第十章 车辆购置税和车船税法
管理学院 姚瑞马
管理学院《税法》课程
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主要内容
第一节 车辆购置税法
第二节 车船税法
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第一节 车辆购置税法
一、车辆购置税基本原理
二、纳税义务人
三、征税对象与征税范围
四、税率与计税依据
五、车辆购置税应纳税额的计算
六、税收优惠
七、征收管理
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一、车辆购置税基本原理
（一）概念
车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象、在特定的环节向车辆购置者征收的一种税。就其性质而言，属于直接税的范畴。
（二）特点
1.征收范围单一 ——特定财产；
2.征收环节单一 ——一次课征，交过车辆购置税的已税旧车在转卖的不再缴纳车购税；
3.征收方法单一 ——从价定率；
4.征税具有特定目的——专税专用；
5.税率单一；
6.价外征收，不转嫁税负。
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【例题·多选题】
以下关于车辆购置税的说法正确的是（ ）。
A.在特定的环节向车辆购置者征收
B.征税具有特定目的
C.价外征收，转嫁税负
D.就其性质而言，属于间接税的范畴
【答案】A B
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二、纳税义务人
车辆购置税的纳税人：是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。
个人包括个体工商户及其他个人。
购置是指：
（1）购买使用行为（包括购买自用的国产应税车辆和购买自用的进口应税车辆）
（2）进口使用行为
（3）受赠使用行为
（4）自产自用行为
（5）获奖使用行为
（6）拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为
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【例题·多选题】
下列行为中，属于车辆购置税应税行为的有（ ）。
A.销售应税车辆的行为
B.购买使用应税车辆的行为
C.自产自用应税车辆的行为
D.进口使用应税车辆的行为
【答案】BCD
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【归纳】增值税、消费税与车辆购置税应税行为辨析
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【例题·多选题】
根据车辆购置税暂行条例规定，下列行为属于车辆购置税应税行为的有（ ）。
A.应税车辆的购买使用行为
B.应税车辆的销售行为
C.自产自用应税车辆的行为
D.以获奖方式取得并自用应税车辆的行为
【答案】ACD
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三、征税对象与征税范围
车辆购置税以列举的车辆作为征税对象，未列举的车辆不纳税。其征税范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车 。
车购税的征收范围由国务院决定，其他任何部门、单位和个人无权擅自扩大或缩小。
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四、税率与计税依据
我国车辆购置税实行统一比例税率（指一个税种只设计一个比例的税率），税率为10%。
车辆购置税实行从价定率、价外征收的方法计算应纳税额，应税车辆的价格即计税价格就成为车辆购置税的计税依据。但是，由于应税车辆购置的来源不同，应税行为的发生不同，计税价格的组成也就不一样。因此，车辆购置税计税依据的构成也就不同。
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四、税率与计税依据
（一）计税依据的基本规定
（二）以最低计税价格为计税依据的确定
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（一）计税依据的基本规定
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（二）以最低计税价格为计税依据的确定
【规定】纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。
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（二）以最低计税价格为计税依据的确定
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五、车辆购置税应纳税额的计算
（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算
（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算
（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
（五）未按规定缴税车辆应补税额的计算
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（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人购买自用的应税车辆，其计税价格由纳税人支付给销售者的全部价款（不包括增值税税款）和价外费用组成。
注意购买自用的应税车辆包括购买国产车、购买进口车，这里所谓购买进口车并不是指自行进口车辆，而是指购买别人进口的车辆。不论是购买国产车还是进口车，都需要注意需要并入计税价格的项目。
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（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算
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教材例题1:
宋某2008年1月份,从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用支付了含增值税税款在内的款项234 000元,另支付代收临时牌照费550元、代收保险费1 000元，支付工具件和零配件价款3 000元，车辆装饰费1 300元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票”和有关票据。请计算宋某应纳车辆购置税。 解析：
（1）计税依据＝（234000+550+1000+3000+1300）÷（1+17%）＝205000（元）
（2）应纳税额＝205000×10%＝20500（元）
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【例题·单选题】
2009年3月，李某从某销售公司购买轿车一辆供自己使用，支付含增值税的价款221 000元，另支付购置工具件和零配件价款1000元，车辆装饰费4000元，销售公司代收保险费等8000元，支付的各项价款均由销售公司开具统一发票。则李某应纳车辆购置税税额（ ）元。
A．20000 B．18694 C．22100 D．19083
【答案】A
【解析】应纳车辆购置税=（221000+1000+4000+8000）÷×10%=20000（元）。
