长期非货币性资产及其摊销
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有形资产: 土地 不摊销
厂房设备 折旧
自然资源 折耗
无形资产: 商誉 摊销
专利权，版权等 摊销
租赁资产改良 摊销
递延资产 摊销
研究和开发成本 非资本化（费用化）
长期资产的类型
Slide 7-1
资产类型
费用化的方法
采购价格
销售税
运输成本
安装成本
包含在成本中的项目
Slide 7-2
直线法
Slide 7-3
折旧费用 =
原值 – 残值
使用寿命 (年)
资产可供企业
使用的会计年度
在使用年限末
预期可收回的数额
直线法
Slide 7-4
折旧费用 =
原值 – 残值
使用寿命 (年)
折旧费用 =
$10,000 - $1,000
5 年
折旧费用 = $1,800 / 年
工作量法
Slide 7-7
折旧费用 =
原值 – 残值
使用寿命 (数量)
折旧费用 =
$10,000 - $1,000
90,000 英里
折旧费用 = $.10 每英里
$10,000
第1年: $10,000 x .40 = $4,000 6,000
第2年: $6,000 x .40 = 2,400 3,600
第3年: $3,600 x. 40 = 1,440 2,160
第4年: $2,160 x .40 = 864 1,296
第5年: $1,296 - $1,000 = 296 1,000
余额递减法 （倍数余额递减法）
Slide 7-5
注意：这列金额将帐面价值减至残值
折旧费用
帐面价值
$10,000
第1年: 5/15 x ($10,000 - $1,000) $3,000 7,000
第2年: 4/15 x ($10,000 - $1,000) 2,400 4,600
第3年: 3/15 x ($10,000 - $1,000) 1,800 2,800
第4年: 2/15 x ($10,000 - $1,000) 1,200 1,600
第5年: 1/15 x ($10,000 - $1,000) 600 1,000
n + 1
2
年数总和法
Slide 7-6
首先，利用下面的公式确定年数总和:
n
=
5 + 1
2
5
=
15
其次，列表如下:
年折旧额
帐面价值
折旧的会计处理
Slide 7-8
建筑物原值 $1,000,000
减：累计折旧 25,000
建筑物净值 $975,000
1996年12月31日
建筑物原值 $1,000,000
减：累计折旧 50,000
建筑物净值 $950,000
1997年12月31日
折旧的会计处理
Slide 7-9
年末计提折旧的分录为：
折旧费用 25,000
累计折旧 25,000
对于仍在使用但计提完折旧的建筑物（假定无残值）而言，其在资产负债表上列示为：
建筑物原值 $1,000,000
减：累计折旧 1,000,000
建筑物净值 $0
厂房设备的处置
Slide 7-10
某建筑物以其帐面价值$750,000售出（原值100万）:
现金 750,000
累计折旧 250,000
建筑物 1,000,000
如果该建筑物售价为$650,000:
现金 650,000
累计折旧 250,000
建筑物销售损失 100,000
建筑物 1,000,000
资产交换及以旧换新
Slide 7-11
某公司将其拥有的两辆汽车以旧换新，每一辆原值 $20,000，
帐面净值 $5,000，市价均为$7,000。
第一辆汽车换回一辆价目表价格为 $30,000的汽车，
另外支付给经销商$18,000的现金
汽车 (新) 23,000
累计折旧（汽车） 15,000
现金 18,000
汽车（旧） 20,000
$18,000 + $7,000 -
$2,000
资产交换及以旧换新
Slide 7-12
某公司将其所有的两辆汽车以旧换新，每一辆原值 $20,000，
帐面净值 $5,000，市价均为$7,000。
第二辆汽车换回一项价目表价格为$30,000 的设备，
另外支付给经销商 $18,000 的现金。
设备（新） 25,000
累计折旧（汽车） 15,000
现金 18,000
设备（旧） 20,000
汽车处置收益 2,000
$18,000
+
$7,000
分类折旧法
Slide 7-13
分类折旧法将所有相似的资产（如汽车或办公椅）作为
一个“集合”或集团，而不是分别进行计算
一台旧微型计算机原值为 $3,000，现在的处置价为 $400
现金 400
累计折旧（微型计算机） 2,600
微型计算机 3,000
由税法提供的一种方法
可刺激对资本资产的投资
为税收目的，缩短资产的寿命
在一年内任何一个时点取得或处置的大部分资产都假定是在这一年的年中获得或进行处置。
加速成本回收制度法
Slide 7-14
19x1 $ 20,000 1/2 * 40% * $100,000
19x2 32,000 40% * ($100,000 - $20,000)
19x3 19,200 40% * ($80,000 - $32,000)
19x4 11,520 40% * ($48,000 - $19,200)
19x5 11,520 改为直线法
19x6 5,760 1/2 * 19x5 的金额
Total $100,000
加速成本回收制度法
Slide 7-15
假定在19x1年的某一时点购入一台
5年期，售价为 $100,000的机器
成本回收
年度 的扣除 计 算
投资税收减免
Slide 7-16
19x1的12月末，某公司 购入一台售价 为$200,000的机器，
可享受 $20,000 的投资税收减免。
应交所得税 20,000
所得税费用 20,000
这就是跨期所得税
当期计纳法。
投资税收减免
Slide 7-17
另一种方法是将投资税收减免作为一项递延贷项入帐，
相当于未实现收入。
应交所得税 20,000
递延投资税收减免 20,000
这种方法称之为
递延法。
投资税收减免
Slide 7-18
在19x2及随后的九年里，所得税都会减少 $2,000。
递延投资税收减免 2,000
所得税费用 2,000
用这种方法，每年
均可增加净利润。
折耗费用
Slide 7-19
一项原油资产售价$250 million，
估计含 50 million桶原油。
折耗费用 =
原值 – 残值
原油的总桶数
折耗费用 =
$250 million - $0
50 million
折耗费用 =
$5 每桶
商誉
专利权
版权
特许权
租赁资产改良
递延费用
研究和开发成本
无形资产
Slide 7-20
