石家庄经济学院学报第32卷 增刊眄档2009年12月 铑ర༅ఒြࠊлሧࣁ֥ଽ҆॥ᇅၞౝ(中国辛集商业城制衣工业区管委会,河北辛集052360)ᅋ ေ:ࠊлሧࣁ൞ఒြሧӁ֥ᇗေቆӮ҆ٳ,൞ੀྟቋ఼、॥ᇅڄགቋ֥ۚሧӁ,൞ఒြളթބؿᅚ֥ࠎԤ,္൞ື၂ିܔሇߐູఃޅোሧӁ֥ሧӁ。ࠊлሧࣁടࠣ૫ܼ、ႋႨܼٗ,ࠞಸၞؿളשാ、؋ಌބФ֢֩གྷའ,ಸၞФࠪᅝބ୳Ⴈ,മᇀӁളрྛູ。෮ၛ,ቓݺఒြࠊлሧࣁ֥ܵ,ิۚࠊлሧࣁଽ҆॥ᇅི֥ݔ,ؓఒြ֥ᆞӈᄎሇ、ࣜ࠶ིၭ֥ࠆ֤,ၛࠣఃؿᅚሐնॖၛඪ൞ᇀܱᇗေ֥。ܱՍ:ఒြ;ࠊлሧࣁ;ଽ҆॥ᇅᇏٳোݼ: ໓ངѓ്:A ໓ᅣщݼ:1007-6875(2009)Sup-0022-02 货币资金是指企业所拥有的现金、银行存款和计增加了难度,如企业违规开具“大头小尾”、“小其他货币资金。货币资金既是资本运动的起点,又头大尾”发票,多给、不给客户餐饮发票,空白收是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动据、发票到处可买,自制收据,收据不连号或无号,或以白条代替收据等。因此,对于发票、收据性和控制风险,企业在组织会计核算的过程中,加必须加强其印、收、发、存的管理,建账核算。在强货币资金的内部控制,对于保障企业资产安全完此基础上,利用这类发票的连续编号,设计一岗整,提高资金周转速度和使用效益具有重要意义。位,负责其存根联与入账的记账联定期或不定期抽根据货币资金业务的特点,结合企业自身的经营治查核对工作,及时发现其中的错弊。理实际,设计一套切实可行的货币资金内部控制制2.银行对账单控制。银行对账单控制是利用度,对加强企业经营管理、保护企业财产安全、保银行对账单与企业银行存款日记账进行核对,以确证企业会计信息真实、完整等具有积极推动和促进保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。通过作用。企业应从以下几个方面加强和完善货币资金编制银行存款余额调节表,可以发现未达账项,分内部控制:析其原因,发现其是否存在错弊。၂、ࠊлሧࣁປᆜྟ॥ᇅ3.物料平衡控制。物料平衡控制是利用物质不灭定律,复核主要原材料在生产、销售过程中,货币资金完整性控制的范围包括各种收入及欠款量上是否平衡,以确保生产资金完整性的一种控制回收。具体地说,是企业特定会计期间发生的货币资方法。这种控制方法主要适用于生产、加工行业。金收支业务是否均已按规定计入有关账户。通过检查4.业务量控制。业务量控制是根据某项业务销售、采购业务或应收账款、应付账款的收回和归还量的大小,来复核其货币资金完整性的一种控制方情况,或余额截止日后入账的收入和支出,查找未入法。比如,旅馆可以按客房记录的业务量来复核其账的货币资金。其控制方法一般有以下几种:货币资金收入。1.发票、收据控制。发票、收据控制是利用5.往来账核对控制。往来账核对控制是通过发票、收据编号的连续性,核对收到的货币资金与定期与对方核对往来账余额,及时发现挪用、贪污发票、收据金额是否一致,以确保收到的货币资金企业货币资金等违法行为,以评价清欠货币资金是全部入账的一种完整性控制手段。发票分类很多,否及时入账或货币资金还欠是否真实的一种控制方例如增值税发票、运输发票,因为这两种发票涉及法。特别应注意对于已作坏账处理的应收账款,了国家税收,且有国家税务机关负责监督检查,因此解是否有收回款项不入账的情况。涉及这两种发票的货币资金收入一般较完整。但目前餐饮服务业等发票及收据管理较混乱,给控制设൬۠ರ௹:2009-10-10
