会计基础理论知识
主讲： 周璐璐
同学们好！
第一节 会计含义与目标
第二节 会计核算的基本前提
第三节 会计要素与会计等式
教学目的与要求
本章阐述会计学的基本理论问题。学习本章，要求着重理解会计,会计目标，会计信息概念。掌握会计要素的定义和分类；重点掌握会计等式中各个会计要素之间的关系。了解会计核算的基本前提。通过本章的学习，目的在于提高对会计的认识，为以后的学习奠定基础。
教 学 重 点
会计信息
会计要素
会计恒等式
什么是会计？
以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的计数方法，对一定的经济活动进行全面综合系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。
第一节 会计的含义与目标
一 、会计含义
（一）会计的产生与发展
古代部分
近代会计
现代会计
1.会计产生
在古代,最早的会计我们称为会计的原始形态：
绘图记事：绘图是对外界事物的直观反映。
结绳记事：用一根绳子通过打结来记录帐务。
会计是生产发展
到一定阶段的产
物，又随着生产
的发展而发展。
三个重要阶段
“会计” 二字的产生
最早记载“会计” 一词的是西周的《周礼》，并设有专门记录周朝财赋收支的官职------司会，定期对宫廷的收入、支出实行“月计”、“岁会”。当时会计被定义为：
零星算之为计，总和算之为会
日常的零星核算 年终汇总
2.会计的发展
“四柱清册法”的产生
到了唐宋时代，我国会计方法有了新的发展，创建和运用了相当科学的《四柱清册法》，所谓四柱：旧管、新收、开除、实在，把全部帐目分为四根柱子，其关系为：
旧管 + 新收 = 开除 + 实在
期初结存 本期收入 本期支出 期末结存
用这个平衡公式进行结帐，交代所经管财产的来龙去脉。
注意：目前，会计上对企业财产物资的平衡，就是根据“四柱清册法”的原理演变而来的。即：
期初结存 + 本期收入—本期支出 = 期末结存
从这里可以看出，每一根柱子都反映着经济活动的一方面，各柱相互衔接，形成整体。
值得注意的是：四柱清册法只能用来反映财产物资的平衡，不能计算商业上的盈亏，正因如此：产生了“龙门账” 。
“复式记账法”的产生
1949年，意大利数学家卢卡、巴其阿勒（算术、几何、比与比例概要）
（二）现代会计的含义
我国会计理论界对会计的定义有不同的理解，具有代表性的观点有：
会计是一个管理工具
会计是一种管理活动
会计是一个信息系统
二、会计系统的目标
会计目标是指会计活动（工作）应达到的境地（目的）或标准。会计目标分为直接目标和终极目标两个层次：
会计的直接目标：是向信息使用者提供决策有用会计信息；（即提供财务状况、经营成果、现金流量和股东权益变动情况信息）
会计的终极目标：是提高企业经济效益。
三、会计职能
会计的职能：会计的功能。指会计作为管理经济的一种活动，客观上所具有的功能。
会计的基本职能 核算职能
监督职能
会计的两个基本职能在会计学界基本达成共识。
核算（反映）职能
提供会计信息
转换
报告
输出
确认
输入
记录
计量
特点
以货币为主要计量单位
以凭证为依据核算已经发生的事实
完整性，连续性和系统性
注：会计核算有专门的七种方法
货币计价案例
如某企业拥有30 000元现金；
6 000公斤原材料；
6辆卡车；
50 000平方米的建筑面积等。
但是这些数字却不能加总在一起，得到一个有意义的企业所拥有资产的合计数。将这些项目用货币形式表示——30 000元现金；9 000元原材料；500 000元卡车；5 000千万元的建筑，这样就可以加总。
会计核算有七种基本核算方法，即：
设置会计科目（设置账户）
复式记账、填制和审核凭证
登记账簿
成本核算
财产清查
编制会计报表
我们也可以把七种方法总结成为以下的口诀： 会计核算方法七，设置科目属第一。 复式记账最神秘，填审凭证不容易。 登记账簿要仔细，成本核算讲效益。 财产清查对账实，编制报表工作齐
待摊预提之歌 待摊预提都跨期，权责发生来摊提。 先花货币是待摊，后掏腰包走预提。 支付待摊借方记，贷方资金来放弃。 摊销需从贷方转，借走费用进损益。 预提费用贷方提，四费借方来对应。 付费借方减预提，现金存款别忘记。
会计监督职能
事前监督、事中监督和事后监督
定量与定性监督。含真实性、合法合理性、安全性等。
特点
属于经常性监督，是经济监督的主要形式。含会计监督、审计监督、银行监督、财政税务监督等。
在会计核算中对本单位经济活动的真实性、合法性、合理性和合规性进行检查与监管。
以法律、法规和准则为主要依据
二者的关系
二者的关系是辩证统一的。没有会计监督，会计反映就失去存在的意义；没有会计反映，会计监督就失去存在的基础。
四、会计信息的载体
会计信息的载体指会计信息是通过什么方式传输给会计信息使用者的。
会计报告是提供会计信息的最佳载体。
资产负债表
利润表
现金流量表
所有者权益变动表
会计报告
财务会计报告
（对外）
管理会计报告
（对内）
五、会计职业
会计是一个古老的职业，随着经济的发展、技术的进步以及社会需求的增加，目前会计职业主要分为三大类：
