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第六节 应交税费
【教学目标】
知识目标：
1.掌握增值税的核算。
2.熟记消费税、营业税、其他税费和其他应付款的基本知识。
3.了解消费税、营业税和其他税费的特点。
4.掌握应交消费税和营业税、城建税和其他应付款的核算
能力目标：
1.应交增值税的计算及相关账务处理。
2.理解消费税应纳税额的计算及营业税的特点和计算、其他应付款的
内容。
3.能够独立进行应交消费税和营业税、其他应付款的核算。
【教学重点、难点】
教学重点：
1.增值税一般纳税人当期应纳增值税额的计算及核算。
2.应交消费税和营业税的内容和核算。
教学难点：
1．应交增值税的计算及期末结转。
2.消费税的计算及核算。
应交税费概述
企业在一定时间内取得的营业外收入、实现的利润、
占用的国家资源，及从事其他应税项目经营，要按照
规定向国家交纳各种税金、教育费附加、矿产资源补
偿费等。
按照权责发生制的要求，这些应交而未交的税费，应
当在归属期提前计入有关科目。
应交而尚未交纳的这些税费，形成企业的负债。
应交税费概述
“应交税费”账户
具体核算内容：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源
税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、教育费附加、
矿产资源补偿费、所得税等
企业代扣代交的个人所得税，也通过本账户核算
印花税、耕地占用税、契税不需要预计应交税金数及直接交纳的税
金，不需要通过本账户核算
按应交税费的项目设置明细科目，进行明细分类核算
应交税费概述
应交税费设如下明细科目
应交增值税
应交营业税
应交消费税
应交所得税
应交土地增值税
应交城市维护建设税
应交房产税
应交土地使用税
应交车船使用税
应交资源税
应交个人所得税（企业代扣代交）
一、应交增值税((一一))增值税的基本知识增值税的基本知识
1.增值税的概念
增值税，是指对在我国境内 A销售货物、B提供加工、
修理修配劳务以及D进口货物的单位和个人，就其应
税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。
2.增值税的特点
• 实行价外计税
• 按增值环节计税
• 按增值额计税
• 特别重视专用发票的取得和使用
3.增值税的纳税人及其分类
增值税的纳税人，是指在我国境内销售货物，提供加
工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。
小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产
或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增
值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80
万元以下的。
本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的
年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以
上。
第二十九条 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模
纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规
模纳税人纳税。
一般纳税人的认定
一般纳税人是指年应征增值税销售额（包括一个公历年度
内的全部应税销售额）超过财政部规定的小规模纳税人标
准的企业和企业性单位。
对符合一般纳税人条件但不申请办理一般纳税人认定手续
的纳税人，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不
得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。
年应税销售额未超过标准的小规模企业，会计核算健全，
能准确核算并提供销项税额、进项税额的，可申请办理一
般纳税人认定手续。
一般纳税人的认定方法
凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：
• 1、开业满一年的企业，应符合以下条件
一年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售
额）达到或超过以下规定标准：
①工业企业年应税销售额在50万元以上；
②商业企业年应税销售额在80万元以上。
• 2、新办企业自开办之日起一个月内，具有符合以下条件的，可申请办理一
般纳税人认定手续。经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准
的，可暂认定为一般纳税人，暂认定期最长为一年（自批准之月起满12个月
计算）。
新办企业申请增值税一般纳税人基本条件
实收资本50万元人民币（按照地方政策而定）
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
一般纳税人当期应纳增值税额的计算公式为：
应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额
公式中的当期销项税额，是指纳税人依据当期销售货物或提供应税劳务
