第五节 销售业务核算
一、产品销售业务描述
产品销售是企业将产品所有权转让给购买方，同时向购买方收取货款或取得收取货款权力的一项交易。
销售业务核算的主要内容
⒈销售产品，办理货款结算
⑴销货已收款
⑵销货未收款
⑶预收销货款
⒉发生销售费用
⒊结转已售产品的成本
二、应设置的主要账户
1、主营业务收入
2、主营业务成本
3、销售费用
4、应收账款
5、预收账款
二、应设置的主要账户
主营业务收入
已实现的销售收入
期末转入“本年利润”账户的数额
用途：核算企业销售商品、提供劳务等主要经营业务取得的的收入。
性质：损益类。
结构：如下所示。
1、主营业务收入
2、主营业务成本
3、销售费用
4、应收账款
5、预收账款
主营业务成本
已售产品的实际生产成本
期末转入“本年利润”账户的数额
二、应设置的主要账户
1、主营业务收入
2、主营业务成本
3、销售费用
4、应收账款
5、预收账款
用途：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时而应结转的成本
性质：损益类。
结构：如下所示。
销售费用
本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。
期末转入“本年利润”账户的销售费用数额
二、应设置的主要账户
用途：核算企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用
性质：损益类。
结构：如下所示。
1、主营业务收入
2、主营业务成本
3、销售费用
4、应收账款
5、预收账款
应收账款
应向购货方收取的货款及垫付的运费
已收回的货款及垫付的运费
期末尚未收回的货款
二、应设置的主要账户
用途：核算企业因销售产品、提供劳务等而应向购货单位收取的款项。
性质：资产类。
结构：如上所示。
1、主营业务收入
2、主营业务成本
3、销售费用
4、应收账款
5、预收账款
二、应设置的主要账户
用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的款项
性质：负债类。
结构：如上所示。
1、主营业务收入
2、主营业务成本
3、销售费用
4、应收账款
5、预收账款
预收账款
销售实现时应向购货单位收取款项
预收购货单位的款项和购货单位补付的款项
预收购货单位的款项
应收购货单位的款项
①销货已收款
借：银行存款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
三、会计处理
1、销售收入的核算
例:东光公司12月份销售A产品40件，每件售价2000元，货款计80000元，增值税13600元，款项已存入银行。
93600
80000
13600
②销货未收款
借：应收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
银行存款
例:东光公司12月份销售给松江公司B产品50件，每件3000元，货款计150000元，增值税25500元，商品已发出，企业垫付发出商品的运杂费1000元，款项尚未收到。
176500
150000
25500
1000
③预收销货款
预收时：
借：银行存款
贷：预收账款
发出预收货款的产品时：
借：预收账款
贷：主营业务收入
应交税费——应交增值税
20000
20000
例:根据合同规定，东光公司12月份预收宏达公司购买B产品订金20000元，存入银行。
例:东光公司向宏达公司发出B商品10件，单价3000元，价款30000元，增值税5100元。
35100
30000
5100
2、发生销售费用
借：销售费用
贷：银行存款
例: 东光公司12月份以银行存款支付本月产品的广告费、展销费共计1200元。
1200
1200
收到补付的货款
借：银行存款
贷：预收账款
例: 东光公司接到银行通知，收到宏达公司补付的B产品货款15100元。
15100
15100
期末结转已售产品的销售成本时，应记为：
借：主营业务成本——A产品
——B产品
贷：库存商品——A产品
——B产品
3.结转销售成本
例:月末，东光公司计算并结转已售商品的销售成本，其中A产品的销售成本为25520元，B产品的销售成本为69075元。
25520
25520
69075
69075
第六节 期间费用的核算
一、期间费用业务描述
期间费用是指企业在营业活动中发生的、不能计入产品或劳务成本、而是直接计入当期损益的费用项目。它包括：
企业为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用
为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用，即财务费用
为销售产品而发生的各种销售费用
“财务费用”已在本章第二节资金筹集业务核算部分介绍，“销售费用”已在本章第五节销售业务的核算部分介绍，本节重点介绍管理费用的核算。
二、应设置的主要总分类账户
管理费用
用途：核算和监督企业为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用
性质：损益类
结构：如下图所示
管理费用
企业发生的各项管理费用
转入“本年利润”账户的管理费用
三、期间费用业务的会计处理
用以银行存款支付管理费用时：
借：管理费用
贷：银行存款
例:东光公司12月份以银行存款支付行政管理部门办公费600元，业务招待费500元。
——办公费 600
——业务招待费 500
1100
第七节 财务成果核算
财务成果即利润，是企业在一定会计期间的经营成果。