企业会计
会计职业 非营利组织会计
公共会计
第二节 会计核算的基本前提
会计核算的基本前提，通常也叫会计假设，是对会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定。它是据以进行会计核算的基础性假定。新会计准则规定，会计确认、计量和报告的基本假设和前提包括：
会计主体
持续经营
会计分期
货币计价
会计——信息系统
会计目标——提供决策有用的会计信息
会计信息的载体——会计报告
会计职能——核算与监督
企业会计
会计职业 非营利组织会计
公共会计
第三节 会计要素与会计等式
会计要素也称财务报告要素，是会计核算和监督的具体对象，也是财务报告的具体内容。椐《企业会计准则》规定，会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大项组成。
由于财务报告中最基本的反映内容是企业财务状况和经营成果，则会计要素相应分为财务状况要素和经营成果要素。
指企业资产、负债和所有者权益的构成情况及相互关系
一、财务状况要素
（一）资产
资产是指由于过去的交易或事项所形成的，由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。它包括各种财产、债权和其他权利。（新准则）
就是能赚钱的东西。象报废的机器就不应记作资产。
1.是由企业过去的交易、事项所形成
2.必须为企业拥有或控制
3.预期会给企业带来经济利益
资产
经济资源
1.资产是由过去的交易或事项形成的；资产是现实的，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。
资产定义包括以下几层含义：
2. 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权（如企业购置的设备）；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。
1.是由企业过去的交易、事项所形成
2.必须为企业拥有或控制
3.预期会给企业带来经济利益
资产
经济资源
3.预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。体现为：资产具有购买力、变现力、可让使用人获得效益。
1.是由企业过去的交易、事项所形成
2.必须为企业拥有或控制
3.预期会给企业带来经济利益
资产
经济资源
资产的确认
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。即该资源有较大的可能直接或间接导致现金和现金等价物流入企业。
（2）该资源的成本或价值能够可靠地计量，即应当能以货币来计量。
对资产的确认关键判断是否存在未来经济利益。如果不具备未来经济利益，即使过去为取得该资产发生过巨额耗费，也不能确认为企业资产。按照这要求，递延资产、待处理财产损失、没有任何价值的存货、老化的设备等就不应作为企业的资产。
符合资产定义，以上两个条件应同时具备才能确认为企业的资产。
资产判断
资产的组成内容
投资性房地产长期股权投资
固定资产
流动资产
无形资产生物资产
其他资产
资 产
◆以上资产的组成内容中，除流动资产外，其他各类资产统称为非流动资产。
◆①流动资产：
●是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。
营业周期——一般为1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。
变现——变为货币资金。
如：原材料、产成品、货币等
流动资产主要包括：
特别注意：应收账款、预付账款等。
流动资产
库存现金
银行存款
交易性金融资产（短期投资）
应收账款
应收及预付款 应收票据
预付账款等
原 材 料
存货 生产成本
库存商品等
特殊
资产
统称存货
为赚取价差为
目的所购的有活跃市场
报价的股票、债券投资、
基金投资等
②长期股权投资：是指不可能或者不准备在一年内变现或收回的投资。包括股票投资等。
③投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
④固定资产：是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持其原有的实物形态的资产。包括房屋及建筑物、机器设备、运输工具等。
特征：使用年限超过一年、保持实物形态不便、持有目的是自用，而不是出售。
⑤生物资产：是指企业有生命的动物和植物。 如牲畜、农作物、森林。
⑥无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人或为管理目的而持有的没有实物形态的非货币性长期资产。包括专利权、商标权、著作权、土地使用权等。
⑦其他资产是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产。如特种储备物资、冻结的存款、涉及诉讼中的财产等。