实现的应税销售额，乘以使用的增值税税率计算的并向购买方收取的增
值税额。
公式中的当期进项税额，是指纳税人购进货物或接受应税劳务从销货方
取得的增值税专用发票上注名的增值税额、进口货物从海关取得的完税
凭证上注明的增值税额以及其他准予抵扣的进项税额。
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算
准予从销项税额中抵扣的进项税
1、购进货物或接受劳务所取得的增值税专用发票上注明的增值税款
2、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税款
3、2009-1-1后购入生产经营用固定资产所支付的进项税额
4、购进农业生产者销售的农业产品，或者向小规模纳税人购买的农产品
• 准予抵扣的进项税额=买价×扣除率13%
5、纳税人支付运输费用，运费发票所列运费金额(不包括随同运费支付的装卸费、
保险费等其他杂费)
• 准予抵扣的进项税额=运费×扣除率7%
6、购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资
• 准予抵扣的进项税额=发票金额×扣除率10%
不予抵扣的进项税项目
按照税法规定，下列项目的进项税不准抵扣，如果已经抵扣，则应将其
转出。
①购进生产经营用固定资产以外的固定资产
②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务
③用于免税项目的购进货物或者应税劳务
④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务
⑤非正常损失的购进货物
⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
视同销售的销项
对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税 ，即计算“销项税额”。
1、将货物交付他人代销；
2销售代销货物；
3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
4将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经
营者；
5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；
7将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他
机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
5.小规模纳税人当期应纳增值税额的计算
小规模纳税人销售货物或提供应税劳务应交纳的增值
税实行简易计算办法，即购入货物或接受应税劳务的
销售额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其
应纳税额；其应纳增值税额的计算公式为：
应纳税额＝应税销售额×征收率
其中：应税销售额＝含税销售额÷(1＋征收率)
小规模纳税人增值税的征收率为3%
(二)应交增值税的核算
增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内，设置1“进项税额”、
2“已交税费”、3“转出未交增值税”、4“减免税款”、 5“出口抵减内销
产品应纳税额”、 6“销项税额”、7“出口退税”、8“进项税额转出”、
9“转出多交增值税”等专栏，并按规定进行核算。“应交税费—应交增
值税”明细账户的格式见图表7-1所示。
各专项的具体核算方法
1.进项税额：核算企业购进货物和接受劳务支付的，准予从销
项税额中抵扣的增值税。目前，我国采用凭票抵扣制度。其中
抵扣凭证主要有：
（1）增值税专用发票；
（2）海关完税凭证；
（3）货物运输发票：依照凭证上所列运费和建设基金之和乘以扣除率（7%）计算抵扣
（4）农产品、废旧物资收购发票 依照凭证上所列买价乘以扣除率
（13%）计算抵扣
2.已交税金：核算企业当月上交本月的增值税额。
借：应交税费-应交增值税-已交税金
贷：银行存款
各专项的具体核算方法
3.减免税额：核算企业按国家政策享受的减免税金。
借：应交税费-应交增值税-减免税额
贷：营业外收入
4.出口抵减内销产品增值税额：反映出口企业销售出口货物后，向税务
机关办理免抵退申报，按规定计算的免抵税额。
借：应交税费-应交增值税-出口抵减内销产品增值税额
贷：应交税费-应交增值税-出口退税
5.转出未交增值税：核算企业当月末转出应交而未交的增值税额。
借：应交税费—应交增值税—转出未交增值税
贷：应交税费—未交增值税
各专项的具体核算方法
6.销项税额：核算企业销售商品和提供应交增值税劳务时，按
税法规定的税率计算应缴纳的增值税。
注：如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税
额合并定价方法的，按公式“销售额＝含税销售额÷（1＋税
率）”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额。
7.进项税额转出：记录企业的购进货物、在产品、产成品等发
生非正常损失以及其他原因而不从销项税额中抵扣，按规定转
出的进项税额。按税法规定，对出口货物不得抵扣税额 的部分，
应借“主营业务成本”科目的同时，贷记本科目。
各专项的具体核算方法
8.出口退税：记录企业出口零税率的货物，向海关办
