吉林大学经济学院 崔英波
第一章 会计基本理论
会计学
本章结构
1
第一节 会计目标
2
第二节 会计核算的基本前提和会计基础
第三节 会计信息质量特征
3
第四节 会计要素与计量属性
4
5
第五节 会计规范
会计基本理论
会计的涵义
1.
会计的组成
2.
会计目标
3.
会计基本职能
4.
本节重点
第一节 会计目标
思考：企业中的会计部门都从事什么工作？
A企业
（工业）
B企业（投入）
资金
来源
银行（向银行借入款项）
经济
活动
销售
供应
生产
会计是经济管理的重要组成部分，基本环节是“会计核算”。在各种经济组织中，通过收集、计量、处理其经济业务，传递财务状况、经营成果和现金流量等信息，分析得失，检查利弊以求提高经济效益的一种管理活动，会计的本质是一种信息系统。其产生与人类社会的经济活动密切相关，是人类社会经济活动发展到一定阶段的产物。
一、会计的涵义
对该涵义的理解
1．会计的地位
2．会计的工作
3．会计的目的
4．会计的本质
①.我国从周代开始，设置官吏，掌管财物赋税，进行月计、岁会；宋、元以后官厅移交钱粮，编造四柱清册，逐渐发展成为传统的中式簿记；
②.随着商品经济的不断发展，会计内容和方法不断变化，由过去的以实物计量为主发展到以货币计量为主；由单式记账方式发展到复式记账方式。15世纪末意大利卢卡·帕其阿勒在《算术、几何、比与比例概要》中提出复式记账法。标志近代会计的开始。
③.成本会计的出现与发展，并以此为基础产生的管理会计，标志着现代会计的开始 ；
会计产生于经济的发展，发展于管理的需要，完善于信息的需求。
实质上，信息系统论与管理活动论并不矛盾。
信息系统论
管理活动论
会计确认
会计计量
会计核算
会计报告
二、会计的组成
现代会计学科主要由两大分支组成，即财务会计和管理会计。
财务会计是以公认会计准则为指南，按确定的会计方法，对企业的资金运动情况进行确认、计量、记录，最终向与企业利益有关的信息使用者提供信息的一种会计活动。由于会计信息使用者主要在企业外部，因此，财务会计又被称为对外报告会计。
管理会计是以加强企业内部管理，提高企业经济效益为目的，运用一些经济理论和技术方法，对企业的生产经营活动进行规划、控制和评价，为企业管理当局决策提供会计信息的一种会计活动。由于会计信息使用者主要在企业内部，因此，又将管理会计称为对内报告会计。
（一）两者的区别
财务会计与管理会计的区别：
１．服务对象不同。
２．处理依据不同。
３．反映的信息时间不同。
４．计量属性不完全相同。
５．信息内容不同。
（二）两者的联系
财务会计与管理会计的联系：
1．两者的会计目标一致。
2．两者的核算资料同源。
3．两者的职能作用相近。
会计按工作及服务对象分类
非营利单位会计
服务于政府机关和事业单位等非营利组织的会计。
2
企业会计
服务于以营利为目的的单位或组织会计。
1
3
社会会计
会计师事务所从事的面向全社会从事审计、咨询服务的会计。
三、会计目标
2007年1月1日首先在上市公司实施的企业会计准则规定：“财务会计报告的目标是向财务会计信息使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”
（一）会计信息的基本内容
（二）会计信息的使用者
（三）会计信息的局限性
（一）会计信息的基本内容
会计信息的构成内容，主要可分为以下五个部分：
2．经营成果信息
3．现金流量信息
4．所有者权益变动信息
5．其他信息
1．财务状况信息
A企业
（工业）
B企业（投资）
资金
来源
银行（从银行借入）
资金
分布
固定资产
库存现金
银行存款
．．．
投资人
债权人
资产
注意：资产是资金的存在形式，资金是资产的货币表现。
财务状况是指一个企业资金的形成渠道及分布状态。
资产=负债+所有者权益
A企业
（工业）
B企业
资金
来源
银 行
经营
活动
供 应
生 产
销 售
收入
费用
利润＝收入－费用
经营成果是指企业对资金使用所形成的最终效果，也就是利润或亏损。
现金流量是指一定时期的现金流入量与流出量，它通常与收入和费用相对应。
因此，对外披露现金流量信息，也是信息使用者考查经营成果质量的重要依据。
Ａ企业
赊销商品
Ｂ企业
形成收入
现金尚未未流入
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
所有者权益变动信息，既反映各项交易和事项所导致的所有者权益的增减变化信息，也反映了所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息，是投资者非常关心的一项重要信息。
其他信息。在会计信息中，除上述的内容外，还包括若干与企业经营活动和未来发展有密切关系的信息，如企业的合并与重组、经营方式的改变、重大会计政策的选择和变更，管理当局受托责任的完成情况等。
（二）会计信息的使用者
会计信息是为需求者提供的，需求者的需求目的不同，信息提供者所提供信息的侧重点也就不同。
会计信息的用户可分为两类
企业内部使用者，诸如经理、雇员等；
企业外部使用者，诸如所有者、债权人、政府有关部门、客户、潜在投资者、社会公众等。
（三）会计信息的局限性
2．会计信息只能是用货币计量的信息。
3．会计信息是含有估算成份的信息。
4．会计信息是以币值稳定为前提的信息。
1．会计信息是事后信息。
四、会计的基本职能
职能是指客观事物本身所具有的功能，是该事物的内在品质。会计职能就是会计在经济管理工作中所能发挥的功能。
二职能说：反映、监督
五职能说：反映、监督、控制、分析、决策
六职能说：反映、监督、规划、控制、分析、决策
（一）会计的反映职能