以上长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产和其他资产等又称为非流动资产。
（二）负债
负债是指企业由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的确认：符合负债定义，同时满足以下两个条件确认为负债。
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。
（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计
量。
按偿还期限分为： 流动负债
长期负债
特征：1.过去交易或事项形成；
2.偿还负债会导致经济利益流出企业；
3.有确切到期日和债权人。
特殊：有合理估计，如应付商品保护费。
流动负债是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。包括短期借款、应付帐款、应付票据、预收帐款、应付职工薪酬、应缴税金、应付利息等。
长期负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。
与流动负债相比，长期负债具有偿还期限长、负债金额高的特征。用在扩建厂房、购买机器设备等方面。
（三）所有者权益
所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。
在数量上表现为：
资产-负债=净资产
所有者权益与负债的区分:
1.股东投的钱，叫所有者权益，借来的钱，也就是债权人的钱,是企业的负债。
企业出资者有
投资者和债权人，因此
他们对企业资产同时享有相应
权益。即所有者权益和
债权人权益。
2.由于借款是一定要还的，当企业经营不好或亏本时，减少的钱是所有者权益，也就是说，亏只能亏股东的。当然，当企业盈利时，所有者权益也会增大，所以所有者权益并不一定等于股东初始的投资额，而是随企业经营好坏而增减。
3.所有者权益不同于负债，所有者权益表明企业归谁所有，不用偿还。
负债表明企业欠谁的钱，是要还的。
所有者权益不需要付利息但可参加分红，负债则需要付利息但不可参加分红。
在企业破产清算时，要先还负债，有剩余才会偿还给投资者。
例：判定下列项目的归属 （资产、负债、所有者权益）
项 目 金额
1.库存现金 600元
2.存放在银行的货币资金 95000元
3.生产车间厂房 280000元
4.各种机器设备 330000元
5.运输车辆 250000元
资产
资产
资产
资产
资产
6.库存产品 75000元
7.车间中正在加工的产品 86500元
8.库存材料 85000元
9.投资人投入的资本 800000元
10.应付的购料款 142000元
11.尚未交纳的税金 6570元
12.向银行借入的短期借款 72000元
资产
资产
资产
所有者权益
负债
负债
负债
13.应收产品的销货款 115000元
14.采购员出差预借差旅费 2000元
15.商标权 250000元
16.发行的企业债券 317000元
17.长期股权投资 95000元
18.盈余公积结余 68530元
19.未分配利润 132000元
资产
资产
资产
负债
资产
所有者权益
所有者权益
（四）会计等式与资产负债表
会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。
1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系
企业资产的来源渠道：
一是投资者提供: 形成企业的所有者权益（是
企业资产的主要来源）
二是债权人提供: 形成企业债权人权益（表现
为企业的负债）
权益：投资者和
债权人对企业资
产的求偿权称为
“权益”
它们之间的数量关系为：
资产=权益
=债权人权益+所有者权益
=负债+所有者权益
该公式反映了企业资产的归属关系，是复式记帐和编制会计报表的基础。也称为静态等式。
所有者权益
例：华通公司09 年1月1日资产负债表如下：
资产 金额 负债及所有者权益 金额
银行存款 5 000 短期借款 1 000
应收帐款 10 000 应付帐款 2 000
原材料 3 000 长期借款 15 000
固定资产 20 000 实收资本 15 000
未分配利润 5 000
合 计 38 000 合 计 38 000
对于会计等式必须明确以下几点：
（1）资产和权益是相对应的，这种对应是综合的而非逐项的一一对应。
综合对应是说总资产对应于总权益，而不是认为债主的权益就是对现金，所有者权益是对房屋。
左边的资产有可能来源于负债，也有可能来源于所有者权益。
右边的权益表示债权人和投资者对企业资产求偿权的金额大小，而不是一项具体的资产。
（2）上项会计等式不能任意颠倒
如：权益=资产 因习惯上是资产在等式左边，权益在等式右边。
资产=所有者权益+负债
也不行。虽然资产和负债都是企业资产的求偿权，但为了保证债权人利益不受侵害，各国法律规定，债权人对企业资产的求偿权在前，而所有者对企业资产的求偿权在后，由此，负债排在前，所有者权益排在后。