包括：收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。
收入是指营业收入，它包括主营业务收入和其他业务收入；
费用是指营业费用，它包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用。
利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失，包括投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税费用。
一、财务成果业务简介
利润的计算
利润总额=营业利润+营业外收入—营业外支出
2、营业利润的计算
营业利润=收入-费用 +投资收益+公允价值变动损益
-资产减值损失
收入=主营业务收入+其他业务收入
费用=主营业务成本+其他业务成本+营业税金及附加
+销售费用+管理费用+财务费用
1、净利润的计算（构成）
净利润=利润总额—所得税
二、营业利润的核算
1、营业利润业务描述
营业利润是由企业经营活动所产生的利润。
经营活动包括主营业务活动和其他业务活动。
其他业务活动获得的收入叫做其他业务收入，从事其他业务活动过程中发生的相关成本费用等叫做其他业务支出。
企业在取得营业收入时，按照国家税法规定，还应计算缴纳企业生产经营活动应负担的税费，如消费税、城市维护建设税和教育费附加等，该项费用称为营业税金及附加。
该部分内容主要介绍其他业务活动及营业税金及附加的核算。
2、应设置的主要总分类账户
1、其他业务收入
2、其他业务成本
3、营业税金及附加
2、应设置的主要总分类账户
1、其他业务收入
2、其他业务成本
3、营业税金及附加
用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入
性质：收入类。
结构：如下所示。
其他业务收入
企业发生的各项其他业务收入
期末转入“本年利润”账户的数额
2、应设置的主要总分类账户
1、其他业务收入
2、其他业务成本
3、营业税金及附加
用途：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出 。
性质：费用类。
结构：如下所示。
主营业务成本
期末转入“本年利润”账户的数额
企业发生的各项其他业务成本
2、应设置的主要总分类账户
1、其他业务收入
2、其他业务成本
3、营业税金及附加
用途：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、和教育费附加等相关税费 。
性质：费用类。
结构：如下所示。
营业税金及附加
期末转入“本年利润”账户的数额
按照规定税率计算的应负担的税金及附加
3、其他业务的会计处理
销售材料 、已收款
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税
例 东光公司12月份销售库存材料——丁材料一批，该批材料售价5000元，向购买方收取的增值税销项税额850元，货款及增值税款已经收到并存入银行。
5000
5850
850
结转已销售材料的实际销售成本
借：其他业务成本
贷：原材料
例 月末，东光公司根据丁材料的出库单结转已销售丁材料的实际销售成本4500元。
4500
4500
4、营业税金及附加的核算
应交城市维护建设税和应交教育费附加按以下公式计算：
本月应交城市维护建设税=（本月应交增值税+本月应交消费税+本月应交营业税）×7%
本月应交教育费附加=（本月应交增值税+本月应交消费税+本月应交营业税）×3%
会计分录如下：
借：营业税金及附加
贷：应交税费——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
例 月末，东光公司计算本月应交城市维护建设税元，应交教育费附加元。
2176
三、营业外收支业务的核算
1、营业外收支业务描述
营业外收支业务是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种利得和损失项目。包括营业外收入和营业外支出。
2、应设置的主要总分类账户
（1）营业外收入
（2）营业外支出
用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项利得
性质：利得类。
结构：如下所示。
营业外收入
登记实现的各项营业外收入
期末转入“本年利润”账户的数额
2、应设置的主要总分类账户
（1）营业外收入
（2）营业外支出
用途：核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项损失
性质：损失类。
结构：如下所示。
营业外支出
登记发生的各项营业外支出
期末转入“本年利润”的营业外支出数额
3、营业外收支业务的会计处理
取得营业外收入时
借：银行存款
贷：营业外收入
例 东光公司12月份接受捐赠货币资金20000元存入银行。
20000
20000
发生营业外支出时
借：营业外支出
贷：银行存款
例 东光公司12月份通过政府部门以银行存款10000元捐赠给所在地小学，用于改善学校教学条件。
10000
10000
四、利润形成的核算
1、利润形成业务描述
利润形成业务是指为计算净利润而进行的转账业务，包括收入类、费用类、利得类和损失类账户的结转。
其处理程序是：
首先，于会计期末将除所得税费用以外的收入类、费用类、利得类和损失类各账户的本期发生额转入“本年利润”账户，计算出利润总额。