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（二）进口自用应税车辆应纳税额的计算
【特别提示】这里所谓进口自用车辆，指的是纳税人报关进口车辆并自用，不是指购买别的单位进口的车辆。进口自用应税车辆计征车辆购置税的计税依据，与进口环节计算增值税的计税依据一致。
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教材例题2
某外贸进出口公司2008年3月份，从国外进口10辆宝马公司生产的某型号小轿车。该公司报送进口这批小轿车时，经报关地海关对有关报关资料的审查，确定关税完税价格为每辆185000元人民币，海关按关税政策规定每辆征收了关税203500元，并按消费税、增值税有关规定分别代征了每辆小轿车的进口消费税11655元和增值税66045元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。根据以上资料，计算应纳车辆购置税。
解析：
（1）计税依据＝185000+203500+11655＝4000155（元）
（2）应纳税额＝400155×10%＝（元）
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【例题·单选题】 （2007年）
某汽车贸易公司2009年6月进口11辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售8辆，取得含税销售收入240万元；2辆企业自用，l辆用于抵偿债务。合同约定的含税价格为30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。（小轿车关税税率28%，消费税税率为9%）
【答案】A
【解析】该汽车买易公司应缴纳车辆购置税
=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=（万元）
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（三）其他自用应税车辆应纳税额的计算
纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用和以其他如拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并自用应税车辆的，凡不能取得该型车辆的购置价格，或者低于最低计税价格的，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据计算征收车辆购置税。
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教材例题3:
某客车制造厂将自产的一辆某型号的客车，用于本厂后勤服务，该厂在办理车辆上牌落籍前，出具该车的发票，注明金额65000元，并按此金额向主管税务机关申报纳税。经审核，国家税务总局对该车同类型车辆核定的最低计税价格为80000元。计算该年应纳车辆购置税。
应纳税额＝80000×10%＝8000（元）
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（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
减税、免税条件消失车辆应纳税额的计算
对减税、免税条件消失的车辆，纳税人应按现行规定，在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前向主管税务机关缴纳车辆购置税。
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（四）特殊情形自用应税车辆应纳税额的计算
车辆购置税税额计算：
应纳税额=同类型新车最低计税价格×[1-（已使用年限÷规定使用年限）]×100%×税率
其中，规定使用年限国产车按10年计算，进口车按15年计算；超过使用年限的车辆，不再征收车辆购置税。
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【例题·计算题】
某外交官将一辆免税购入使用五年的进口汽车改变用途，转让给我国公民使用，该车同类型新车最低计税价格12万元，则在补税时，该车最低计税价格为：12×（1-5/15）=8（万元）
假如上例为国产车，则该车最低计税价格为：12×（1-5/10）=6（万元）
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（五）未按规定缴税车辆应补税额的计算
1.纳税人未按规定缴税的，应按现行政策规定的计税价格，区分情况，分别确定征税。不能提供购车发票和有关购车证明资料的，检查地税务机关应按同类型应税车辆的最低计税价格征税；如果纳税人回落籍地后提供的购车发票金额与支付的价外费用之和高于核定的最低计税价格的，落籍地主管税务机关还应对其差额计算补税。
2.检查地税务机关对未按规定缴税车辆补征税款后，应向纳税人开具完税凭证；落籍地主管税务机关凭纳税人提供的完税凭证核发完税证明，并建立车辆购置税档案。
检查地税务机关补征车辆购置税计算：
应纳税额=最低计税价格×税率
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小结
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六、税收优惠
（一）法定减免
（二）退税
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（一）法定减免
1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税；
2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税；
3.设有固定装置的非运输车辆免税；
4.对纳税人自2009年1月20日至2009年 12月31日期间购置的排气量在升及以下的小排量乘用车，暂减按5%的税率征收车辆购置税。
5.国务院规定予以免税或者减税的“其他情形”的，按照规定免税或减税。
（1）防汛部门和森林消防部门用于指挥、检查、调度、报汛（警）、联络的设有固定装置的指定型号的车辆。
（2）回国服务的留学人员用现汇购买1辆自用国产小汽车。
（3）长期来华定居专家1辆自用小汽车。
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【例题•单选题】
按照《车辆购置税暂行条例》的规定，下列车辆不缴纳车辆购置税的是（ ）。
A.挂车 B.电车 C.农用运输车 D.防汛部门专用车
【答案】D
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【例题•单选题】
我国车辆购置税实行法定减免税，下列不属于车辆购置税减免税范围的是（ ）。
A.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆
B.回国服务的留学人员用人民币现金购买1辆个人自用国产小汽车
C.设有固定装置的非运输车辆
D.长期来华定居专家1辆自用小汽车
【答案】B
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【例题•单选题】
依据车辆购置税的有关规定，下列车辆中可以享受法定减免的是（ ）。
A.国家机关购买的小汽车
B.留学人员购买的小汽车
C.有突出贡献专家购买的小汽车
D.国际组织驻华机构购买的自用小汽车
【答案】D
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（二）退税
