人工成本核算与管理
目 录
一、人工成本的概念和构成
三、确定人工成本控制目标
二、人工成本指标体系
四、建立人工成本管理体系
五、人工成本若干数据
一、人工成本的概念和构成
总成本
物耗成本
人工成本
其他成本
（一）成本的概念
成本的四个方面
劳动手
段消耗
劳动对
象消耗
其他
消耗
劳动
消耗
成本是企业在一定时期内以价值形式衡量的各项生产
经营耗费，它是企业为获得利润所付出的全部代价
企业成本费用
制造费用
期间费用
直接费用
财务费用
间接费用
管理费用
销售费用
企业为筹集资金而发生的各种费用，如利息支出、汇兑净损失
财务费用
企业在销售产品等过程中的各种费用以及专设销售机构的各种费用
销售费用
企业行政管理部门为管理和组织生产而发生的各项费用
管理费用
期间费用
不能直接计入各产品制造成本的有关费用，如机器设备的折旧费用
间接费用
直接材料耗费、直接工资福利费、其他直接费用
直接费用
制造费用
含 义
构成
成本分类
（二）人工成本的概念
企业在生产经营过
程中因使用劳动力
而发生的全部费用
1.货币或实物直接支付给劳动
者的费用
2.提供便于劳动者生产和生活
的设施和条件的费用
人工成本
国际劳工组织对人工成本的定义
雇主因雇用劳动
者而发生的费用
1.工作时间和非工作时间的报酬
2.奖金、小费、食品、饮料等实物性报酬
3.雇主负担的工人住房费用
4.雇主负担的社会保险费用
5.雇主负担的劳动者技能的训练费用、
福利设施和服务的费用
7.人工成本的各项税收
6.其他费用
人工成本
1966年第11届
国际劳工统
计大会规定
（三）我国工业企业人工成本构成
1．产品生产人员工资、奖金、津补贴（制造费用）
2．产品生产人员的职工福利费（制造费用）
3．生产单位管理人员工资（制造费用）
4．生产单位管理人员的职工福利费（制造费用）
5．劳动保护费（制造费用）
我国财政部1993年颁布《企业财务通则》、《企业会计准则》和《工业企业会计制度》
6．工厂管理人员工资（管理费用）
7．工厂管理人员的职工福利费（管理费用）
8．职工教育经费（管理费用）
9．劳动保险费（管理费用）
10．失业保险费（管理费用）
11．工会经费（管理费用）
12．销售部门人员工资（销售费用）
13．销售部门人员的职工福利费（销售费用）
14．子弟学校经费（营业外支出）
15．技工学校经费（营业外支出）
16．职工住房补贴
17．职工集体福利设施费（利润分配— 公益金）
按照政府管理部门人工成本的统计口径，人工
成本包括七大项（1997年原劳动部261号文件）
1.从业人员劳动报酬
2.社会保险费用
3.福利费用
4.教育费用
5.劳动保护费用
6.住房费用
7.其他人工成本
从业人员劳动报酬
在岗职工工资总额
在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬
公式
在岗职工工资总额=计时工资+计件工资+奖金+津贴+补贴+加班加点工资+特殊情况下支付的工资等
在岗职工以外其他从业人员的劳动报酬=从业人员的劳动报酬-在岗职工工资总额
社会保险费用
公式
社会保险费用=基本养老保险费用＋基本医疗保险费用＋失业保险费用＋工伤保险费用＋生育保险费用＋离退休金＋补充保险费用＋商业性保险费用＋其他费用
★特别注意：
1.社会保险费用以企业实际缴纳和支付为原则
2.包括由企业缴纳给社会保险机构的部分、企业自行负担的部分和支付给离退休人员的其他费用
3.不包括从业人员个人缴纳和负担的部分
职工福利费用
企业提取的职工福利费
集体福利设施费用
其他福利性支出
公式
企业提取的职工福利费＝职工医药费＋医务经费＋职工因工负伤赴外地就医路费＋职工生活困难补助＋其他按国家规定的福利支出
★特别注意：
1.职工福利费按工资总额的14%提取
2.不包括医疗保险支出和福利机构人员的工资支出
职工教育费用
企业提取的职工教育经费
