第十四章 风险应对
第一节 针对财务报表层次重大风险的总体应对措施 第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
第三节 控制测试
第四节 实质性程序
第一节 针对财务报表层次重大风险的总体应对措施
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
二、财务报表层次重大错报风险及总体应对措施对总体方案的影响
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
（一）财务报表层次重大错报风险含义
是指识别的与财务报表整体相关，涉及多项认定，从而具有广泛影响性的重大错报风险。
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
（二）总体应对措施
1. 强调职业怀疑态度 2. 分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作。 3.提供更多的督导
4.提高审计程序的不可预见性
5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改 。
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
4.提高审计程序不可预见性的方式
（1）测试对象—低于重要性水平或风险较小的帐户余额和认定；
（2）测试时间---期中测试；
（3）选取样本的方法---与以前不同；
（4）测试地点---不同测试地点或不告知被审计单位。
不可预见性审计程序举例
存货
（1）向以前审计过程中接触不多的被审计单位员工询问， 例如采购、销售、生产人员等；
（2） 不事先通知情况下，选择以前未曾访问的盘点地点进行存货监盘。
销售/应收账款—实施以前未曾考虑的程序
（1）改变函证日期，把所有函证的截止日期提前或推迟；
（2）函证确认销售的条款
（3） 测试以前未曾函证的帐户余额，例如金额为负数或是零的帐户，或余额低于以前设定的重要性水平的帐户。
一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施
5.如果控制环境存在缺陷， 对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改应考虑：
（1）在期末而非期中实施更多的审计程序。
（2）主要依赖实质性程序获取审计证据。
（3）修改审计程序的性质，获取更具说服力的审计证据。
（4）扩大审计程序的范围。例如，扩大样本规模，或采用更详细的数据实施分析程序。
（一）拟实施进一步审计程序的总体方案
1.实质性方案：是指注册会计师实施的进一步审计程序以实质性程序为主；
2.综合性方案：是指注册会计师在实施进一步审计程序时，将控制测试与实质性程序结合使用。
二、总体应对措施对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响
二、财务报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响
（二）对总体方案影响
当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时---- 拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。
反之，则采用综合性方案。
例题：ABC会计师事务所的D注册会计师作为甲股份有限公司（以下简称甲公司）2006年度财务报表审计的项目负责人，通过对甲公司实施的风险评估程序，已 对甲公司2006年度财务报表层次的重大错报风险做出评估。请根据《针对评估的重大错报风险设计和实施的程序》准则，对下列问题做出正确的判断。
注册会计师对甲公司2006年度财务报表的重大错报风险评估为较高水平，则下列措施中，恰当的总体应对措施是（ ）。 A.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性 B.分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作 C.在选择进一步程序时，更多地使用常规程序 D.通过更多的督导
注册会计师认为甲公司的控制环境存在严重缺陷，在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时，下列做法中不恰当的是（ ）。 A.在期中实施更多的审计程序 B.主要依赖实质性程序获取审计证据 C.主要依赖控制测试程序获取审计证据 D.增加实质性测试的样本量
3.为了应对财务报表层次较高的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性。下列各项程序中，能够提高审计程序不可预见性的是（ ）。 A.向以前审计过程中接触不多的员工询问 B.延长截止测试的期间 C.在不预先通知被审计单位的情况下，选择一些以前未曾到过的盘点地点进行存货监盘 D.函证确认销售的条款
第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序
一、进一步审计程序的含义和总体要求 二、进一步审计程序的性质 三、进一步审计程序的时间 四、进一步审计程序的范围
一、进一步审计程序的含义和总体要求
（一）进一步审计程序的含义 进一步审计程序相对于风险评估程序而言；
是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序；
包括控制测试和实质性程序。
一、进一步审计程序的含义和总体要求
（二）进一步审计程序的设计
1.总体要求
（1）设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系；
（2）审计程序的性质是最重要的。
一、进一步审计程序的含义和总体要求
（三）进一步审计程序方案的选择
1.通常情况下----综合性方案
2.在某些情况下（仅通过实质性程序无法应对重大错报风险），必须通过实施控制测试，才可能有效应对某一认定的重大错报风险。--综合性方案
3.另一些情况下（无控制、控制测试不符合成本效益原则）---- 实质性方案
注意：无论选择何种方案，CPA都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序。
第三节 控制测试
一、控制测试的含义和要求 二、控制测试的性质 三、控制测试的时间 四、控制测试的范围
一、控制测试的含义和要求
1.控制测试的含义
指的是测试控制运行的有效性。
3.获取关于控制是否有效运行的审计证据
1.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；
2.控制是否得到一贯执行；
3.控制由谁执行；
4.控制以何种方式运行（如人工控制或自动化控制）。
4.控制测试的要求
存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：
（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；
（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。 例如:银行业、通讯业
二、控制测试的性质
（一）控制测试的性质的含义
指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。
1.询问。
2.观察。
是测试不留下书面记录的控制（如职责分离）的运行情况的有效方法。
二、控制测试的性质
3.检查
4.重新执行
5.穿行测试
是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。
---更多地在了解内部控制时运用 。
◆穿行测试不是单独的一种程序，而是将多种程序结合运用的方法。
三、控制测试的时间
（二）如何考虑期中审计证据
（1）获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据；
（2）确定针对剩余期间还需要获取的补充审计证据；
