第四章企业筹资的核算
第一节 企业筹资概述
第二节 资本投入的核算
第三节 其他所有者权益的核算
第四节 银行借款的核算
第五节 其他负债的核算
会计确认与会计计量
会计确认
会计确认：对发生的经济业务按一定的标准进行分析和判断，确定归属的会计对象要素而加以记录的过程。
会计计量
会计计量：对已经过会计确认的经济业务，以货币为计量单位进行的价值计算。
何时入账
入账价值
第一节企业筹资概述
一、筹资渠道
二、所有者权益与负债的关系
一、筹资的渠道
1.负债筹资
负债
流动负债
长期负债
应付金额确定的流动负债
应付金额视经营情况而定的流动负债
应付金额予以估计的流动负债
2.所有者权益筹资
所有者权益
投入资本（实收资本、
资本公积）
留存收益（盈余公积、
未分配利润）
2.所有者权益
(1)所有者权益（owner’s equity)：
(2)所有者权益的构成：
实收资本
是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约
定，实际投入企业的资本。
资本公积
留存收益
是企业从历年实现利润中提取或形成的留存
于企业内部的积累。
所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权。
是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投
资者、并且金额上超过法定资本部分的资本或
资产。
三个概念
注册资本
实收资本
投入资本
企业在工商登记机关登记的投资者交纳的出资额
是指投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
=
投资者作为资本实际投入到企业的资金数额。
=
资本公积
1、资本（或股本）溢价
2、接受捐赠非现金资产准备
3、接受现金捐赠
4、股权投资准备
5、拨款转入
6、外币资本折算差额
7、关联交易差价
8、其他资本公积
资本公积的项目：
留存收益的确认与计量
留存收益
盈余公积
未分配利润
企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。
法定盈余公积
任意盈余公积
可以留待以后年度分配的利润。
法定公益金
二、所有者权益与负债的关系
区别
1、负债是债权人对总资产的索偿权；所有者权益是所有者
对剩余财产的要求权。
2、债权人无权参与公司管理；所有者有法定参与管理的权利。
3、负债有规定的偿还期，股东权益在公司经营期间无需偿还。
4、债权人不能参与税后利润分配，但可按约定取得利息，风险
小；所有者权益，可按投资比例享有税后利润分配权，风险大。
5、债权优于所有者权益，所有者权益在公司清算时索偿权位
于债权人之后
第二节 资本投入的核算
一、资本投入核算设置的主要账户
二、资本投入的核算
三、实收资本增减变动的核算
二、 资本投入的核算
企业的组织形式
个人独资企业
合伙企业
是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一
个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其
财产对企业债务承担无限责任的经营实体。
是指依照《合伙企业法》在中国境内设立的由各合伙人
订立协议，共同出资，合伙经营、共享收益、共担风险，
并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。
公司制企业
公司制企业
公司制企业
（一）国有独资公司
是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门
单独投资设立的有限责任公司。
（二）有限责任公司
是指由两个以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部财产对其债务承担责任的企业法人。
（三）股份有限公司
是指全部资本由等额股份构成并通过发行股票
筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限
责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任
的企业法人。
一人公司
（一）国有独资企业接受投资的核算
例：企业收到开户银行通知，收到上级国有资产管理部门投入资金500 000元。
借：银行存款
500 000
贷：实收资本
500 000
(二）有限责任公司投入资本
有限责任公司投入资本在“实收资本”账户核算
初建有限责任公司时，投资者投入资本全部计入“实收资本”账户
增资扩股时，如有新投资者介入，新介入投资者交纳的出资额大于其按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，不计入“实收资本”，而作为资本公积。
例题
甲乙丙丁共同出资20万元，共计80万元设立A有限责任公司。
设立时：
借：银行存款 800 000
贷：实收资本——甲 200 000
——乙 200 000
——丙 200 000
——丁 200 000
例题
A公司经营业绩良好，两年后，经过甲乙丙丁四人同意，投资人戊加入公司。戊投入250 000元，享有五分之一的权利。