会计的反映职能是指会计运用特定的方法将经济组织的经济活动经会计信息系统的加工后生成会计信息的功能。
1．会计反映的对象是各经济组织的经济活动。
2．会计反映职能的实现是借助货币计量完成的。
3．会计反映的内容是已完成的经济活动。
4．会计反映具有完整性、连续性、系统性和中立性。
会计的反映职能有以下特点：
（二）会计的监督职能
会计的监督职能是指会计参与管理工作，运用会计信息对本单位的经济活动进行控制，使之达到经营目标的功能。
会计的监督职能有以下特点：
1．会计监督主要是借助价值指标完成的。
2．会计监督不仅在事后进行，事中和事前也要进行。
3．会计监督的依据是国家的财经方针政策。
会计的反映职能和监督职能是会计最基本的职能，二者是密切联系、辨证统一的。没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。
复习思考题
1234
１．会计的涵义。
２．会计信息系统的构成。
３．财务会计与管理会计的区别与联系。
４．会计的基本职能及其关系。
第二节 会计核算的基本前提与会计基础
一、会计核算的基本前提
会计核算的基本前提（也称会计假设），是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。
（二）持续经营
（一）会计主体
（三）会计分期
（四）货币计量
——空间范围
——工作内容
——时间范围
（一）会计主体
会计主体是指会计所服务的特定单位或组织，它规范了会计工作的空间范围。
确立会计主体这一前提，要求会计工作者注意
以下几个问题：
要正确划分本会计主体与其他会计主体经济业务的范围。
要正确认定本会计主体所发生经济业务的性质。
要正确划分本会计主体经济活动与本会计主体所有者经
济活动的范围。
法律主体是指具有权利能力和行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。包括企业事业单位、机关、社会团体等。
会计主体与法律主体的区别
例如，由若干家企业通过控股关系组成了企业集团，企业集团在母公司的统一指导下开展生产经营活动。母子公司虽然各自都是不同的法律主体，但是为了全面反映集团公司的财务状况、经营成果和现金流量，可将这个集团公司作为一个会计主体，编制合并会计报表。
一般来说，法律主体往往是一个会计主体，但会计主体却不一定是法律主体。
（二）持续经营
持续经营是指在可预见的未来，企业将按现在的状态继续经营下去，不会发生破产或提前清算问题。会计核算应以持续、正常的生产经营活动为前提。
持续经营只是在会计处理上所做的一个假设，如果企业持续经营的前提不存在，就应改变原有会计核算原则和方法，采用新的原则和方法，并在财务会计报告中予以披露。
（三）会计分期
会计分期又称会计期间，是指把企业持续经营的期间划分为一个连续的、段落相同的区间。
会计分期
的后果
——产生了本期与非本期的区别，产生了权责发生制和收付实现制的会计确认原则
会计分期
的目的
——有助于编制会计报告，提供会计信息。
会计期间的划分方法各国并不完全相同，我国是按公历日期来确定。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度是每年的1月1日起至12月31日止，半年度、季度和月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度和月度均称为会计中期。企业提供的财务会计报告除年度报告外，还应根据要求，提供中期报告。
确立会计分期前提的意义
◆解决了会计核算的基本程序，明确了何时记
账、算账和报账。
◆可以分期结算账目、编制财务会计报告，提
供会计信息。
◆出现了折旧、摊销等会计处理方法。
（四）货币计量
货币计量是指会计主体在会计核算中采用货币为主要计量单位，对会计主体的各种会计信息以价值形式对外传递。
我国企业的货币计量主要以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但其编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外的我国企业在向国内报送财务会计报告时，应当将外币报表数折算为人民币。
运用货币计量所需注意问题
货币计量的存在一定缺点，许多对企业的生产经营有重要影响的要素因货币计量的困难而被排斥在财务会计报告之外。因此，企业的会计报表还必须有一些非货币指标的补充。
货币的币值应保持相对的稳定。如果币值发生剧烈波动，货币计量的方法就必须改变，采用物价变动会计的模式处理各项经济业务。
二、会计基础
企业会计的确认、
计量和报告的基础
权责发生制
权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。
收入
收款期
实现期
承担期
付款期
费用
权责发生制
承担期
实现期
收入的归属期——
费用的归属期——
例１：企业于7月10日销售产品一批，8月25日
收到货款5 000元，存入银行。
按权责发生制处理标准，5 000元应为7月份收入。
７月——
实现期
８月——
收款期
例２：企业于９月２０日支付第四季度报刊费10 000元。
９月——
付款期
10、11、12月——
承担期
按权责发生制处理标准，10 000元应为10、11、12月份分别确认费用。
对于权责发生制而言，不须讨论收付款时间问题，只须讨论收款权力与付款责任的时间承担问题，并以此作为收入与费用的归属期。
收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以已收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。