1.公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册手续的，凭公安机关车辆管理机构出具的证明办理退税手续。
2.因质量等原因发生退回所购车辆的，凭经销商的退货证明办理退税手续。
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七、征收管理
（一）纳税环节
（二）纳税地点
（三）纳税期限
（四）车辆购置税的缴税方法
（五）车辆购置税的退税制度
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（一）纳税环节
纳税人应当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册手续前，缴纳车辆购置税，即最终消费环节缴纳。
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（二）纳税地点
纳税人购置应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税。车辆登记注册地是指车辆的上牌落籍地或落户地。
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（三）纳税期限
1.购买自用的应税车辆，自购买之日（即购车发票上注明的销售日期）起60日内申报纳税；
2.进口自用的应税车辆，应当自进口之日（报关进口的当天）起60日内申报纳税；
3.自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆，应当自取得之日起60日内申报纳税。
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（四）车辆购置税的缴税方法
（1）自报核缴；
（2）集中征收缴纳；
（3）代征、代扣、代收。
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（五）车辆购置税的退税制度
略
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【例题•单选题】
车辆购置税的纳税环节是（ ）。
A.销售和使用环节 B.生产环节
C.销售环节 D.登记注册前的使用环节
【答案】D
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【例题•多选题】
关于车辆购置税的纳税地点，下列说法中正确的有（ ）。
A.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是纳税人所在地
B.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向购买地主管税务机关申报纳税
C.购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，纳税地点是车辆上牌落籍地
D.购置不需要办办理登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地主管税务机关申报纳税
【答案】CD
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【例题•多选题】
关于车辆购置税的申报与缴纳，下列说法正确的有（ ）。
A.底盘(车架)发生改变的车辆，纳税人不用重新办理纳税申报
B.车辆购置税是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节征收
C.车辆购置税的纳税地点为应税车辆登记注册地或居住地
D.纳税人购买自用的应税车辆，自购买之日起30天内申报纳税
【答案】BC
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本节内容总结
1.车辆购置税的征税范围
2.车辆购置税的计税依据；
3.车辆购置税税额的计算；
4.车辆购置税的减免税优惠；
5.车辆购置税的征收管理。
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第二节 车船税法
一、车船税基本原理
二、纳税义务人
三、征税范围
四、税目与税率
五、应纳税额的计算
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一、车船税基本原理
（一）概念
车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。
（二）作用
1.为地方政府筹集财政资金；
2.有利于车船的管理与合理配置；
3.有利于调节财富差异。
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二、纳税义务人
车船税的纳税义务人，是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。
车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
外商投资企业和外国企业以及外籍人员适用车船税的规定。
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三、征税范围
在我国车船管理部门登记的车船，包括机动和非机动车船。
车辆分为机动车辆和非机动车辆；
船舶分为机动船舶和非机动船舶。
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四、税目与税率——分类定额税率
凡发动机排量小于或等于1升的载客汽车，都应按照微型客车的税额标准征收车船税。发动机排气量以如下凭证相应项目所在数据数额为准（新增内容）：
（1）车辆登记证书； （2）车辆行驶证书；
（3）车辆出厂合格证明；（4）车辆进口凭证。
客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。
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【例题·多选题】
以下我国车船税的确定税额总的原则包括（ ）。
A.非机动车船的税负轻于机动车船
B.畜力车的税负轻于人力车
C.小吨位船舶的税负轻于大吨位船舶
D.非机动车船与机动车船的税负一致
【答案】AC
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五、应纳税额的计算
（一）计税依据
（二）应纳税额的计算方法
（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算
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（一）计税依据——辆、净吨位、自重吨位
1.纳税人在购买机动车交通事故责任强制保险时，应当向扣缴义务人提供地方税务机关出具的本年度车船税的完税凭证或者减免税证明
2.拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。
3.车辆自重尾数在吨以下（含吨）的，按照吨计算；超过吨的，按照1吨计算。船舶净吨位尾数在吨以下（含吨）的不予计算，超过吨的按照1吨计算。l吨以下的小型车船，一律按照1吨计算。
自重是指机动车的整备质量，无法获得车船自重数值或自重数值明显不合理的，由税务机关核定。核定方法：总质量和核定载质量之差；无法核定载质量的按照总质量。（新增）
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【例题·多选题】
下列项目中，以“辆”为计税依据计算车船税的有（ ）。