理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税
务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。
借：其他应收款
贷：应交税费-应交增值税-出口退税
9.转出多交增值税：核算企业月末转出多交的增值税
额。
借：应交税费—未交增值税
贷：应交税费—应交增值税—转出多交增值税
1.国内采购的物资
国内采购的物资，按专用发票上注明的增值税额，借记“应
交税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应
当计入采购成本的金额，借记“在途物资(或材料采购)”、“
生产成本”、“管理费用”等账户，购入货物发生的退货，做
相反会计分录。
借：在途物资 —— X材料 （采购成本）
应交税费 —— 应交增值税（进项税额）（买价17%）
贷：银行存款（等）
进项税额
【例7-15】合安公司购进甲材料一批，销货方开出的增值税专
用发票上注明：价款30000元，增值税5100元。价、税款均
以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。合安公司应编制以下
会计分录：
借：在途物资——甲材料 30000
应交税费——应交增值税(进项税额)5100
贷：银行存款 35100
2.接受投资转入的物资
接受投资转入的物资，按专用发票上注明的增值税税额，
借记“应交税金—应交增值税(进项税额)”账户，按确定的价值，
借记“原材料”等账户，按其在注册资本中所占有的份额，贷
记“实收资本”或“股本”账户，按其差额，贷记“资本公积
”账户。
借：原材料 —— X材料
应交税费 —— 应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积
进项税额
【例7-16】合安公司接受中日公司投资转入的乙材
料一批，增值税专用发票上注明的材料价款为800000
元，增值税额为136000元，中日公司取得合安公司
1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为
88000000元。合安公司应编制以下会计分录：
借：原材料——乙材料 800000
应交税费——应交增值税(进项税额)136000
贷：实收资本 880000
资本公积——资本溢价 56000
3.接受应税劳务
接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交
税费—应交增值税(进项税额)”账户，按专用发票上记载的应当
计入加工、修理修配等物资成本的金额，借记“生产成本”，
“委托加工物资”、“管理费用”等账户，按应付或实际支付
的金额，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。
借：生产成本
管理费用
委托加工物资（等）
应交税费 —— 应交增值税（进项税额）
贷：银行存款（等）
进项税额
【例7-17】 合安公司以银行存款支付汽车修
理厂小汽车修理费4680元，专用发票上注明修
理费为4000元，增值税为680元。合安公司应
编制如下会计分录：
借：管理费用 4000
应交税费——应交增值税(进项税额)680
贷：银行存款 4680
4.购进免税农产品
购进免税农产品，在按购进农产品的买价和规定的扣除率计算进项税额
时，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按买价减去按
规定计算的进项税额后的差额，借记“在途物资（或材料采购）”、“
库存商品”等账户。按实际支付或应付的价款，贷记“银行存款”、“
应付账款”等账户
注： 进项税额=买价×13%， 采购成本=买价—进项税额
借：库存商品（原材料）——X商品 （采购成本）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款 （买价）
进项税额
甲企业购入免税农产品一批，价款800000元，规定的
扣除率13%，货物尚未到达，货款已用银行存款支
付。该企业对购入免税农产品采用实际成本进行核算。
借：在途物资 696000
应交税费—应交增值税（进项税额）
104000（800000×13%）
贷:银行存款 800000
5.销售物资或提供应税劳务等
销售物资或提供应税劳务(包括将自产、委托加工或购买的货
物分配给股东)等，按实现的营业收入和按规定收取的增值
税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等
账户，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费—应
交增值税(销项税额)”账户，按实现的营业收入，贷记“主
营业务收入”等账户。发生的销售退回，做相反会计分录。
借：银行存款（应收账款）等（价税合计）
贷：主营业务收入 （售价）
应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×17%）
销项税额
【例7-18】 合安公司向夏康公司销售A产品一批，
开出的增值税专用发票上注明价款为70000元，增
值税额为11900元，A产品已发出，价、税款尚未收
到。合安公司应编制以下会计分录：
借：应收账款——夏康公司 81900
贷：主营业务收入 70000
应交税费——应交增值税(销项税额) 11900
6.视同销售