例１：企业与7月10日销售产品一批，8月25日
收到货款5 000元，存入银行。
按收付实现制处理标准，5 000元应为8月份收入。
７月——
实现期
８月——
收款期
例２：企业与９月２０日支付第四季度报刊费10 000元。
９月——
付款期
10、11、12月——
承担期
按收付实现制处理标准，10 000元应为9月份确认费用。
权责发生制与收入实现制是在处理跨期经营业务产生收入费用确认的时间不一致，若当期收入与费用实现与承担的权力和其收付款在同期期间，两者确认收入、费用的标准是一致的。
因此，更好地理解了会计分期作为会计核算的基本前提。
两者区别：
１．确认时间不同。
２．会计科目不同。
３．对企业利润影响不同。
4．适用范围不同
1月份向银行借入为期3个月借款，利息到期即3月份一次偿还。
与购货单位签订合同，分别在1、2、3月份销售三批产品，货款于3月末一次结清。
1月份把全年的报刊费一次付讫。
出租房屋租金收入，1月份一次收讫上半年的租金。
收付实现制
权责发生制
举例
1月份：租金收入为半年收入的1/6；其余部分在1月份作为预收收入。
全部作为1月份的收入。
1月份：报刊费仅为整笔支出的1/12；其余部分在1月份作为预付费用。
全部作为1月份的费用。
分别作为1、2、3月份的收入；1、2月份应收而未收的收入作为应计收入。
全部作为3月份的收入。
分别作为1、2、3月份的费用；1、2月份应付而未付的费用作为应计费用。
全部作为3月份的费用。
复习思考题
1.会计核算基本前提是什么？
2.会计确认、计量和报告的基础是什么？
课前回顾
１．会计的涵义。
２．会计信息系统的构成。
３．财务会计与管理会计的区别与联系。
４．会计的基本职能及其关系。
５．会计核算基本前提是什么？
６．会计确认、计量和报告的基础是什么？
会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。
第三节 会计信息质量要求
会计信息质量要求共有八项，主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。
一、客观性
客观性是又称可靠性，指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
可靠性应成为会计信息质量判断的首选品质。
客观性三个构成要素
忠实表达——会计信息的结论真实反映客观经济事物的本质。
中立性——会计人员在处理会计业务时，依据企业的实际情况和会计法规的要求，不掺杂个人偏好。
可验证性——会计信息应经得起检查核实。
二、相关性
相关性亦称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
相关性三个构成要素
可预测性——一项信息对信息使用者预测未来事项的发展趋势或结果有帮助
反馈价值——一项信息能使信息使用者证实或更正过去决策时的预测价值 。
时效性——信息的提供应是快速及时的。
三、可理解性
可理解性亦称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
四、可比性
可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。
可比性有
两层含义
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。
不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。
纵向可比
横向可比
为保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易和事项，就应当尽可能采用相同的会计处理方法。
统一性和连贯性是构成可比性的两个因素。
统一性——为保证会计信息的可比性，必须有统一的会计准则和会计制度保证不同企业的信息共性，即会计信息的统一性。
连贯性——为了使同一企业不同时期的会计信息具有可比性，会计人员在处理会计事项时，所采用的会计方法和会计程序前后各期应具有连贯性，前后一致。
五、实质重于形式
实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。
企业租入固定资产可分为经营租赁与融资租赁
经营租赁是为了满足企业临时需要，租赁期较短，用后归还，因此，经营租赁的资产不是企业的资产，不必将租入的固定资产入账核算，只在备查簿上登记即可。
融资租赁是为了满足企业长期经营需要，租赁期较长，租赁期结束时承租单位有优先购置权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并享有该资产产生的经济效益。因此，融资租赁固定资产应视为企业的自有资产并入账核算。
六、重要性
重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。
运用重要性应注意的问题
1.在会计核算过程中，会计人员对交易和事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对于重要的交易或事项应当单独核算、全面记录、准确反映。对次要的交易或事项，可适当简化或合并反映，以使会计信息重点实出，详略得当。
2.重要性要求与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性，就能够使提供会计信息的收益大于成本；反之，就会使提供会计信息的成本大于收益。
评价某些项目的重要性
性质：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。