其他职工教育培训费用支出
公式
职工教育费用=企业提取的职工教育经费+其他职工教育培训费用支出
★特别注意：
1.职工教育费用按工资总额的%提取
2. 包括从其他渠道支出的职工教育培训方面费用
3. 不要与工会经费中用于职工教育的费用重复统计
劳动保护费用
公式
劳动保护费用=劳动保护用品+防暑降温费+保健食品+饮料+工作服+劳动保护设备购置和维修费+只能在工作现场使用的特殊用品购置和维修费
★特别注意：
劳动保护费用可以是支付给职工的货币收入
职工住房费用
企业负责缴纳的职工住房公积金
职工住房补贴
职工住房折旧费用
公式
职工住房费用=企业缴纳的住房公积金＋企业建立并负担的住房基金+企业自管、代管住房的维修和管理费用＋购建住房（使用权）的支出＋企业自有住房的折旧费＋企业负担的出售住房净损失＋住房其他费用
★特别注意：
不包括工资总额中的住房补贴、房租补贴、房改补贴
其他人工成本
离岗人员基本生活费
职工招聘解聘费用
工会经费
企业补助给子弟学校和技工学校的经费
用于从业人员的其他支出
人工成本计算公式
=从业人员劳动报酬+社会保险费用+福利费用+教育费用+劳动保护费用+住房费用+其他人工成本
人 工 成 本
（四）企业人工成本统计要点
《损益表》
《制造费用明细表》
《管理费用明细表》
按实际发生数统计计算
算大帐，重点项目不遗漏
建立统计台帐并定期 核对
企业如何寻找各项人工成本支出数据
1.了解企业人工成本全部费用构成
2.了解企业财务规定
3.了解人工成本的列支科目
4.掌握人工成本列支的规律
5.进行相同人工成本数据的合并
二、人工成本指标体系
人工成本指标体系是反映人工成本规模、水平及其与经济指标相关联的—系列指标名称、定义和计算、分析方法的总称
定义
加强人工成本管理
提高企业经济效益
增强竞争力
目的
把人工成本占总成本的比重看作是衡量和判断企业人工成本最恰当的指标。这一指标不能对人工成本的高低做出准确的判断
误区
某企业总成本100万元，其中物耗成本90万元，人工成本10万元，其他费用为0。第二年物耗成本和人工成本均增10%，第三年原材料涨价，物耗成本增20%，人工成本增10%，但占总成本比重却降低到%
举例
企业人工成本总额
5
企业成本总额
4
企业增加值（纯收入）
3
企业销售收入（营业收入）
2
企业从业人员平均人数
1
人工成本核算分析的基础指标
注： C1是劳动手段的折旧值
C2是劳动对象的转移价值
V是人工成本
M是剩余价值
物耗成本= C1+C2
4
成本总额= C1+C2+V
3
增加值= C1+V+M
2
销售收入=C1+C2+V+M
1
与人工成本相关的经济指标公式
人工成本分析指标的相互关系图
人工成本总额
销售收入
增加值
职工平均人数
成本总额
劳动分配率
人事费用率
劳动生产率
成本费用率
人均人工成本
人工成本含量
1.能反映劳动力要
素的投入产出关系
2. 能直观地判断企业
人工成本高低状况
3.国外通行指标，便
于进行国际比较
人工成本分析的主要指标
劳动分配率
人事费用率
劳动分配率
劳动分配率=人工成本÷增加值
反映劳动投入
对净产出的影响
反映新创造价值中
对职工分配的份额
人事费用率
人事费用率=人工成本÷销售收入
反映劳动投入
对总产出的影响
反映总价值中
对职工分配的份额
1.表明单位人工成本提供的经济效益量
2.分子和分母同时除以职工人数，表明企业劳动生产率是人均人工成本的多少倍
3.这个倍数越大，说明企业的人工成本水平越低，每个职工提供的剩余劳动越多
注意
1/劳动分配率=增加值÷人工成本
1/人事费用率=销售收入÷人工成本
人工成本分析的其他指标
全员劳动生产率
4
工资占人工成本比重
3
人工成本占总成本比重
2
人均人工成本
1
人均人工成本
人均人工成本=人工成本总额÷职工平均人数
企业职工收入水平高低
企业聘用一名职工需支出多少人工费用