借：银行存款 250 000
贷：
实收资本——戊
200 000
资本公积
50 000
——资本溢价
（三）股份有限公司投入资本
1、股份公司设立的方式
发起式设立
募集式设立
公司股份全部由发起人认购。发起人应当在
5人以上。筹集费用很低，可以直接计入长期
待摊费用或管理费用。筹资风险小。
公司股份除发起人认购外，可以采用向其他
法人或自然人发行股票的方式进行募集。
发行费用较高，采用溢价发行，费用可从溢价
收入中支付；面值发行，费用作为长期待摊费用，
计入开业当期的损溢。筹资风险大。
（三）股份有限公司投入资本
2、设置“股本”账户进行核算
股本 = 股票面值 股份总数
股本 = 注册资本
3、股票的发行方式：
发行收入 股本总额
发行收入 股本总额
发行收入 股本总额
溢价发行
平价发行
折价发行
（三）股份有限公司投入资本
4、股票发行费用的处理
发行费用减去发行股票冻结期间的利息收入后的
相关费用，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无
溢价的，作为长期待摊费用，在不超过2年的期限内平
均摊销，计入管理费用。
若发行费用较小，可直接作为当期管理费用。
例题
A股份有限公司以每股元的价格发行面值为1元的普通股4 600万股，以每股元的价格出售面值为1元的优先股400万股，该公司发行上述股票共支付股票印刷费和佣金500 000元，委托银行共收到59 500 000元。
股本= 股票面值 股份总数 = 1 （4600+400） = 5000万
股票溢价= 4600+ 400=1000万
发行费用 = 50万
可以从溢价收入中支付
计入资本公积的股票溢价为（1000-50），共计 950万元。
会计处理：
借：银行存款 59 500 000
贷：股本——普通股 46 000 000
——优先股 4 000 000
资本公积
9 500 000
——股本溢价
三、实收资本的增减变动
增资的途径
企业接受投资者额外投入实现增资
将资本公积转增资本
将盈余公积转增资本
发放股票股利方式增资
减资的原因
资本过剩
企业发生重大亏损而需要减少实收资本
第三节 其他所有者权益的核算
一、资本公积的核算
二、留存收益的核算
一、资本公积的核算
（一）资本公积应设置的明细账户：
1、资本（或股本）溢价（上一节已经讲过）
2、接受捐赠非现金资产准备
3、接受现金捐赠
4、股权投资准备
5、拨款转入
6、拨入流动资本
7、外币资本折算差额
9、其他资本公积
10、无偿调入固定资产
8、关联交易差价
2、接受非现金资产捐赠
（1）接受捐赠资产入账价值的确定
（2）接受捐赠资产所得税的会计处理
P70
接受捐赠时，不需缴纳所得税；但应计算出未来应交所得税
税额，计入“递延税款”贷项。受赠资产的入账价值减去递延税款
的净值计入“资本公积——接受捐赠的非现金资产准备”。
处置该项捐赠的实物资产时，再将“递延税款”转入“应交
税金”。同时将“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”转入
“资本公积——其他资本公积”。
7、外币资本折算差额
外币资产折合为人民币记账时，折合汇率按以下原则确定：
对于各项外币资产账户，一律按收到出资
额当日的汇率折合。
对于实收资本账户，合同约定汇率的，按
合同约定的汇率折合；
合同没有约定汇率的，按收到出资额当日
的汇率折合。
二、留存收益的核算
留存收益
盈余公积
未分配利润
企业按规定从税后利润中提取的各种积累资金。
法定盈余公积
任意盈余公积
可以留待以后年度分配的利润。
法定公益金
企业净利润分配是一个过程，留存收益是分配的结果。
10%
50%
5%—10%
利润分配的程序
1、弥补以前年度亏损。
按照税法规定，企业也可用以后年度的税前利弥补以前年度发生的亏损，一般为5年。在超过弥补期限后，企业实现的利润应先计算缴纳所得税，税后净利润再弥补亏损。弥补亏损后，再进行下一步分配。
2、提取法定公积金和法定公益金
3、提取任意盈余公积金
4、向投资者分配利润或股利
经过上述利润分配程序，企业还有剩余的利润就形成企业
未分配利润滚存下年，形成企业不规定用途的留存收益。
盈余公积
未分配利润
盈余公积
盈余公积
一般盈余公积
公益金
法定盈余公积
任意盈余公积
用途：
1、弥补亏损。
由董事会提议，股东大会批准
2、转增资本
由股东大会决议批准 25%
3、发放现金股利或利润
用途：用于企业职工集体福利设施方面的
支出。
未分配利润
未分配利润是企业留待以后年度进行分配的结存利润，是企业滚存的利润。
期末未分配利润 = 期初未分配利润 + 本期净利润 - 本期利润分配
=期初未分配利润+（本期净利润 - 本期利润分配）
=期初未分配利润 + 本期未分配利润
未分配利润的核算
设置“利润分配”账户，在进行利润分配时，计入借方；借方余额表示本期利润分配的金额；年终决算后，其贷方余额表示企业滚存下年的未分配利润，借方余额表示尚未弥补的亏损。
第一步：提取盈余公积
某企业当年实现净利润1 000 000元，按10%提取法定公积金，按5%提取公益金。
借：利润分配——提取盈余公积
150 000
贷：盈余公积——一般盈余公积 100 000
——公益金 50 000
第二步：向投资者分配利润
