餐饮行业真账讲解
陈霞
347865707
一、餐饮行业的定义。
二、餐饮行业的应纳税收入是如何确定及 其对应税率？
三、餐饮行业可以抵扣的进项有哪些？
四、所得税征收方法的选择
一、餐饮行业的定义？
餐饮业是指通过即时加工制作、商业销售和服务性劳动
于一体，向消费者专门提供各种酒水、食品，消费场所和设
施的食品生产经营行业。
1.餐饮企业销售堂食，按照提供餐饮服务缴纳增
值税。
2.餐饮企业销售堂食时，同时销售外购的酒水、
农产品等货物(外购的酒水、农产品等货物)，应按
照混合销售的有关规定计算缴纳增值税，餐饮企业
即按照提供餐饮服务缴纳增值税。
3.餐饮企业销售的外卖食品，与堂食适用同样的
增值税政策，统一按照提供餐饮服务缴纳增值税。
二、餐饮行业的应纳税收入是如何确定及 其对应税率？
适用税率：
一般纳税人提供餐饮服务按照6%税率征收增值税，兼营销
售货物按17%征收增值税
小规模纳税人提供餐饮服务或销售货物的均按照3%征收率
征收增值税。
计算公式为：增值税应纳税额=营业收入额÷（1+税率）
增值税应纳税额=营业收入额÷（1+征收率）
注意防范风险之一：
(1)以上“外卖食品”，仅指该餐饮企业参与了生产、加工过
程的食品。
(2)对于餐饮企业将外购的酒水、农产品等货物，未进行后
续加工而直接与外卖食品一同销售的，应根据该货物的适用
税率，按照兼营的有关规定计算缴纳增值税，也就是说分开
核算，未分别核算的，从高适用税率。
(3) 餐饮企业有专门外卖窗口，外卖的是本企业参与了生
产、加工过程的食品，属于餐饮服务;外卖别的企业生产的，
本企业未进行后续加工的食品，按照该货物的适用税率，计
算缴纳增值税
案例1：
2017年9月28日某某一般纳税人餐饮酒店的营业日报显示，
当天营业收入为106000元，其中菜品收入50300元，面点收
入45100元，酒水收入10600元。
该餐饮企业提供餐饮服务的同时又售卖酒水的，属于混
合销售，按照主业餐饮的适用税率6%计征增值税；
发票开具项目：餐费；
案例二：
2016年12月28日某某一般纳税人餐饮酒店销售给客户定
制酒一批，该批定制酒的售价为117000元。
该酒水的销售并非餐饮企业提供服务的同时又售卖酒水
的，不属于混合销售，按照混业经营业务处理，酒水销售的
适用税率按照17%计征增值税；
发票开具项目：酒水；
思考问题：
1、便利店销售即食热食，并提供桌椅，这算是堂食还是销
售？
答案：
这不属于餐饮。因为便利店的营业执照上没有餐饮的经
营范围，而且购进的食物并没有参与生产、加工过程，只是
提供就餐的地方，所以不属于餐饮服务，按销售货物适用税
率计征。
餐饮行业可以抵扣的进项有哪些？
1、食材的购货发票。
2、调味品的进项发票。
3、酒水饮料的进项发票。
4、水、电、燃气的进项发票。
5、房屋的租金的进项发票。
6、自用房产的进项发票。
7、交通工具的进项发票。
8、装修店面取得的进项。
9、期间费用中的进项。
1、食材的购货发票。
（一）纳税人向农业生产者个人收购自产农产品，可以向主
管国税机关申请领用农产品收购发票，主管国税机关根据纳
税人的经营项目和经营规模，对其领取发票的种类、数量、
版面金额以及领取方式按规定予以确认。
（二）纳入增值税发票系统升级版（以下简称发票升级版）
范围的纳税人使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发
票左上角自动打印“收购”字样；未纳入发票升级版范围的小
规模纳税人可申请领用无抵扣联《广东省收购统一发票》。
（三）纳入发票升级版范围且未实行农产品进项税额核
定扣除办法的增值税一般纳税人可申请领用五联版增值税
普通发票，其中第三联作为抵扣凭证联；纳入发票升级版
范围的其他纳税人可申请领用两联版增值税普通发票。
根据2017年财税37号文规定，农产品抵扣有以下情况：
1．农产品收购发票，免税，抵价格×13%。（仅针对个人）
2．合作社自产品发票，免税，抵价格×13%。
3．增值税专用发票。征11%，抵11%，抵发票上的金额。
4．增值税专用发票，征3%，抵价税合计×11%。
5．增值税普通发票，征3%，不能抵扣。
6．免税普通发票，生产免税，抵价格×11%。
7．免税普通发票，流通免税，不能抵扣。
提取可抵扣的进项计算公式：
1．农产品收购发票，免税，抵价格×13%。（仅针对个人）
2．合作社自产品发票，免税，抵价格×13%。
进项税额=发票金额×13%
例如：发票是1000元的。
进项税额=1000 ×13%=130元
食材成本=1000-130=870元
3．增值税专用发票。征11%，抵11%，抵发票上的金额。
进项税额=发票价税合计金额÷（1+11%）×11%
例如：发票价税合计金额是1000元的。
进项税额=1000÷（1+11%）×11%=元
食材成本==元