金额：当某一项目的金额较大时，会对决策产生影响，也属于重要项目。
七、谨慎性
谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。
企业在进行资产计价或确定损益时，若有两种以上的方法或金额可供选择，应选择对本期净资产或利润较为不利的方法或金额。处理不确定的经济业务时，应持谨慎态度，对可能给企业带来收益的经济业务，不去确认；可能给企业带来损失的经济业务，要事先确认。
常见会计处理方法有：对各项资产损失计提资产减值准备，计提固定资产折旧采用加速折旧法等。
注意：谨慎性要求并不意味着企业可以任意设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性要求，属重大会计差错。
八、及时性
及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。
及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在三方面：
１．要求及时收集会计信息，即在经济发生后，及时收集整理各种原始单据或凭证；
２．要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告；
３．要求及时传递会计信息，即按照国家规定的期限，及时将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。
复习思考题
1．客观性三个主要影响因素。
2．相关性的三个要素。
3．可比性主要内容。
4．判断重要性的两个方面。
第四节 会计要素与计量属性
会计要素是会计对象按经济特征的分类，是设定会计报表结构和内容的依据，也是会计信息的主要构成内容。
反映财务状况
资产
负债
所有者权益
反映经营成果
收入
费用
利润
一、会计要素
（一）资产
资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
1.资产的特征
⑴资产是一种能直接或间接为企业带来经济利益的经济资源，即通过对它的有效使用，能够为企业提供未来的经济利益。预期不能带来经济利益的资源就不能确认为企业的资产。
⑵资产能为企业拥有或者控制。
⑶资产是由过去的交易或事项所形成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。至于未来交易或事项可能产生的结果，则不能确认为资产。
⑷资产必须能以货币可靠地计量，通过货币反映出自身价值。
符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表，符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
2.资产确认同时满足两个条件
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业；
（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。
按流动
性分类
流动资产
长期资产
按有无实物形态
有形资产
无形资产
库存现金
银行存款
其他货币资金
交易性金融资产
应收及预付款项
存货
长期股权投资
持有至到期投资
固定资产
无形资产
其他长期资产
3.资产的分类
（二）负债
负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
1.负债的特征
⑴负债是基于过去的交易或事项而产生的。只有导致负债的交易或事项已经发生，会计上才能确认为负债，对未发生的交易或事项不能确认负债。
⑵负债是企业承担的现实义务。这一特征排除了潜在义务的可能。
⑶负债的清偿会导致经济利益流出。流出方式可以表现为以现金或实物资产偿还债务，或以提供劳务方式偿还债务，部分转移资产部分提供劳务偿还债务，将负债转为资本等。
2.负债确认同时满足两个条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表，符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。
按负债偿还期限的长短分类
流动负债
长期负债
短期借款 应付职工薪酬
应付票据 应付账款
预收账款 应交税费
应付股利
长期借款
应付债券
长期应付款
3.负债的分类
（三）所有者权益
所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。
1.所有者权益的形成渠道有三条
⑴所有者投入的资本
⑵所有者投资后的经营增值，如留存收益。
⑶直接计入所有者权益的利得和损失。
直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。
所有者权益的表现形式
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
留存收益
2.所有者权益的特征
⑴所有者权益是企业可长久使用的资金来源，
除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有
者权益。
⑵企业在清算时，所有者权益的清偿列在负债
之后。
⑶所有者权益的满足由企业实现的收益程度决定，所有者凭借所有者权益参与利润的分配。
3.对会计等式的理解
会计等式的恒等性不受时间和业务限制，永远成立。
会计等式的平衡关系，是会计设置账户、复式记账和编制资产负债表的依据。
资产=负债+所有者权益