该企业当年向投资者分配利润300 000元。
借：利润分配——应付利润 300 000
贷：应付利润 300 000
第三步：年终决算
第一：结平“本年利润”账户，将本年实现的净利润或亏损结转到“利润分配——未分配利润”。
第二：结平“利润分配——提取盈余公积”、“利润分配——应付利润”等明细账户，将本年分配的利润也结转到“利润分配——未分配利润”账户；在“利润分配——未分配利润”账户计算年终未分配利润。
例题：
1、结平本年利润
借：本年利润 1 000 000
贷：利润分配——未分配利润 1 000 000
2、结平“利润分配”中除“利润分配—未分配利润”以外其他
明细账户
借：利润分配——未分配利润 450 000
贷：利润分配——提取盈余公计 150 000
——应付利润 300 000
年末未分配利润 = 1 000 000 - 450 000 = 550 000
第四节 银行借款的核算
一、银行借款的种类
二、短期借款的核算
三、长期借款的核算
二、短期借款的核算
“短期借款”账户只核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种短期借款的本金。贷方登记借入的本金，借方登记归还的本金。
短期借款利息，应当按月预提，借记“财务费用”，贷记“预提费用”，或“银行存款”账户。
三、长期借款的核算
“长期借款”账户不仅核算借款的本金，还包括利息等费用。
长期借款
归还的本金、利息，化转出去、无需偿还的债务，以及债务重组前长期借款的账面余额。
借入的长期借款的本金、利息，
债务重组之后的将来应付金额
尚未偿还的长期借款的本金和利息
第五节 其他负债的核算
一、应付账款的核算
二、应付票据的核算
三、预收账款的核算
四、应交税金的核算
五、应付债券的核算
一、应付账款的核算
（一）应付账款的确认
以购买物资的所有权转移或接受劳务已发生时入账。
1、物资和账单同时到达，物资验收入库后按发票账单登记入账。
2、发票账单已到，物资未到，应按发票账单登记入账。
3、物资已到，发票账单未到，应于月末按暂估价入账，
下月月初红字冲回。
一、应付账款的核算
（二）应付账款的计量
应付账款一般按应付金额入账。
（三）无法支付的应付账款的处理
直接转入“资本公积”账户。
例题：p51 例16—19
二、应付票据的核算
（一）应付票据的种类
1、带息票据
2、不带息票据
（二）带息票据的核算
1、开出票据时：
借：物资采购
应交税金—应交增值税（进项税额）
贷：应付票据（票面价值）
2、带息票据应于中期期末（6月30日）和年末（12月31日）计算利息。
借：财务费用
贷：应付票据
应计利息 = 票面价值 G 票面利率 G 计息期
二、应付票据的核算
3、票据兑现
借：应付票据
贷：银行存款
三、预收账款的核算
（一）预收账款的确认与计量
预收账款应于实际收到时确认为一项流动负债，并按实际收到的金额计量。
（二）预收账款的核算
1、收到预收款时
借：银行存款
贷：预收账款（实际收到金额）
2、销售实现时
借：预收账款（实际结算金额）
贷：主营业务收入
应交税金—应交增值税（销项税额）
3、受到补付款、或退回多收款
借：银行存款 或： 借：预收账款
贷：预收账款 贷：银行存款
四、应交税金的核算
应交增值税的核算
增值税是指以商品生产、流通和劳务服务各环节的增值额作为计税依据征收的一种流转税。
增值税采取了价外税的计税方式，计税依据是当期实现的销售额，应纳税款的计算方法 是该环节的销项税额减除进项税额后的差额。
账户设置
应交税金 ——应交增值税
进项税额
销项税额
应纳税额
进项税 = 买价适用税率
从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额之和。
销项税 = 销售额适用税率
五、应付债券的核算
（一）长期债券发行价格的确定
（二）债券发行费用的处理
（三）应付债券利息的计提和折价/溢价的摊销
（一）长期债券发行价格的确定
债券的票面利率也称为名义利率
r
债券的实际利率也称为市场利率
R
r
r
r
R
R
R
=
平价发行
折价发行
溢价发行
发行价格 = 债券面值
发行价格 债券面值
发行价格 债券面值
（二）债券发行费用的处理
发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额分情况处理：
（1）金额较小，直接记入当期损益作为“财务费用”。
（2）金额较大，用于固定资产项目，按费用资本化处理；
（3）金额较大，用于其他用途，计入当期“财务费用”。
发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，其差额视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，计入损溢。
（三）债券发行费用的处理
（三）应付债券利息的计提和折/溢价的摊销
各期应计利息 = 债券面值 票面利率
应计利息计入“应付债券——应计利息”账户
各期利息费用 =应计利息 +债券折价摊销额
- 债券溢价摊销额
各期摊销 = 债券折价 债券存续期
折价（或溢价） （或溢价） 内计息期数
利息费用计入“财务费用”账户
摊销的溢、折价应计入“应付债券——债券溢价”
或“应付债券—债券折价”账户
