第八章
企业清算破产与
重组会计
§1 概述
一、企业解体的原因与形式
1、企业存立期满
2、企业章程规定的终止事项发生
3、企业无存在必要
4、股东会议决议
5、企业被依法撤销
6、无力偿还债务，破产解体
二、公司清算
1、定义
清算是企业全面清理解体企业的资产（清
理财产、清收债权等）、清偿负债以及将剩
余财产在投资各方之间进行分配的行为。
包括自愿解体和强制解体
2、公司清算程序：
（1）确定清算人，组成清算组。
（2）组织清算：
发出公告，通知债权人在限定期限内申报
其债权
将公司的全部资产作价现金，并根据债权
人的先后次序偿还债务。
清偿后，对剩余财产进行分配。
（3）提出清算报告
三、破产
1、定义
由于经营或管理等方面的原因造成企业无力
继续经营或不能清偿到期债务而宣告终止企
业的行为
2、破产的一般程序
提出申请（债务人或债权人）
成立债权人会议
成立清算组
清查财产、清偿债务
分配剩余财产
提出清算报告
注销破产企业法人资格
四、重组
1、定义
是申请破产企业的和解整顿阶段，是破产程
序中挽救决议的具体表现。
2、重组的目的
允许债务人通过按批准计划调整债务而保
持经营权，其主要内容是对债务进行调整。
我国重组：申请破产企业的和解整顿阶段
债务人和债权人会议就企业延期清偿债
务的期限、企业进行整顿的计划等问题达成
和解协议，经人民法院认可后，由人民法院
公告中止破产程序。被申请破产企业进行整
顿，若整顿成功，能按和解协议的要求清偿
债务，法院终结破产程序，若不成功，法院
终结企业的整顿，宣告企业破产。
五、清算、破产与重组间的关系
1、清算是企业结束其法人地位时必须的程序
2、清算过程中发现资不抵债时即进入破产程
序
3、重组及整顿是企业破产必不可少的环节
§2 企业清算会计
一、解体清算的会计处理要求
1、清算财产
宣布终止前6个月至终止之日的无效行为：
隐匿、私分或无偿转让财产
非正常压价处置财产
对原来未担保的债务提供财产担保
未到期债务提前清偿
放弃债权
2、债务偿还顺序
应付职工薪酬
应交税费
未支付债务
3、剩余财产
按合同、章程或出资比例分配
4、清算期间作为特殊纳税年度
二、会计处理程序
1、编制终止日会计报表
2、核算清算费用和财产变卖损益
3、收回债权、清偿债务、弥补亏损
4、编制清算报告（清算损益表、清算期间
货币资金收支表、清算结束日资产负债表）
5、归还各方投资
编制终止日会计报表
按照办理年度决算的要求，进行财产清
查，计算完工成品和在产品成本、结转
各损益类科目、结转利润等，进行相关
的财务处理，在此基础上编制资产负债
表、利润表、科目余额表。
清算组于清算开始日另立新账
科目的设置：
1.应收款：除应收票据以外的各种应收款。
2.投资：记录各种投资
3.固定资产：记录所有固定资产的净值。
4.借款：记录所有需偿还的各种借款，包括短
期借款、长期借款
5.其他应付款：除应付票据以外需偿还的各种
应付款。
6.清算费用、土地转让收益、清算损益
主要的会计处理
1.结转期初余额，编制清算资产负债表。
备抵账户与对应资产账户合并以净额反映。
2.处理破产财产。
变现收入与账面价值之差计入清算损益
3.支付破产费用。
实际发生额计入清算费用
4.转让土地使用权、支付职工有关费用
借：银行存款
贷：无形资产——土地使用权
土地转让收益
支付安置费等。
借：土地转让收益
贷：银行存款
5.清产债务
破产财产在优先支付破产费用后，按法定
的顺序清产债务，并按实际支付的金额注销
各项债务。
6.结转清算损益
例题1：
甲公司2008年3月被法院宣告破产。甲公
司在经过财产清查等必要的手续后，编制
的资产负债表如下：
项目 金额 项目 金额
货币资金 3 000 应付账款 65 000
交易性金融资产 7 000 应付职工薪酬 13 000
应收账款 25 000 应交税费 2 000
存货 50 000 应付票据—银行 25 000
待摊费用 4 000 应付票据—客户 5 000
固定资产—房屋 55 000 其他应付款—利息 7 000
固定资产—设备 30 000 长期借款—抵押借款 50000
无形资产 6 000 股本 100 000
资本公积 60 000
盈余公积 40 000
未分配利润 -187000
资产合计 180 000 180 000
资产负债表资产负债表 20082008年年33月月3131日日
项目 账面价值 可变现净值
货币资金 3 000 3000
交易性金融资产 7 000 7000
应收账款 25 000 22000
存货 50 000 55000
待摊费用 4 000 0
固定资产—房屋 55 000 60000
固定资产—设备 30 000 12000
无形资产 6 000 0
合计 180 000 159 000
各资产将在各资产将在22个月内转换为现金，其预计可变现净值个月内转换为现金，其预计可变现净值
清算组建新账，编制清算资产负债表
资产 账面金额 预计可实
现净值
债务及清算净损失 账面金
额
确认数
用作担保的资产 有担保的债务
固定资产—房屋 55000 55000 借款 50000 50000
应收款 25000 22000 应付借款利息 5000 5000
普通资产 应付票据（银行） 25000 25000
货币资金 3000 3000 应付利息 2000 2000
投资 7000 7000 普通债务 2 000
实物资产 80000 72000 应付职工薪酬 13000 13000
无形资产 6000 0 应交税费 2000 2000
待摊费用 4000 0 其他应付款 65000 65000
应付票据—客户 5000 5000
清算净收益（损失） 13000 -8000
合计 180000 159000 债务及清算净损失合计 180000 159000