企业资金占用形态
企业资金来源构成
4.企业经济业务的四种类型
（1）经济业务发生在资产内部，引起资产要素内部构成改变，但不改变其原有额度；
（2）经济业务发生在负债、所有者权益内部，引起负债、所有者权益要素内部构成改变或相互改变，但不改变其原有额度。
（3）经济业务发生在资产与负债或所有者权益要素之间，引起资产与负债或所有者权益同时增加；
（4）经济业务发生在资产与负债或所有者权益要素之间，引起资产与负债或所有者权益同时减少。
（1）（2）业务发生在会计等式的一端，在该种要素的内部发生变化，不影响会计等式原有数据的平衡关系 。
（3）（4）业务在会计等式两端同时发生变化，引起等式两端数据同时增加或同时减少，但平衡关系依旧保持。
资产
增加
资产
减少
负债或所有
者权益增加
负债或所有
者权益减少
（3）
（1）
（2）
（4）
金额
金额
资产
500 000
合 计
500 000
合 计
15 000
未分配利润
60 000
无形资产
22 000
资本公积
200 000
固定资产
248 000
实收资本
80 000
长期股权投资
100 000
应付债券
55 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
60 000
应付账款
49 200
银行存款
25 000
短期借款
10 800
库存现金
负债和所有者权益
表1—1 资产负债表
编制单位：××公司 2007年1月1日 单位：元
1．企业以银行存款2 000元购买材料。
金额
金额
资产
500 000
合 计
500 000
合 计
15 000
未分配利润
60 000
无形资产
22 000
资本公积
200 000
固定资产
248 000
实收资本
80 000
长期股权投资
100 000
应付债券
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
60 000
应付账款
银行存款
25 000
短期借款
10 800
库存现金
负债和所有者权益
49 200-2 000
55 000+2 000
2．企业从银行取得短期借款3 000元直接偿还应付账款。
金额
金额
资产
500 000
合 计
500 000
合 计
15 000
未分配利润
60 000
无形资产
22 000
资本公积
200 000
固定资产
248 000
实收资本
80 000
长期股权投资
100 000
应付债券
57 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
应付账款
47 200
银行存款
短期借款
10 800
库存现金
负债和所有者权益
25 000+3 000
60 000-3 000
3．企业将资本公积1 000元转增实收资本。
金额
金额
资产
500 000
合 计
500 000
合 计
15 000
未分配利润
60 000
无形资产
资本公积
200 000
固定资产
实收资本
80 000
长期股权投资
100 000
应付债券
57 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
57 000
应付账款
47 200
银行存款
28 000
短期借款
10 800
库存现金
负债和所有者权益
248 000+1 000
22 000-1 000
4．企业宣告发放现金股利5 000元。
应付股利
金额
金额
资产
500 000
合 计
500 000
合 计
未分配利润
60 000
无形资产
21 000
资本公积
200 000
固定资产
249 000
实收资本
80 000
长期股权投资
100 000
应付债券
57 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
57 000
应付账款
47 200
银行存款
28 000
短期借款
10 800
库存现金
负债和所有者权益
+5 000
15 000-5 000
5．企业将6 000元可转换债券转为股票。
5 000
应付股利
金额
金额
资产
500 000
合 计
500 000
合 计
10 000
未分配利润
60 000
无形资产
21 000
资本公积
200 000
固定资产
实收资本
80 000
长期股权投资
应付债券
57 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
57 000
应付账款
47 200
银行存款
28 000
短期借款
10 800
库存现金
负债和所有者权益
100 000-6 000
249 000+6 000
6．企业购买材料3 000元，货款未付。
5 000
应付股利
金额
金额
资产
503 000
合 计
503 000
合 计
10 000
未分配利润
60 000
无形资产
21 000
资本公积
200 000
固定资产
255 000
实收资本
80 000
长期股权投资
94 000
应付债券
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
应付账款
47 200
银行存款
28 000
短期借款
10 800
库存现金
负债和所有者权益
57 000+3 000
57 000+3 000
7．企业接受投资者投入7 000元现金。
5 000
应付股利
金额
金额
资产
510 000
合 计
510 000
合 计
10 000
未分配利润
60 000
无形资产
21 000