4．增值税专用发票，征3%，抵价税合计×11%。
进项税额=发票价税合计金额÷（1+3%）×11%
例如：发票的价税合计是1000元。
进项税额=1000 ÷（1+3%）×11%=元
食材成本==元
6．免税普通发票，生产免税，抵价格×11%。
进项税额 =发票金额×11%
例如，免税普通发票金额1000元
进项税额=1000×11%=110元
食材成本=1000-110=890元
本文中还要注意一个问题：
37文对农产品抵扣的税率采取了双轨制，按农产品的用
途，抵扣被分为两大类：
第一类是农产品用于生产17%税率的货物。
纳税人购进用于生产销售或委托受托加工17%税率货物
的农产品维持原扣除力度不变。继续按《条例》规定的方式
扣除，核心是：其计算扣除率依然是13%。
第二类是农产品用于生产其它货物或者服务。
纳税人购进用于生产销售或委托受托加工、生产其他货物
或服务的，它们的计算扣除率为11%。
思考问题：37号文对餐饮服务的影响？
7月1日之前，餐馆向菜贩采购10 300元的蔬菜，个人菜
贩交300元增值税开普票，餐馆可以抵扣10 300×13%=1
339元进项，这批蔬菜的成本为10 300-1 339=8 961元。
7月1日之后，还是10 300元的菜，个人菜贩依然交300
元增值税代开专票，对小规模菜贩无影响，但餐馆只能抵扣
10 300×11%=1 133元进项，这批蔬菜的成本为10 300-1
133=9 167元。比7月1日前贵了206元。并且还要多交约
元的城建和教附。
企业要按规定妥善保管与收购农产品业务相关的
原始凭证以备查验，如收购农产品的过磅单、入库
单、运输专用结算单据、收付款凭证等。出售人必
须是农民，或是从合作社或其他农业公司购进的，
不可以自己开具收购发票。
注意防范风险之二：
2、租赁费的发票。
企业租赁的房屋是业主在5月1日前取得的，按简易征收
方式征收增值税，公司业主同样可以开增值税专用发票，个
人业主只以能到税务机关代开普通发票。
企业租赁的房屋是业主在5月1日后取得的，可以按一般
征收方式征收增值税，业主可以开具税率为了11%或5%的
增值税专用发票
注意防范风险之三：
因为开租赁发票还涉及到房产税和个人所得税的问题，
所以在跟房东签定租赁合同时，一定要注明这个发票的税金
由谁承担。
如果是由企业承担的，企业所支付的税款不能在税前抵
扣，因为这个不属于企业的费用。
4、自用交通工具进项。
从2013 年8月1 日起，增值税一般纳税人购入自用的应征
消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣，但专用
于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增
值税项目、集体福利或者个人消费的除外。
5、自有房产的进项。
纳税人2016年5月1日之后取得的不动产和不动产在建工
程，进项税分两年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。
注意防范风险之四：
固定资产、不动产的进项税，如果是用于非应税项目的，
不可以抵扣，如果是混用的，也用于应税项目，则进项税可
以全额抵扣。
例如：接送员工上下班的班车进项不能抵扣，接送员工或
客户的商务车可以抵扣。
购进专用于免税项目和简易征收的固定资产和不动产，
也应在取得发票后，及时认证，但是暂不抵扣，为以后抵扣
提供便利。
购入的固定资产、不动产，因专用于免税项目、简易征
收项目而不能抵扣进项税的，如果用途改变，比如也用于允
许抵扣进项税的应税项目，则可在改变用途的次月，抵扣相
应的进项税。
具体按照下列公式计算：
可以抵扣的进项税额
=固定资产、不动产净值/(1+适用税率)*适用税率
注：净值是指按照会计制度计提折旧或摊销后的余额。前提
是应有合法有效的增值税扣税凭证。
例:2016年1月购进面包车一辆，原是用于接送员工上下班的，
2017年9月因为增加了员工宿舍，所以取消了接送服务，该
车改为日常办公业务使用。2017年该车账面原值80000元，
累计折旧是31667元，净值为48333元，购进时发票税率为
17%。
可以抵扣的进项税额
=48333÷（1+17%）×17%
=元
6、装修店面取得的进项。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动
产在建工程.
构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排
水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空
调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施.