A.船舶 B.摩托车 C.客车 D.货车
【答案】BC
【解析】选项A，船舶以“净吨位”为计税依据；选项D，货车以“自重吨位”为计税依据。
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【例题•单选题】
某单位一辆载货汽车自重吨位为吨，该地区载货汽车每吨税额为80元，则该单位这辆载货汽车每年应纳车船税为（ ）元。
【答案】C
【解析】车辆自重尾数在吨以下（含吨），按吨计算，×80=840（元）。
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【例题•单选题】 （2008年）
某航运公司2007年拥有机动船4艘 ，每艘净吨位为3000吨；拖船1艘，发动机功率为1800马力。其所在省车船税计税标准为净吨位2000吨以下的，每吨4元；2001～10 000吨的，每吨5元。该航运公司2007年应缴纳车船税( )。
元 元 元 元
【答案】B
【解析】拖船和非机动船舶按照船舶税额的50％计算。拖船按照发动机功率2马力折合净吨位1吨计算征收车船税。应纳车船税=3000×4×5+1800×50%×4×50%＝61800（元）。
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（二）应纳税额的计算方法
1.购置的新车船
2.被盗抢车船的完税
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1.购置的新车船
1.购置的新车船，购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：
应纳税额=（年应纳税额/12）×应纳税月份数
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【例题·计算题】
某单位2009年4月3日购买奥迪轿车一辆。该省小轿车每辆年税额为360元，则该单位这辆轿车当年应纳税：360/12×9 =270（元）。
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【例题·单选题】
某小型运输公司拥有并使用以下车辆：（1）农业机械部门登记的拖拉机5辆，自重吨位为2吨；（2）自重5吨的载货卡车10辆；（3）自重吨位为4吨的汽车挂车5辆。当地政府规定，载货汽车的车辆税额为60元/吨，该公司当年应纳车船税为（ ）。
元 元 元 元
【答案】C
【解析】
（1）在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆，免征车船税；
（2）卡车应纳税额＝5×60×10＝3000元；
（3）汽车挂车没有优惠的规定，应纳税额＝4×60×5＝1200元。
该运输公司应纳车船税＝3000+1200＝4200元。
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2.被盗抢车船的完税
在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税证明，向纳税所在地的主管地方税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。已办理退税的被盗抢车船，失而复得的，纳税人应当从公安机关出具相关证明的当月起计算缴纳车船税。
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（三）保险机构代收代缴车船税和滞纳金的计算
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【例题·计算题】
张某2007年3月购入轿车一辆，一直欠缴车船税。当地轿车车船税年税额300元。直至2009年上交强险时，保险机构计算车船税为：
往年（2007年、2008年）补缴=300×10/12+300×（2009-2007-1）=250+300=550（元）；
当年（2009年）应缴=300元；合计纳税550+300=850（元）。
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3.滞纳金的计算
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六、税收优惠
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【例题•多选题】（2007年）
下列车船属于法定免税的有（ ）。
A.专项作业车
B.警用车船
C.非机动驳船
D.捕捞、养殖渔船
【答案】BD
【解析】非机动驳船、专项作业车不在免税范围之内，A、C选项不正确。
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七、征收管理
纳税义务发生时间——车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证书所记载日期的当月。
未按规定办理车船登记手续的，以购置发票所载开具时间的当月作为车船税的纳税义务发生时间。
纳税期限——车船税按年申报缴纳。纳税年度采用公历年制。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
纳税地点——车船税的纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
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七、征收管理
征收机关——车船税由地方税务机关负责征收。
代为缴纳税款的规定——车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
（1）从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当依法代收代缴车船税；
（2）税务机关付给扣缴义务人代收代缴手续费的标准由国务院财政部门、税务主管部门制定；
（3）机动车车船税的扣缴义务人依法代收代缴车船税时，纳税人不得拒绝。
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【例题·多选题】 （2008年）
下列各项中，符合车船税征收管理规定的有（ ）。
A.车船税的申报纳税期限由省级人民政府确定
B.车船税的纳税地点为车船所有人的住所所在地
C.车船所有人没有缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税
D.车船税纳税义务发生时间为车船管理部门核发的登记证书上记载日期的当月
【答案】ACD
【解析】纳税地点，由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。
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【本章小结】
本章作为与车辆相关的小税种，分别在保有环节和购置环节征收。购置环节纳税人的多样性以及保有环节特殊的征收管理规定都是需要掌握的知识点。车船税属于企业所得税前可以扣除的税金（计入管理费在所得税前扣除）；车辆购置税则需计入购置车辆的成本。车辆购置税是2009年教材新增的内容，该税种的计税依据与计算增值税销项税的计税依据基本相同，但是纳税人不尽相同，该税种非常容易命制与进口环节关税、增值税、消费税综合计算的题目。
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第十章
结束
税法
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