资本公积
200 000
固定资产
实收资本
80 000
长期股权投资
94 000
应付债券
60 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
60 000
应付账款
47 200
银行存款
28 000
短期借款
库存现金
负债和所有者权益
10 800+7 000
255 000+7 000
8．企业以银行存款4 000元偿还前欠的应付购货款。
5 000
应付股利
金额
金额
资产
506 000
合 计
506 000
合 计
10 000
未分配利润
60 000
无形资产
21 000
资本公积
200 000
固定资产
262 000
实收资本
80 000
长期股权投资
94 000
应付债券
60 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
应付账款
银行存款
28 000
短期借款
17 800
库存现金
负债和所有者权益
47 200-4 000
60 000-4 000
9．企业减少注册资本1 000元，以现金支付。
5 000
应付股利
金额
金额
资产
505 000
合 计
505 000
合 计
10 000
未分配利润
60 000
无形资产
21 000
资本公积
200 000
固定资产
实收资本
80 000
长期股权投资
94 000
应付债券
60 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
56 000
应付账款
43 200
银行存款
28 000
短期借款
库存现金
负债和所有者权益
17 800-1 000
262 000-1 000
505 000
合 计
505 000
合 计
10 000
未分配利润
21 000
资本公积
60 000
无形资产
261 000
实收资本
200 000
固定资产
5 000
应付股利
80 000
长期股权投资
94 000
应付债券
60 000
原材料
30 000
应交税费
45 000
应收账款
56 000
应付账款
43 200
银行存款
28 000
短期借款
16 800
库存现金
负债和所有者权益
金额
金额
资产
表1—2 资产负债表
编制单位：××公司 2007年12月31日 单位：元
会计等式还可以变形为
这一等式表达了所有者权益的基本涵义及计量方法，也表达了所有者权益的受偿顺序。
资产－负债 = 净资产 = 所有者权益
复习思考题
１．资产的定义及特征。
２．负债的定义及特征。
３．所有者权益的定义及特征。
４．会计平衡等式是怎样组成的，反映哪些问题。
课前回顾
1．客观性三个主要影响因素。
2．相关性的三个要素。
3．可比性主要内容。
4．判断重要性的两个方面。
5．资产的定义及特征。
6．负债的定义及特征。
7．所有者权益的定义及特征。
8．会计平衡等式是怎样组成的，反映哪些问题。
思考题：相关性和可靠性的关系？
共同点：两者统一于信息的有用性。
（1）它们共同构成会计信息的主要质量特征，有用的信息必须同时具备这两种质量。
（2）两者都是会计信息使用者角度提出的。
相关性解决信息使用者需要什么信息；可靠性是指使用者能对会计信息充分信任而放心使用。
（3）两者都受成本效益原则、重要性原则的制约。
区别：相关性与可靠性有时会此消彼长。
为了加强相关性，扩大会计反映范围或改变会计方法，使可靠性可能减弱。
为了提高可靠性，使大量的计量困难的经济资源未能得到反映或沿用旧的会计方法，则削弱了相关性。
例：账面上应收账款，只有等到真正收回来再予以报告，其可靠程度最强但相关性将受影响。
受托责任观 可靠性
决策有用观 相关性
（四）收入
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、劳务收入、使用费收入、租金收入、股利收入等。收入不包括为第三方或客户代收的款项。
1.收入的特征
(1)收入来源于企业的日常经营活动，不是从偶发的交易或事项中产生的，如企业处置固定资产发生的净收益不能作为收入确认。
(2)收入表现为企业资产的增加或负债的减少或二者兼而有之。如销售形成的银行存款增加，或预收账款的减少。
(3)收入导致所有者权益的增加。收入是企业经济利益的流入，总能引起所有者权益的增加。
(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项，如企业代国家收取的增值税就不能确认为企业的收入。
2.收入确认条件
（１）收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少；
（２）经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。
符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。
收入 取得
销售收入
提供劳务
让渡资产
使用权
经营主次
主营业务收入
其他业务收入
3.收入的取得与分类
主营业务收入是企业为完成其经营目标而从事的主要经营活动所取得的收入，如工业企业销售库存商品、自制半成品、提供工业性劳务等取得的收入。
其他业务收入是指企业主要经营活动以外的业务所带来的收入，如工业企业销售不需用的材料、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、提供运输等非工业性劳务等取得的收入。
（五）费用
费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
