“应付福利费”的借方，则提取的结果会使“应付福利费”科目借、贷两方一增一减相同的数字，达不到为福利部门的职工提取福利费的目的。为了足额地提取职工的福利费，在实际工作中，规定按生活福利部门人员工资14%提取的福利费，计入“管理费用”科目。
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知识归纳
费用可按其不同经济内容（经济性质）划分为若干要素费用。划分、归集各种要素费用是成本核算过程中的一个环节，但更加重要的是将这些按经济内容归集的要素费用再按经济用途予以分配，以形成产品的各成本项目或记入期间费用。
材料费用是产品成本的一个重要组成部分。材料费用归集的会计处理有两种方法：实际成本计价和计划成本计价。在实际成本计价下又有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等。企业应根据自己的具体情况选用不同的方法，但方法一经确定，不得随意变更。在按计划成本计价时，企业应当正确计算发出材料应分摊的材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。某产品直接耗用的材料直接记入该产品成本；如果是几种产品共同耗用的材料，则需采用一定的方法在各产品之间进行分配：具体可以按产品的重量或体积分配、按定额耗用量比例分配、按定额费用比例分配、按标准产量比例分配等，各企业应根据本单位具体情况和产品特点进行选择；对于车间一般耗用的材料记入“制造费用”；行政管理部门耗用的材料记入“管理费用”。
燃料和动力费用的归集和分配与材料费用基本相同。如果产品耗用的燃料或动力费用金额不大，则可直接归入材料费用项目；金额较大时也可单独设立一成本项目。对几种产品共同耗用的动力费用，要采取适当的方法在各种产品之间进行分配。常用的分配方法有：生产工时分配法、机器工时分配法等。
人工费用也是产品成本的一个重要组成部分。工资费用的计算是一个重点内容，其中比较复杂的是计时工资的计算。在月薪制下两种计算方式与两种工资率进行组合形成了四种计时工资的计算方法，不同方法计算出的计时工资不尽相同，其中按天计算日工资率，按缺勤天数扣发月标准工资的计算方法，相对比较好。企业无论选择哪种方法，一旦确定后，就不应随意改变。工资费用在不同产品之间的分配主要是对于计时工资、各种津贴和非工作时间工资而言，可以按生产工时比例进行分配；计件工资一般直接记入产品成本，不需要分配；车间管理人员的工资记入“制造费用”；行政管理人员的工资记入“管理费用”；专设销售机构人员的工资记入“营业费用”；生活福利人员的工资记入“应付福利费”；工会专职人员工资记入“其他应付款”。
企业除了支付职工工资以外，应按职工工资总额的14%计算、提取职工福利费，计提的职工福利费核算与工资费用核算同步。除按生活福利部门人员的工资提取福利费计入“管理费用”科目而不是“应付福利费”科目外，职工福利费的列支渠道同应付工资的列支渠道基本相同。
低值易耗品、固定资产折旧和其他直接支出的费用一般不单独设成本项目，而是按其发生地点和用途分别记入“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”等科目。低值易耗品价值摊销的会计处理与材料不同，主要有一次摊销法、分次摊销法、五五摊销法，其中五五摊销法能使各月成本费用合理负担，而且有利于低值易耗品的实物管理，但是比较复杂。企业可根据具体情况选用摊销方法。固定资产的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法四种，企业应当根据固定资产所含经济利益的预期实现方式选择适当的折旧方法。
思考题
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按实际成本计价进行的材料发出核算怎样进行？
什么是先进先出法？什么是后进先出法？这两种方法对会计报表有何影响？
按计划成本计价进行的材料发出核算怎样进行？
什么是“假退料”？实际工作中假退料手续如何办理？
几种产品共同耗用材料的分配方法有哪些？各种方法应怎样进行计算？
低值易耗品的摊销方法有哪些？用五五摊销法应怎样进行核算？
如何进行外购动力费用的核算？
工资总额包括哪些内容？
工资总额中的奖金包括哪些内容？
计时工资的计算方法有哪几种？有什么区别？
工资计算的依据有哪些？
日工资率有哪两种计算方法？
如何计算计件工资？集体计件工资如何进行分配？
职工福利费如何计提？又如何进行核算？
影响固定资产折旧的因素有哪些？
固定资产的折旧范围是怎样的？
什么是固定资产应计折旧额？
固定资产的折旧方法有哪些？区别何在？