企业在劳动力市场的竞争力大小
基本表明人工成本在总成本中的结构及变动情况
不能直接用该指标判断企业人工成本高低的程度
人工成本占总成本比重
人工成本占总成本比重=人工成本÷总成本
表明工资在人工成本中的结构及变动情况
直接用该指标判断企业工资总额的高低
工资占人工成本比重
工资占人工成本比重=工资÷人工成本
反映工业活劳动投入的经济效益指标
全员劳动生产率
全员劳动生产率=增加值÷职工平均人数
企业应根据现有人工成本水平和自身条件及外部市场状况等，参照行业人工成本分级标准，查找差距、确定目标、制定措施、加强管理、调动各部门及全体员工的积极性，齐心协力，确保人工成本控制目标的实现
三、确定人工成本控制目标
（一）确定适度的人工成本控制标准的方法
经验法
对企业历史状况进行纵向分析比较
比较法
对同行业企业状况进行横向分析比较
比较的原则是：
劳动分配率或人事费用率<竞争对手（形成产品成本竞争优势）
人均人工成本>竞争对手(形成薪酬水平竞争优势)
目标利润法
根据企业发展战略目标的需要进行测算（确保适度的利润水平）
（二）确定适度的人工成本控制标准测算
固定成本
变动费用率=变动费用/销售收入×100%
增加值率=增加值/销售收入×100%
固定费用是指除人工成本以外的其他固定成本
总成本＝物耗成本＋人工成本＋其他成本
变动成本
人工成本+固定费用
最高人事
费用率
＝
人工成本×（1-变动费用率）
×100%
适度人事
费用率
＝
人工成本×（1-变动费用率）
人工成本+固定费用＋目标利润
×100%
适度劳动分配率=适度人事费用率÷增加值率
最高劳动分配率=最高人事费用率÷增加值率
劳动分配率=人事费用率÷增加值率
公式
[例]某公司人工成本总额320万元，变动费用率70%，固定费用400万元，增加值率30%，目标利润80万元。
计算过程：
计算结果：
1.公司适度人事费用率 12%
2.公司适度劳动分配率 40%
适度人事
费用率
＝
320×（1-70%）
320+400＋80
×100%
举例1
＝
适度劳动分配率 = 12%÷30%
＝
40%
12%
[例]某公司人工成本总额320万元，其中工资总额 192万元，变动费用率70%，固定费用400万元，增加值率30%，目标利润80万元。
计算结果：
1.公司适度人事费用率 %
2.公司适度劳动分配率 24%
举例2
人才创新能力的弱化
激励的定律：激励不一定花大钱
薪酬的非
经济性收入
边际效益
递减作用
四、建立人工成本管理体系
加强人力资源能力建设的需要
提高薪酬竞争力的需要
保证人工成本结构合理和水平适度的需要
误区
人工成本管理就是人工成本控制
人工成本控制就是降低人工成本
降低人工成本就是降低工资
必 要 性
（一）人工成本管理职责
建立制度，组织协调，监控服务
国家
组织协调本地区各行业人工成本管理工作，落实国家政策规定
地区
制定本行业人工成本标准，负责实施、指导和监控所属企业人工成本标准
行业
建立人工成本自我约束机制
企业
主 要 职 责
分 类
（二）人工成本分级标准
行业极限水平
五级
行业平均水平
四级
行业平均先进水平
三级
行业先进水平
二级
国际标准水平
一级
行业人工成本分级标准
级 别
行业人工成本分级标准是企业人工成本管理赶超的方向和目标
（三）人工成本预测预警制度
人工成本预测预警制度是指劳动行政部门为促进企业建立人工成本自我约束机制而采取的强制性与指导性相结合的监控措施
企业应根据国家或行业主管部门发布的人工成本分级标准和人工成本预测预警线，进行综合经济分析，及时了解在市场竞争中的位置，调整人工成本策略，制定人工成本控制目标
人工成本预测预警制度的三种方式
预测
企业人工成本在下年度的区间预测变动情况
预测时需考虑的因素：
1.各项社会保险缴费率调整幅度
增长率
3.工业全员劳动生产率
4.居民消费价格总指数
5.劳动力市场供求倍数