1.费用的特征
（1）费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出，不是偶发的流出事项。
（2）费用表现为资产的减少或负债的增加或二者兼而有之。
（3）费用会引起所有者权益的减少。费用的后果是企业经济利益的流出，这自然会引起所有者权益的减少。
费用表现形式
直接减少货币
体现为其他资产形式的耗费
费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。
2.费用确认条件
——支付差旅费、购买办公用品支出等。
——固定资产在使用中价值的不断损耗、无形资产在使用中价值的不断减少等。
3.费用的分类
按费用的用途
产品成
本费用
期间费用
企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的管理费用
为筹集资金而发生的财务费用
为销售商品而发生的销售费用
——为生产产品而发生的直接材料费、直接人工费和制造费用等。
——与生产产品无直接关系属于某一时期耗用的费用。
注意：产品成本与期间费用对本期收益的影响不同，产品成本只有在产品销售后才转化为销售成本，才能从本期收入中扣除。而期间费用不计入成本，直接从当期收益中扣除。
产品成本费用
生产成本
制造费用
生产过程
销售实现
主营业务成本
其他业务成本
期间费用
年终结转
本年利润
本年利润
（六）利润
利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润按其构成的不同层次可分为营业利润、利润总额和净利润。
营业利润，是指企业一定期间的日常活动所取得的利润。
营业
利润
＝
营业
收入
营业
成本
营业税金
及附加
销售
费用
管理
费用
－
－
－
－
财务
费用
－
资产减
值损失
－
±
公允价值变动净损益
±
投资净
损益
利润总额是指企业一定期间的营业利润，加上营业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额。
净利润：是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。
利润总额＝营业利润+营业外收入-营业外支出
其中，所得税费用是指根据企业会计准则的要求确认的应从当期利润总额中扣除的当期所得税费用和递延所得税费用。
净利润 ＝ 利润总额 - 所得税费用
收入、费用和利润的关系可用下列等式表达
利润 = 收入 － 费用
这一等式表明，企业一定时期创造的利润由两个因素决定。一是各种经济活动形成的各项经济利益流入；一是各种经济活动发生的各项经济利益流出。利润是收支相抵的结果，当费用大于收入时，就发生了亏损。
在理解这一会计关系式时，要注意两个问题：一是关系式给出了计量利润的一般方法，但这里的利润并不一定是利润总额。因为会计在定义收入和费用这两个会计要素时，并没有将营业外收入和营业外支出包含在内。二是它与会计等式的关系。由于利润可理解为企业一定时期的新增资产，因此，可将其与会计等式合计，表达期初和期末时企业财务状况的变化。
利润
（本期数）
资产
（期初数）
负债+所有者权
益（期初数）
收入-费用（本期数）
+
=
+
资产
（期末数）
负债
（期末数）
+
所有者权益
（期末数）
=
230 000
五、净利润
90 000
减：所得税费用
320 000
三、利润总额
20 000
减：营业外支出
30 000
加：营业外收入
310 000
二、营业利润
40 000
加：投资收益
10 000
财务费用
30 000
管理费用
20 000
销售费用
10 000
营业税金及附加
600 000
减：营业成本
940 000
一、营业收入
本年累计数
项 目
表1—3 利润表
编制单位：××公司 2007年
二、会计要素的计量属性
会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。根据基本准则的规定，会计计量属性主要有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。
（一）历史成本
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。
资产
——按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债
——按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
如果资产在持有期间已发生了减值，按历史成本计价的账面价值已经不能确切地反映企业资产的现时价值，企业就应当按照规定计提相应的减值准备。
（二）重置成本
重置成本，又称为现时成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。
资产
——按照现在购买相同或者相似资产所需
支付的现金或者现金等价物的金额计量。
负债
——按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。
（三）可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。
资产
——按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。
（四）现值
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。
资产