视同销售是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、
集体福利或个人消费、无偿赠送他人等行为。实际不是销售，但税法
规定要开具增值税专用发票，和销售一样计算销项税。
销项增值税 = 计税价格（非成本价）×17%
借：长期股权投资
应付职工薪酬——职工福利
营业外支出
在建工程（等）
贷：主营业务收入
应交税费 —— 应交增值税（销项税额） （计税价格×17%）
同时：借：主营业务成本 （成本价）
贷：库存商品
视同销售的销项
对于下列行为，视同销售货物计算交纳增值税 ，即计算“销项税额”。
1、将货物交付他人代销；
2销售代销货物；
3将自产或委托加工的货物用于非应税项目；
4将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经
营者；
5将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；
6将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为；
7将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人；
8设有两个机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他
机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。
视同销售分为：应税销售类和会计销售类
6.视同销售
乙企业是一家生产电饭煲的企业，共有职工150名，其中直接参加生产的
职工为120名，行政管理人员30名。2008年2月该企业将自产的电饭
煲作为春节福利发放给每个职工一台，该电饭煲每台成本1200元，每
台的市场价格1400元，增值税税率17%。
发放：（视同销售）
借：应付职工薪酬—非货币性福利 245700
贷：主营业务收入 210000
应交税费—应交增值税（销项税额） 35700
同时：借：主营业务成本 180000
贷：库存商品 180000
6.视同销售
例：企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱
乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价
格为300 000元，增值税税率为17%
借：在建工程 251 000
贷：库存商品 200 000
应交税费—应交增值税（销项税额）51 000
7.购进货物改变用途
①企业因购进货物、在产品或产成品等发生非常损失，
②以及购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个
人消费）等原因，其进项税额应转入有关账户。
账务处理
借：应付职工薪酬——职工福利
在建工程
营业外支出
待处理财产损溢（等）
贷：原材料 —— X材料
应交税费 —— 应交增值税（进项税额转出）
7.购进货物改变用途
【例7-19】合安公司将已购进原准备用于产品生产的甲材料
10000元（按实际成本计价）转作职工福利，甲材料的增值税税率为
17%。
借：应付职工薪酬——职工福利 11700
贷：原材料 10000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）1700
在建工程领用生产用的原材料一批，实际成本30000元，应转出的增
值税进项税额5100元。
借：在建工程 35100
贷：原材料 30000
应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100
视同销售与不予抵扣的小结
8.解交增值税
企业将本月应交的增值税在本月上交时，借记“应交
税费—应交增值税(已交税费)”，贷记“银行存款”
账户；企业上交上期应交未交的增值税，借记“应交
税费—未交增值税“账户，贷记”银行存款“账户。
上交本月增值税 借：应交税费 —— 应交增值税（已交税金）
贷：银行存款
上交上月增值税 借：应交税费 —— 未交增值税
贷：银行存款
9.月末结转
月末企业应将本月应交未交的增值税，从“应交税费—应交增值税（转
出未交增值税、转出多交增值税）”账户，转入“应交税费—未交增值
税”账户。
应交增值税=当期销项税额—当期进项税额
应交未交增值税=应交增值税—已交税金
结转本月应交未交增值税时
借：应交税费 —— 应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交税费 —— 未交增值税
结转本月多交增值税时
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）
月末结转
【例7-23】假定合安公司10月份上缴9月份未交增值税40000元，10
月末上缴当月应交增值税80000元，尚有30000元应交增值税未交。
①上交上月未交增值税
借：应交税费—未交增值税 40000
贷：银行存款 40000
②上交当月未交增值税
借：应交税费—应交增值税（已交税金） 80000
贷：银行存款 80000
③将当月应交未交增值税转账
借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）30000
贷：应交税费—未交增值税 30000
10.小规模纳税人等
小规模纳税人和购入物资及接受劳务直接用于非应税
项目或直接用于免税项目以及直接用于集体福利和个