以上取得的进项如果是用于自用房产的必须按2年抵扣
规定实行；如果是租赁房产的，可以一次性抵扣。
7、期间费用的进项。
在期间费用中可以获得进项的有，员工的培训费、办公用
品、员工出差的住宿费，运输材料的过桥路费、劳保用品。
注意防范风险之五：
（1）员工培训费的发票上的开票内容一定是培训费，而且
是有培训资质的机构开具的。
（2）办公用品写成一批的必须有清单。
（3）住宿抵扣要注意的地方：
1、是否取得单位全称的增值税专用发票，在酒店的消费账
户是否为公司开设的，有无公私混用的情况；
2、住宿费的发生时间是否集中发生在节假日，如春节、五
一、国庆等；消费的酒店是否集中在景点、旅游区；
3、结合企业的福利制度，是否存在返乡、旅游等福利项目；
4、企业本地发生的住宿费是否较多（考虑有接待消费的可
能）；
5、员工因公差旅发生住宿费报销，是否有注明事由的单位
出差审批表以及其他证明，如：航空客运行程单、登机牌、
道路客运发票、保险发票等；
6、企业内部选择适用简易计税方法以及免征增值税的项目
在内部人员编制、费用预（核）算、报销等方面是否进行了
分别核算。
4）根据2016财税86号文规定，一般纳税人支付的道
路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财
政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算
可抵扣的进项税额：
高速公路通行费可抵扣进项税额
=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%
一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额
=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额
（1+5%）×5%
如何区分高速公路通行费票据和一级公路、二级公路、
桥、闸通行费票据）
1）票据在6月30日前是地税监制的，之后是国税监制，票据
上要有的发票专用章。
2）没有一、二级公路收费字样的，属于高速公路收费。
3）抬头是过路过桥通行费的是属于桥、闸通行费。
4）财政票据的不可以抵扣。
5）增值税一般纳税人支付道路、桥、闸通行费，按照政策
规定，以取得的通行费发票（不含财政票据）上注明的收费
金额计算的可抵扣进项税额，填入国家税务总局公告
2016年第13号附件1中《增值税纳税申报表附列资料（二）
》（本期进项税额明细）第8栏“其他”。
思考问题：是不是取得专用发票就可以抵扣？
进项税额抵扣的条件：
1、企业必须是一般纳税人，而且取得的可抵扣的发票是用
于应税项目的。
2、取得的增值税专用发票必须在开票日期360天内认证，并
申报抵扣，其他的发票不需要。
3、购进特定服务的进项不能抵。
非应税项目包括：
1、用于简易计税方法计税项目；
2、用于免征增值税项目；
3、用于集体福利和个人消费。交际应酬费属于个人消费。
4、非正常损失 。
思考问题：
购买给员工的工作服而取得的专用发票能抵扣吗？
答：根据2016年财税36号文规定，工装属于劳保的可以
抵扣，如果属于福利性质，就不可以。劳动防护用品，是指
保护劳动者在生产过程中的人身安全与健康所必备的一种防
御性装备，对于减少职业危害起着相当重要的作用。例如：
厨师因为卫生要求，必须统一着装，这个属于劳保。公司总
经理，为了提升企业形象，公司为他订制了高级西服，这个
属于福利，就不得抵扣。
什么情况属于非正常损失？
非正常损失是指被盗、丢失、霉烂变质，以及因违法被
依法没收、销毁、拆除而造成。
例如： 采购员李四在9月1日采购的食材预算有误，采购
量过多，而且后厨没及时将多余的食材存放进冷库，造成食
材霉烂变质，这个就是非正常损失。
李四在9月5日采购的蔬菜，因品质不好，造成残料过多，
这个就是正常损失。
发票超期了，进项税额真的不能抵扣吗？
超期认证需要属于以下情况，导致增值税扣税凭证逾期，
可以申请逾期抵扣：
1）企业办税人员伤亡。
2）突发危重疾病或者擅自离职。
3）未能办理交接手续。
特定服务包括哪些？
1）旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居
民日常服务和娱乐服务。
2）购进贷款服务不能低，意味着支付银行贷款利息的进项
税，不得抵扣。
3）餐饮服务不能抵扣。
四、所得税征收方法的选择
所得税征收方法有两种：
1、查账征收。
计算公式：
应交所得税=利润总额×所得税税率
2、核定征收、
计算公式：
应交所得税=收入总额×税务核定征收率×所得税税率
所得税的征收方式，一般是由税务局根据企业不同的情
况决定的。
纳税人有以下情形之一的，应采取核定征收方式征收企
业所得税：
1、依照税收法规规定可以不设账簿的或按照税收法律法
规规定应设置但未设置账簿的。
2、只能准确核算收入总额，或收入总额能够查实，但其
成本费用支出不能准确核算的。
3、只能准确核算成本费用支出，或成本费用支出能够查
实，但其收入总额不能准确核算的。
4、收入总额及成本费用支出均不能正确核算，不能向主管
税务机关提供真实、准确、完整纳税资料，难以查实的。
5、账目设置和核算虽然符合规定，但并未按规定保存有关
账簿、凭证及有关纳税资料的。
6、发生纳税义务，未按照税收法律法规规定的期限办理
纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。
因为餐饮行业的特殊性，一些小型的餐饮行业都是向
小摊贩购买食材，而且他们也因为规模小，税务局一般不审
批申请收购发票，所以这类企业税账没办法取得合法合规的
票据入账，税账成本没办法准确核算的，因此这类企业的适
合核定征收企业所得税。
但是核定征收的核定所得征收率这个浮动性比较大，在
8% ～25%之间，具体核定多少，这个税务局会根据企业的
情况而定（主要是看企业的营业面积，员工人数等）。
因此，查账征收适用财务会计核算规范的企业，计算缴
纳企业所得税。核定征收是对账册不健全，不能提供完整
、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得
额的企业适用。