·23·李易青:浅析企业货币资金的内部控制支付。合法性控制一般都采用加大监督检查力度的ؽ、ࠊлሧࣁνಆྟ॥ᇅ方法,如对于业务量少、单笔金额小的单位,记账货币资金安全性控制的范围包括:现金、银行凭证可一人复核;对于业务量大、单笔金额大的单存款、其他货币资金,由于应收、应付票据的变现位,记账凭证则应由两人复核,即增设复核会计、能力较强,故也将其纳入货币资金控制范围内。货科长再复核。又如通过加大内部审计监督力度还可币资金安全性控制方法一般有以下几种:以发现一些不合法的货币资金收、付;通过公布举1.账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期报电话、网站,从公众中取得不合法收、付的线或不定期对货币资金进行盘点,以确保企业资产安索。另外,可以对货币资金的支付实行严格的授权全的一种常见的控制方法,如编制银行存款余额调审批制度,重点控制大笔金额货币资金支付。合法节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定性控制风险一般较大,通常涉及企业决策管理者本期盘点,但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点人,因此,国家会利用政府机关、社会力量对企业好,不定期盘点的主要特点就是突击性强,会给货进行审计、监督、检查。币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻不存在ඹ、ࠊлሧࣁིၭྟ॥ᇅ的压力。2.库存限额控制。库存限额控制是利用核定货币资金效益性控制是服从企业财富最大化的企业每日货币资金余额,超过库存限额的货币资金财务管理目标,通过运用各种筹资、投资手段合送存银行或汇交某一银行账户,从而降低货币资金理、高效地持有和使用货币资金的控制方法。企业安全性控制风险的一种方法。利用此方法还能高度可制定货币资金收支中、长期计划,在合理预测一集中货币资金,统筹使用,特别适用于货币资金短定时期货币资金存量的情况下,通过实施一些推迟缺的企业。货币资金支付的采购政策和加速货币回笼的销售政3.实物隔离控制。实物隔离控制是采取妥善策,还可以通过收回投资等方法,解决货币支出的措施确保除实物保管之外的人员不得接触实物的控缺口,但同时应权衡采取以上措施所付出的代价、制方法。比如,现金只能由出纳保管,银行承兑汇成本或机会成本,选择一项最优的解决方案;同票也只能由一人专管。同时还应采取选择合格的保样,可以通过加快货币资金支付的采购政策(可降险箱、选择安全的场所等保障措施,以确保货币资低采购成本)、一定的赊销政策(可提高售价或扩金实物安全。大销量)、或参与各种投资,以降低货币资金储量,4.岗位分离控制。岗位分离控制是将不相容但同时应权衡以上各种措施的决策收益以及考虑今岗位分别由不同的人负责,以达到相互牵制、相互后中、长期的货币资金状况,选择最优方案,最大监督的作用的一种控制方法。比如,货币资金收支限度地发挥其经济效益。要实现以上目的,要求企与记账分离(即出纳不得登记日记账),货币资金业在进行筹资、投资决策时对各种方案进行综合分收支与编制记账凭证分离(即出纳不得编制记账凭析,并要求参与分析、决策的人员不少于三人。证),空白支票与印章保管分离,银行对账单取回、余额调节表编制与复核分离等等。、ࠊлሧࣁކمྟ॥ᇅ货币资金合法性控制针对的是货币资金收入与ҕॉ໓ང:〔1〕朱荣恩.内部控制的方式[J].中国审计,2007(7).〔3〕罗建玉.会计控制理论[M].北京:新华出版社,〔2〕李凤鸣.内部控制学[M].北京:北京大学出版社,2006.(ᄳщࠠ ౬઼)