人消费的，其专用发票上注明的增值税，计入购入物
资及接受劳务成本，不通过“应交税费—应交增值税
(进项税额)账户核算。
另外，小规模纳税人月末计算出本月应交纳的增值
税，只需在“应交税费—应交增值税”账户中核算即
可，而无需在“应交税金—应交增值税”明细账户中
设置上述专栏。
10.小规模纳税人等
【例7-19】2007年10月8日，某小规模纳税人购入丁材料一
批，增值税专用发票上注明价款20000元，增值税额3400
元。丁材料已验收入库，价款均以银行存款支付。 10月20
日该企业同时销售C产品一批，含税销售额为63600元，价
款收存银行，适用的增值税征收率为3%，该企业据此进行
如下会计处理：
(1)购进丁材料：
借：原材料——丁材料 23400
贷：银行存款 23400
10.小规模纳税人等
(2)销售C产品：
不含增值税的销售收入＝63600÷(1＋3%)
＝(元)
应交增值税额＝ ×3%＝（元）
借：银行存款 63600
贷：主营业务收入
应交税费—应交增值税
学中做
【题1】企业不应记入“管理费用”的税金有( )。
A.增值税 B.印花税
C.房产税 D.耕地占用税
【题2】企业交纳的下列税费中，不通过“应交税费”科目核算有( )。
A.教育费附加 B.印花税
C.耕地占用税 D.契税
【题3】下列各项中，能作为当期进项税额的有( )。
A.从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额
B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税额
C.购进免税农产品准予抵扣的进项税额
D.企业外购货物时取得的有效运输凭证的运费的7%
学中做
【单选题】下列项目中，视同销售行为征收增值税的是（ ）。
A.将外购货物用于基建
B.将外购货物作为原材料投入生产
C.将外购货物无偿赠送他人
D.将外购货物租赁给他人使用
【单选题】下列各项外购货物中，准予抵扣进项税额的是（ ）。
A.用于厂房建设
B.用于连续生产其他货物
C.用于非应税项目
D.用于集体福利
学中做
【多选题】根据增值税法律制度规定，下列各项中，应当征收增值税的
有（ ）。
A.将外购的货物用于非应税项目
B.将外购的货物用于投资
C.将外购的货物分配给股东
D.将外购的货物用于集体福利
【多选题】增值税一般纳税人发生的下列进项税额中，不得从销项税额
中抵扣的有（ ）。
A.用于建造房屋购入物资
B.用于免税项目购进物资
C.用于对外投资购进物资
D.非正常损失的购进物资
学中做
1：企业从本市购入甲材料一批，共5000公斤，单价40元/公斤，增
值税专用发票上注明的增值税额为34000元，货款已经支付。
2：从外地A厂购入乙材料一批，共100吨，单价5000元/吨，增值税
额为85 000元，A厂代垫运输费用20 000元，按7%的扣除率计算，
增值税额1 400元，款项暂未支付。
3：因材料质量问题将甲材料1000公斤退还给供货方，材料价款40
000元，增值税额6 800元。
4：企业收到其投资者作为投资转入的货物一批，其中：机器一台，
双方确认的价值为200 000元；原材料一批，投资者提供的专用发票
上注明的增值税额为17 000元，双方确认的价值（已扣除增值税）为
120 000元。
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5：企业汽车损坏，委托某汽车修理厂进行修理，支付修理费8 000元，
增值税专用发票上注明的增值税额为1360元。
6：企业购入小汽车一辆，价款为250 000元，增值税专用发票上注明
的增值税额为42 500元，款项已付。
7：企业将产品一批用于在建工程，按企业销售同类产品的价格计算的
价款为60 000元，增值税税率17%。该批产品的生产成本为35 000
元。
8：某单位将产品一批退还给企业，价款为100 000元，增值税额为17
000元，货款已退。
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9：企业销售产品一批，价款600 000元，增值税税率17%，随同产品
出售但单独计价的包装物10 000个，每个5元，货款尚未收到。
10：企业预交增值税30 000元。
11：企业将某单位逾期未退还包装物的押金4 000元转作其他业务收入。
（根据规定，将逾期未退还的包装物押金转为收入时，应征收增值税）
12：由于仓库倒塌损毁产品一批，成本35 000元，经过计算，其所有
用的材料、包装物等的进项税额为5 600元。
13：企业将购进的乙材料10吨转用于在建工程。该批材料的成本为52
000元，其进项税额为8 840元。
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甲企业2009年2月初“应交税费”账户余额为零，存货采用实际成本
法核算，2009年2月发生下列与增值税相关业务：
(1)购入库存商品，价款300000元，增值税51000元，取得增值税专
用发票，款项以银行存款支付，商品已验收入库；
(2)将上述商品全部售出，价税合计为482040元，收款存入银行。
【要求】
（1）如果甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，编
制上述业务会计分录，并计算该企业2009年2月应交纳的增值税额。
（2）如果甲企业为增值税小规模纳税人，适用增值税征收率为3%，编
制上述业务会计分录，并计算该企业2009年2月应交纳的增值税额。