A公司于2001年7月1日发行期限为三年的债券，面值为30 000 000元，发行价格为29 400 000元，票面利率为6%，付息日为每年6月30 日和12月31日，本金到期时连同最后一次利息 于2003年6月30 日偿还。发行时支付的手续费、印刷费等费用150 000元，债券所筹集资金用于补充生产经营资金。该公司对债券的溢折价采取直线法摊销。
例题：
1、收到发行债券款时：
借：银行存款 29 250 000
财务费用 150 000
应付债券—债券折价 600 000
贷：应付债券—债券面值 30 000 000
2、2001年12月31日计提利息和摊销折价
应计利息 = 30 000 000 6% 6/12 = 900 000
折价摊销 = 600 000 6 = 100 000
利息费用 = 900 000 + 100 000 = 1 000 000
借：财务费用 1 000 000
贷：应付债券—债券折价 100 000
应付债券—应计 利息 900 000
解法：
3、债券到期：
借：应付债券 —债券面值 30 000 000
—应计利息 900 000
贷：银行存款 30 900 000
应付债券
应付债券——债券面值
应付债券——债券折价
应付债券——应计利息
3 000 000
600 000
2 940 000
900 000
100 000
1 000 000
¨¨¨
100 000
600 000
财务费用
¨¨¨
900 000
¨¨¨
1 000 000
0
5 400 000
6 000 000
4 500 000
900 000
600 000
5 400 000
4 500 000
3 900 000
3 000 000
900 000
3 900 000
0
0
0
登记账簿：
练习一
1、公司成立时：
借：银行存款 1 800 000
无形资产 200 000
固定资产 1 000 000
贷：实收资本—A 1 000 000
—B 1 000 000
—C 1 000 000
2、新股东加入时：
借：银行存款 1 300 000
贷：实收资本—D 1 000 000
资本公积—资本溢价 300 000
练习二
1、接受现金捐赠
借：应行存款 500 000
贷：资本公积—接受现金捐赠 500 000
2、接受设备捐赠
应交所得税 = 15000030% = 45000
固定资产入账价值 = 150000
借：固定资产 150 000
贷：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 105 000
递延税款 45 000
3、企业变卖该设备时：
（1）资产清理
借：固定资产清理 102 000
累计折旧 48 000
贷：固定资产 150 000
（2）支付清理费
借：固定资产清理 5 000
贷：银行存款 5 000
（3）取得售价收入
借：银行存款 120 000
贷：固定资产清理 120 000
固定资产清理
102 000
5 000
120 000
13 000
（4）清理收益
借：固定资产清理 13 000
贷：营业外收入 13 000
13000
0
4、递延税款转入应交税金
借：递延税款 45 000
贷：应交税金 —应交所得税 45 000
5、资本公积结转
借：资本公积—接受捐赠非现金资产准备 105 000
贷：资本公积—其他资本公积 105 000
练习三
1、取得短期借款
借：应行存款 1 000 000
贷：短期借款 1 000 000
2、1月31日
借：财务费用 7 500
贷：预提费用 7 500
3、2月 29日
借：财务费用 7 500
贷：预提费用 7 500
4、3月31 日
借：财务费用 7 500
预提费用 15 000
贷：银行存款 22 500
练习四
1、引进设备时
借：固定资产 300 000
贷：长期应付款—应付补偿贸易引进设备款 300 000
2、第一批产品销售时
借：应收帐款 20 000
贷：主营业务收入 20 000
3、结转成本
借：主营业务成本 15 000
贷：库存商品 15 000
4、用第一批产品价款偿还设备价款
借：长期应付款 20 000
贷：应收帐款 20 000
练习四
1、收到企业交来的预付款时：
借：银行存款 160 000
贷：预收帐款 160 000
2、销售实现时：
借：预收帐款 468 000
贷：主营业务收入 400 000
应交税金—应交增值税（销项税额） 68 000
3、收到企业补付的款项时：
借：银行存款 308 000
贷：预收帐款 308 000
练习五
1、收到发行债券款时：
借：银行存款 29 250 000
应付债券—债券折价 600 000
财务费用 150 000
贷：应付债券—债券面值 30 000 000
2、2001年12月31日计提利息时：
借：财务费用 1 000 000
贷：应付债券—应计利息 900 000
—债券折价 100 000
练习五
3、2002年6月30日计提利息时：
借：财务费用 1 000 000
贷：应付债券—应计利息 900 000
—债券折价 100 000
4、2004年6月30日债券到期偿付本息时：
借：应付债券—债券面值 30 000 000
—应计利息 900 000
贷：银行存款 30 900 000