（五）经济业务对会计等式的影响
经济业务：指发生于企业生产经营过程中，能用货币计量，会引起会计要素发生增减变化的事项，又称会计事项。
经济业务包括： 外部经济业务（交易）
内部经济业务（事项）
企业的经济业务概括有9种类型：
任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡。
例：1.收到投资者投入200 000元存入银行。
2.用银行存款偿还借款3 000元。
3.用银行存款60 000元购进机器一台。
4.向银行借款偿还应付帐款8 000元。
资产 = 负债 + 所有者权益
1. 200 000 200 000
2. -3 000 -3 000
3. +60 000
-60 000
4. +8 000
-8 000
练习1
练习2
二、经营成果要素
(一)收入
1.概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品、提供劳务、让渡资产使用权
日常活动：企业所进行的主要的、基本的业务活动。如汽车制造厂进行汽车的生产和销售活动等。
2.组成内容
★主营业务收入
是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。
★其他业务收入
是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入、出租收入、提供运输修理业务收入）等。
（二）费用
1.概念：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
如产品销售成本、管理费用、销售费用等
2.费用的确认条件
费用的确认至少应当符合以下条件：
一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。
广义的费用
还包括营业外支出
和损失
（三）利润
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
收入、费用、利润的数量关系为：
收入（广义）－费用（广义）=利润
收入、费用、利润
这三个要素反映企业的经营成果，称为动态要素，是企业资金运动的动态表现（即资金的循环与周转），是反映企业经营成果的动态要素，也称利润表要素。
资产 是企业财务状况的静态
负债 表现，也称资产负债表
所有者权益 要素
收入 反映企业经营成果，
费用 是动态要素也称利润表
利润 要素
（五）静态要素与动态要素之间的关系
期初资产=期初负债+期初所有者权益
期末资产=期末负债+期末所有者权益
而：期末所有者权益=期初所有者权益+利润
也即：
资产=负债+所有者权益+（收入—费用）
该等式反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。
一般情况下，期
末所有者权益与期初所有者
权益的差额为利润
案例分析
1、华夏公司2001年5月31日与6月30日的资产和负债如下所示：
2001年5月31 2001年6月30
资产总额 220 000元 265 000元
负债总额 180 900元 201 000元
要求：针对以下情况，分别计算该公司2001年6月实现的利润或发生的亏损。
（1）所有者6月份追加投资30 000元；
（2）所有者6月份没有追加投资而是抽回投资20 000元；
（3）所有者6月份追加投资45 000元，尔后又抽回投资 10 000元；
（4）所有者既未追加投资，也未抽回投资。
所 39 100
所 64 000
差额 24 900
44 900
-10 100
案例2
资产负债表
1998年12月31日 单位：万元
资 产 负债及所有者权益
现金 80 负债
银行存款 260 应付帐款 200
应收帐款 140 销售成本 400
租金费用 20
销售收入 600
股利 100 负债合计 620
股东权益：投入资本 1 000
房屋 900 留存利润（年末数） 680
设备 500 股东权益合计 1 680
资产合计 2 580 权益合计 2 300
要求：
（1）假设表中所有项目均无差错，试编制一张正确的资产负债表；
（2）若该公司的所有收入、费用类帐户均已列入上表，试计算该公司期初的留存利润数。（假设盈余公积和所得税忽略不计）
会计目的：提高经济效益。会计性质：是一种经济管理活动。一方之谈，会计界统一说法是一种信息系统。会计的特点：以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的计数方法，对一定的经济活动进行全面综合系统的核算与监督
周礼：记录西周王朝的典章制度的。西周王朝经理了公元前1100-770的四百年
但是这些数字却不能加总在一起，得到一个有意义的企业所拥有资产的合计数。
6：引进车型时需要支付给对方4-5亿是技术转让:7：伊拉克与美国开战时，美国将伊拉克在其国家的存款冻结
以发放债券的方式筹集资金，属于应付债券