6.工资指导线基准线的调整幅度
7.最低工资调整幅度
提示
企业人工成本各指标在样本总量中的相对位置
提示时采用的指标：
1.样本总量
2.人工成本高位数、中位数、低位数
3.企业人工成本指标在样本总量中的排名
4.企业人工成本指标的偏离值
预警
企业人工成本指标是否进入危险状态
预警分为两级：
一是人工成本投入产出指标预警，指标是：
劳动分配率和人事费用率
二是人工成本水平指标预警，指标是：
人均人工成本、小时人工成本、职位人工成本
（四）加强企业人工成本管理的前提条件
企业领导层重视
全体员工的理解和支持
人力资源管理部门有专门人才
企业财务等部门配合
企业建立了专项的管理制度
企业的战略规划有人工成本策略选择
（五）企业人工成本动态管理
—建立人工成本统计分析制度
合理设置人工成本列支科目，利用内部信息网络随时统计人工成本支出的动态情况，也可以手工建立人工成本各项目台账进行统计管理
根据掌握的人工成本支出的历史数据，对企业若干年来的人工成本指标数据进行分析比较
根据企业目前经营目标和经营状况，在对历史数据分析的基础上，对企业目前人工成本支出的适度水平进行测算
在分析基础上确定企业人工成本支出适度水平的控制目标
根据控制目标，定期分析企业人工成本动态支出情况，分析偏离目标的原因，研究控制措施
设置人工成本各个支出项目的审批权限，由专人负责
由人力资源部门对各项人工成本支出额以及人事费用率和劳动分配率指标进行动态监控
对出现超过人事费用率和劳动分配率标准的情况要及时预警
（五）企业人工成本动态管理 —建立人工成本项目的支出审批、监控
和预警制度
模拟市场核算企业的成本—效益
确定企业必须控制的成本费用总额
将成本费用总额自上而下层层分解为各项具体指标
将各项成本费用的具体指标落实给各个分厂、车间、班组和岗位
将各个岗位应负责的成本费用的具体指标确定为关键业绩考核指标
定期调整需要各单位和各岗位负责的成本费用标准
让员工了解并力争达到所应负责的成本费用标准
（五）企业人工成本动态管理 —建立企业各岗位的成本责任制度
将工资作为控制人工成本的重点，加强工资支付能力的测算，将测算结果作为控制企业和下属经营单位工资总额的依据
建立有利于控制工资成本的岗位工资制度
绩效工资或奖金的支付必须与该岗位负责的成本费用标准的控制结果挂钩
建立对技术创新、产品创新、操作方法创新、管理创新的激励机制，提高附加值、劳动生产率，降低成本（如：创新奖、新产品销售提成、技术入股、节约成本奖等）
（五）企业人工成本动态管理 —建立适合控制人工成本的薪酬制度
合理构建人工成本结构，保证工资、保险、福利等项目的均衡规模
关键岗位和重要岗位是重点投入方向，解决高岗低薪和低岗高薪问题
调整津贴补贴，淡化年功工资，优化员工福利
加大培训投入，提高培训效率
精减组织机构，削减中间层次，合理定岗定编，提倡一岗多能，调整员工队伍，分流富余人员
（五）企业人工成本动态管理 —提高人工成本投入效率
解决企业办社会问题
实施主辅分离
构建以提高附加值为导向的生产服务方式
妥善解决人员分流问题
（五）企业人工成本动态管理 —减轻人工成本压力的辅助措施
五、人工成本若干数据
9
中国
46
加拿大
38
印度
48
法国
53
新加坡
43
英国
26
韩国
43
德国
45
澳大利亚
34
日本
51
瑞典
35
美国
（一）工资成本占增加值的比重1995-1999 %
（二）我国劳动分配率和人事费用率 %
北京国有制造业
1996
全国国有制造业
1995
全国制造业
1995
人事费用率
劳动分配率
区 域
年 份
（三）培训人数占全部员工的比重 %
17
1996
中国
75
1989
日本
24
1993
德国
34
1995
法国
41
1991
美国
培训员工比重
年 份
国 家
培训费用占营业额的比重
美国公司培训费用占营业额的比重为1%
我国50%的企业培训费用占营业额的比重低于%