——按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流量的折现金额计量。
负债
——按照预计期限内需要偿还的未来
现金流出量的折现金额计量。
（五）公允价值
公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。
复习思考题
１．收入定义及特征。
２．费用定义及特征。
３．利润定义及特征。
４．会计计量属性包括哪些内容？
课堂练习
1．要求会计信息必须客观和可验证的信息质量特征是（ ）。
２．会计的基本职能是（ ）和（ ）。
３．反映企业经营成果的会计要素主要有（ ）、（ ）、（ ）。
４ ．一个企业资产总额和权益总额（ ）
Ａ．必然相等 Ｂ．有时相等
Ｃ．不会相等 Ｄ．只有在期末时相等
５．一个企业资产总额和所有者权益总额（ ）
Ａ．必然相等 Ｂ．有时相等
Ｃ．不会相等 Ｄ．只有在期末时相等
６ ．对会计对象的划分称为（ ）
Ａ．会计科目 Ｂ．会计原则
Ｃ．会计要素 Ｄ．会计方法
７ ．导致权责发生制产生，以及待摊、预提等会计处理方法的运用前提是（ ）。
８ ．融资租入固定资产视同企业自有资产，所体现的会计核算的（ ）。
９ ．会计确认、计量和报告的基础是（ ）。
１０．会计核算的基本前提（ ）、（ ）、（ ）、（ ）。
第五节 会计规范
规范是指标准，会计规范是指会计工作应遵循的行为标准。
会计规范构成
法律规范
道德规范
会计法
会计准则
会计制度
——会计的法律规范约束整个企业的会计活动，在会计规范中占主体地位。
一、会计法
会计法是指国家最高权力机关通过一定立法程序颁发施行的会计法律。
1985年1月21日，新中国第一部《中华人民共和国会计法》诞生，它是我国会计立法方面所取得的重大成果。
1993年12月29日第八届全国人大常委会第五次会议和1999年10月31日第九届全国人大常委会第十二次会议两次对会计法进行了修改。修改后的《会计法》更加符合我国社会经济发展的实际，更具有解决现时问题的针对性。
《会计法》共分为八章，包括总则、会计核算、公司企业会计核算的特别规定、会计监督、会计机构和会计人员、法律责任、附则。
会计活动除遵守《会计法》外，还受其它法律的约束。如《经济法》、《公司法》、《税法》等。这些法律应从不同方面对企业的经济活动进行了限定，会计工作中要注意它们对会计处理的影响。
二、会计准则
会计准则是约束和规范会计行为，处理会计业务和编制财务报告的标准。我国会计准则由财政部负责制定和颁布，它包括基本准则和具体准则。
1992年11月31日，财政部第5号令发布了《企业会计准则》，并于1993年7月1日开始施行。这部准则属于基本准则，它主要规定了会计工作的前提条件，会计核算的一般原则，会计要素及其确认计量方法，财务报告的内容等。
1997年5月22日财政部颁发了我国第一项具体准则《关联方关系及其交易的披露》，并在上市公司中进行。此后又陆续发布了16项具体准则，涉及到对各个会计要素的处理、财务报告的编制、特殊事项的处理等。
2006年2月15日，财政部根据《国务院关于<企业财务通则>、<企业会计准则>的批复》（国函[1992]178号）的规定，对《企业会计准则》（财政部令第5号）进行了修订，颁布了1项《企业会计准则—基本准则》（财政部令第33号）和38项具体会计准则，自2007年1月1日起在上市公司范围内执行，鼓励其他企业执行。执行该38项具体准则的企业不再执行《企业会计制度》（2001年1月1日）和《金融企业会计制度》。2006年10月30日，又颁布了《企业会计准则应用指南》，从而实现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。
我国会计准则体系
基本准则
具体准则
会计准则
应用指南
解释公告
——在整个会计准则体系中扮演概念框架的角色，起着统驭作用。
——在基本准则基础上，对具体交易或事项会计处理的规范。
——对具体准则的一些重点、难点问题做出的操作性规定。
——随着企业会计准则的贯彻实施，就实施中遇到的问题而对准则作出的具体解释。
三、会计制度
国家统一的会计制度是指财政部根据《中华人民共和国会计法》制定的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的制度。是我国会计法规体系的重要组成部分。
1992年以来，财政部陆续发布一系列的会计制度，如《工业企业会计制度》，《商品流通企业会计制度》等。这些制度对规范行业的会计核算，提高会计信息质量起到过很好的促进作用。
随着我国会计准则体系的完善，各种会计制度会逐
渐退出企业，以准则取代制度，已成为一种共识。
根据财政部的要求，外商投资企业自2002年1月1日起执行《企业会计制度》；除小企业和金融企业外，自2003年1月1日起，新设立的企业应当按照《企业会计制度》的规定，进行会计核算并编制财务报告。
2000年12月29日，财政部以财会[2000]25号文发布了《关于印发〈企业会计制度〉的通知》，正式颁布了《企业会计制度》。
会计规范除上述提到之外，还有很多会计行政法规和制度，如国务院发布的《企业财务报告条例》、《总会计师条例》等；财政部发布的《事业单位会计制度》、《行政单位会计制度》等。各省、自治区、直辖市还可能根据会计法律、会计行政法规和国家统一会计制度的规定，结合本地区的实际情况制定一些在本行政区域内实施的地方性会计法规。会计人员应学习和掌握这些会计规范的要求，切实维护和执行这些法规政策。
会计人员在会计工作中，除遵循会计法律规范外，还应遵守会计道德规范。会计道德规范包括会计职业理想、会计工作态度、会计职业责任、会计技术水平、会计工作纪律、会计工作作风等。
吉林大学经济学院 崔英波