然后，根据税法规定的所得税计算方法计算出所得税费用，编制记录所得税费用的会计分录。
最后，将本期所得税费用再转入“本年利润”账户，计算出净利润。
2、应设置的主要总分类账户
（1）本年利润
（2）所得税费用
2、应设置的主要总分类账户
（1）本年利润
（2）所得税费用
用途：核算企业当期实现的净利润（或发生的净亏损）情况
性质：所有者权益类。
结构：如下所示。
本年利润
期末转入的各项费用、损失
期末转入的各项收入、利得
发生的亏损
实现的净利润
2、应设置的主要总分类账户
（1）本年利润
（2）所得税费用
用途：核算企业确认的应当从当期利润总额中扣除的所得税费用
性质：损失类。
结构：如下所示。
所得税费用
按税法规定计算确定的当期应交所得税
企业期末转入“本年利润”账户的所得税额
3、利润形成业务的会计处理
——结转各损益类账户
结转各项收入、利得类账户
借：主营业务收入
其他业务收入
营业外收入
贷：本年利润
例 期末结转各项收入、利得类账户。其中“主营业务收入”账户贷方本期发生额260000元，“其他业务收入”账户贷方本期发生额5000元， “营业外收入”账户贷方本期发生额20500元。
260000
5000
20500
285500
结转各项费用、损失类账户
借：本年利润
贷：主营业务成本
其他业务成本
营业税金及附加
管理费用
销售费用
财务费用
营业外支出
例 期末，结转各项费用、损失类账户。其中，“主营业务成本”账户借方本期发生额94595元，“其他业务成本”账户借方本期发生额4500元，“营业税金及附加”账户借方本期发生额2176元， “销售费用”账户借方本期发生额1200元，“管理费用”账户借方本期发生额8820元，“财务费用”账户借方本期发生额26200元，“营业外支出”账户借方本期发生额10000元。
147491
94595
4500
2176
8820
1200
26200
10000
计算本期利润总额及应纳所得税额
利润总额=285500-147491=138009（元）
应纳所得税额=138009×33%=（元）
借：所得税费用
贷：应交税费——应交所得税
结转本期所得税费用元。
借：本年利润
贷：所得税费用
本年利润
主营业务成本
营业费用
营业税金及附加
其他业务成本
管理费用
主营业务收入
其他业务收入
结转收入
结转支出
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
×××
财务费用
×××
营业外支出
×××
余：利润 总额
营业外收入
余：亏损额
所得税费用
×××
五、利润分配的核算
（1）提取盈余公积金
（2）向投资者分配利润
1、利润分配业务描述
企业一定时期内实现的净利润，应当按照规定在企业和投资人之间进行分配。分配的内容包括：
2、应设置的主要账户
（1）利润分配
（2）盈余公积
（3）应付股利
2、应设置的主要账户
（1）利润分配
（2）盈余公积
（3）应付股利
用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的余额
性质：所有者权益类。
结构：如下所示。
利润分配
分配的利润和转入本年累积亏损数额
转入的全年实现的净利润和弥补的亏损的数额
未弥补亏损
未分配利润
2、应设置的主要账户
（1）利润分配
（2）盈余公积
（3）应付股利
用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况
性质：所有者权益类。
结构：如下所示。
盈余公积
提取的盈余公积
转增资本、弥补亏损的数额
盈余公积实际结存数额
2、应设置的主要账户
（1）利润分配
（2）盈余公积
（3）应付股利
用途：核算企业分配的现金股利或利润 。
性质：负债类。
结构：如下所示。
应付股利
应支付的现金股利或利润的数额
实际支付的现金股利或利润数额
期末尚未付的现金股利或利润的数额
3、利润分配业务的会计处理
（1）提取盈余公积时：
（2）向投资者分配利润时：
借：利润分配——应付现金股利
贷：应付股利
例 东光公司根据规定按净利润（952000元）的10%提取法定盈余公积金 。
95200
95200
450000
450000
例：东光公司根据批准的利润分配方案，决定向投资者分配利润450000元
借：利润分配——提取法定盈余公积
贷：盈余公积——法定盈余公积
（4）年末，结转利润分配明细账
借：利润分配——未分配利润
贷：利润分配——提取法定盈余公积
——应付现金股利
（3）年末结转本年利润
借：本年利润
贷：利润分配—未分配利润
952000
952000
545200
95200
450000
例 年终决算时，东光公司结转全年实现的净利润952000元
例 年末，结转“利润分配”账户所属的各明细分类账户。其中提取法定盈余公积 95200元；应付现金股利 450000元。
第八节 资金退出企业的核算
一、上交税金
借：应交税费
贷：银行存款
例：东光公司12月份应交城市维护建设税元，应交教育费附加元，应交增值税21760元，应交企业所得税元。企业已用银行存款付讫。
——应交城市维护建设税
——应交教育费附加
——应交增值税 21760
——应交企业所得税
二、支付给投资者利润
借：应付股利
贷：银行存款
例：东光公司用银行存款支付分配给投资者的现金股利450000元。
450000
450000
三、支付职工薪酬
借：应付职工薪酬
贷：银行存款
例：东光公司用银行存款支付12月份应付职工薪酬72800元。
450000
450000
第九节 制造企业一期业务核算综合举例
本节要求自学
P374-382