变现、清算业务的处理
假设2008年4月份起进行清算
（1）收到以前未记录的水电费账单 500元
借：清算损益 500
贷：其他应付款 500
（2）无形资产因没有价值，予以冲销。
借：清算损益 6000
贷：无形资产 6000
（3）全部存货出售得款57000元，其中9000
元为增值税。收到银行存款39000元，
18000元的货款尚未受到。
借：银行存款 39000
应收款 18000
清算损益 2000
贷：库存商品 50000
应交税费——增值税 9000
（4）设备出售得到14200元银行存款。
借：银行存款14200
清算损益 15800
贷：固定资产——设备 30000
（5）支付宣告破产时所欠的应付工资及应交
税费。
借：应付职工薪酬 13000
应交税费 2000
贷：银行存款 15000
（6）房屋出售得到64000元银行存款，应支
付税金1000元，同时偿还了长期借款及其
利息。
借：银行存款 64000
贷：固定资产——房屋 55000
应交税费 1000
清算损益 8000
借：借款 50000
其他应付款—利息 5000
贷：银行存款 55000
（7）取消宣告破产后的保险合同，并按规定
退回1000元。
借：银行存款 1000
清算损益 3000
贷：待摊费用 4000
（8）甲公司原来的应收账款收回21000元，
剩余的4000元无法收回。
借：银行存款 21000
清算损益 4000
贷：应收款 25000
（9）以收回的应付账款21000元支付应付银行汇票
及利息。
借：其他应付款—利息 2000
应付票据—银行 19000
贷：银行存款 21000
（10）支付清算期间职工生活费2900元、诉讼费
400元，设备维护费1200元、审计评估费300元、财
产保管费200元。
借：清算费用 5000
贷：银行存款5000
清算利润表（2008年4月30日）
项目 预计数 本期数 累计数
一、清算收益 -23300
二、清算费用
1.职工生活费 2900
2.诉讼费 400
3.设备设施维护费 1200
4.审计评估费 300
5.财产保管费 200
三、土地转让净收益
其中：土地转让收入 -
安置职工支出 -
四、清算净收益（损失） -28300
清算资产负债表 2008年4月30日
资产 账面金
额
预计可
实现净
值
债务及清算净损失 账面金
额
确认数
用作担保的资产 有担保的债务
普通资产 普通债务
货币资金 46200 46200 应交税费 10000 10000
投资 7000 7000 其他应付款 65500 65500
应收款 18000 18000 应付票据（银行） 6000 6000
实物资产 - - 应付票据（客户） 5000 5000
无形资产 - - 清算净收益（损失） -15300 -15300
待摊费用 - -
合计 71 200 71 200 债务及清算净损失合计 71 200 71 200
清算业务结转
2008年5月，清算组收回应收账款
18000元，金融资产出售的7300元，此外，
按规定优先偿付应交税费。
借：银行存款 18000
贷：应收款 18000
借：银行存款 7300
贷：投资 7000
清算损益 300
借：应交税费 10000
贷：银行存款 10000
账户 账户余额 账户 账户余额
银行存款 61500 其他应付款 65500
应付票据（银行） 6000
应付票据（客户） 5000
清算净收益（损失） -15000
这些债权处于同一清偿顺序，应按比例分配。
§3 债务重组
一、债务重组定义
债务重组—— 在债务人发生财务困难的情况
下， 债权人按照其与债务人达成的协议或法
院的裁定作出让步的事项。
二、债务重组方式
1、以资产清偿债务
2、将债务转为资本
3、修改其他债务条件（不包括1、2）
4、以上三种方式的组合
三、债务重组的基本要求
1、划分持续经营条件下的债务重组与非持续
经营条件下的债务重组的界限
2、正确确定债务重组日
例 2 2005年11月12日，新华公司销售一批
产品给红星公司，不含税售价100 000元，
增值税17 000，未收款。2006年2月15日，
因红星公司无法偿还款项，双方商定减免20
000元债务，红星公司当日即以存款偿付债
务。新华公司已对该应收账款提取5 000元
坏账准备。
新华公司
借：银行存款 97 000
坏账准备 5 000
营业外支出
——债务重组损失 15 000
贷：应收账款 117 000
红星公司
借：应付账款 117 000
贷：银行存款 97 000
营业外收入
——债务重组收入 20 000
例3 2004年5月1日新华公司销售一批材料给
红星公司，含税价105 000元。2004年11月
2日，红星公司因无法偿还债务，与新华公
司协商后，将产品抵债。 该产品成本70
000元，市价80 000元，增值税率17％，已
提取存货跌价准备500元，新华公司已提取
坏账准备700元。
红星公司
借：应付账款 105 000
贷：主营业务收入 80 000
应交税费
——应交增值税（销项）13 600
营业外收入 11 400
借：主营业务成本 69500
存货跌价准备 500
贷：库存商品 70000
新华公司
借：坏账准备 700
应交税费
——应交增值税（进项）13 600
库存商品 80 000
营业外支出 10 700
贷：应收账款 105 000
混合重组方式
债权人——依次以收到的现金、接受的非现
金资产公允价值、享有股份的公允价值冲
减重组债权的账面价值，再按修改其他债
务条件的方式进行会计处理。
债务人——依次以支付的现金、转让的非现
金资产公允价值、债权人享有股份的公允
价值冲减重组债务的账面价值，再按修改
其他债务条件的方式处理。
