标准成本制度
适用范围：中高层管理人员
大 纲
概说
第一节 企业经营的目的
第二节 成本制度的型态
第三节 标准成本制度的基本原理
标准成本制度的建立
第一节 划分成本责任区域
第二节 代号系统
第三节 成本的分类
第四节 基本标准
第五节 原料标准
第六节 生产作业标准
第七节 附加成本标准
第八节 标准成本基本量
第九节 标准价格、费率与产品成本
第十节 预算与差异
第三章 系统的操作与应用
第一节 差异分析
第二节 系统的应用
结 语
第一章 概说
第一节 企业经营的目的
企业经营的最重要的目标就是在追求利润、永续经营，追求利润的方法有二，一是开源，二是节流。开源就是开创利基，节流就是降低成本，而完备的成本制度是降低成本的先决条件，它不但可以作为订价及计算损益的依据，同时能够提供完整、正确的事实与信息给各管理阶层，做为衡量绩效及决策的工具。
第二节 成本制度的型态
成本制度大体上可分为二种，(1)实际成本制度，又称历史成本制度(Histrical Cost System)；(2)标准成本制度(Standard Cost System)，其中包括分批(Job Order)及分步(Process)制度。
一贯作业的炼钢厂是典型的分步制造工业，钢种、轧延尺寸繁多，制造流程繁长，不同钢种、尺寸的产品其制程与处理方式圴有差异，其成本亦应有所不同，因此一般之分步或分批成本制度就无法适应，于是世界大多数钢厂乃采用标准成本制度，以达下列的目的：
1、预先确定不同成份、尺寸及处理过程的各种产品成夲，便利产品订价。
2、在产品成份、尺寸、及热处理不同的生产过程下，能确切显示各生产单位的生产绩效，以利内部控制。
3、在生产条件及生产数量变动下，能自动修正预算，以利财务控制。
第三节 标准成本系统的基本原理：
1.把工厂划分为若干个物理区域叫做成本中心，每个成本中心在一个主管人员的责任管理之下，把各种种费用加以收集。
2.把实际发生的费用，和原先订定的标准费用加以比较。
3.两者之间的出入就是差异，标准成本系统可以帮助找出差异的原因。
4.各管理阶层即可以采取必要的处置行动，从而降低成本。
因为差异数据随时指出绩效好的和绩效差的项目，管理阶层便能够集中全力在那些不合标准的项目上，力谋改进，这就是所谓的例外管理(Management by exception)。
思考题：
企业经营的最重要的目标是什么？
实施标准成本制度的目的是什么？
标准成本系统的基本原理为何？
第二章 标准成本制度的建立
第一节 划分成本责任区域
建立标准成本制度的首要工作就是划成本责任区域，这些收集成本的区域称之为成本中心。一个庞大的企业一旦开始运转时，就不断的投下巨额的金钱支出，这样庞大的费用是不可能由一个人或少数的领导可以加以控制的，必须由各管理阶层主动积极参与，沿着公司的组织结构很逻辑的分配成本责任范围，使每一个管理人员充分了解有效性的控制成本是他当然的责任。
一. 组织结构
在大钢厂组织结构上，一般有四个主要阶层如表4-1所示。
表4-1
责任主管
四个主要阶层
副总经理
部门
厂(处)长
厂(处)
厂(处)
工场主任
工场
工场
工场
工场
课长
成
本
中
心
成
本
中
心
成
本
中
心
成
本
中
心
成
本
中
心
成
本
中
心
成
本
中
心
成
本
中
心
二.成本中心特质
成本中心是收集成本的基本单位，由一种活动或数种类似的活动所组成，它有三个特质：
A.最小的成本责任区域。
B.在一个主管的责任管理之下。
C.责任界限划分清楚。
三.成本中心的分类
成本中心的型态可分为三大类：
A、生产性成本中心(Producing Cost Center)：系指直接利用生产设备将原料或半成品转换成半成品或产品，以供再次加工或出售者。例如高炉把铁矿变成铁水，转炉将铁水变成钢液，钢液变成钢胚，钢胚经各种轧延设备产出各种不同尺寸、规格的成品出售。
B、服务性成本中心(Service Cost Center)：为全厂各成本中心提供服务，把服务的成本分摊给各受服务的单位。例如中央修护厂向各成本中心提供机械加工、修护服务，及派驻各成夲中心的工业工程和成本会计人员的专业服务。
C、辅助性成夲中心(Auxiliary Cost Center)：它是专为某一生产性成本中心提供特殊的服务。例如轧辊修护车间，专为轧钢厂各生产性成本中心，提供轧辊辊槽设计和修理；又例如鼓风炉专为高炉提供热风的服务。
四. 成本中心规范说明书
成本中心的组织系统确定后，工业工程人员必须建立成本中心规范说明书(Cost Center Specification)，主要内容如下
1、成本中心的功能。
2. 成本中心之责任范围，亦即进料(原料)、产出(产品)及公用设施的责任起点与终点。
3. 具备何种机具设备。
4. 成本中心的费用项目。
生产铸造成本中心说明
一、功能（Function）
本成本中心的主要功能为有效地利用高炉生产的铁水，依照生产计划浇铸成铸造用各类生铁块，以备出售用。
二、进料（Incoming Materials）
铁水：责任起始点为铁水自运铣车倒至注槽中，但不包括该运铣车。
三、产出（Outgoing Materials）
1.生铁块：责任终止点为将生铁块从铁路台车以吊车卸至生铁堆置场，但不包括该卸运吊车。
2.废料、垃圾：责任终止点为收集至指定地点的装桶或装柜，以便运往废料堆置场或厂外处理地点。
四、公用设施（Utilities）
1.一般用水：作冷却循环喷淋水的补充、消防、清洁及调和石灰乳之用，责任起始点为连接本成本中心的接收开关阀至内部配管，但不包括该开关阀。
2.液化石油混合气：作铸铣前铸铣模加热用，责任起始点为连接本成本中心的接收开关阀至内部配管，且包括该开关阀。
3.电力：责任起始点为连接本成本中心的接收开关设备或变压器至内部配线，但不包括该开关设备或变压器。
五、机具设备（Equipment &Facilities）
1.烧注间：包括铁水烧注槽、油压缸、可动流道、固定流道及砂坑。
2.成型冷凝系统：包括固定式滚轮、铰链、铸模及冷却喷水管。
3.石灰乳烘干及喷涂设备：包括铸模加热器、石灰乳喷洒器。
4.铁路台车十部。
5.生铁块装载间：包括驱动马达、脱模设备、装载滑槽及冷却喷水管。
6.清渣场：包括控制室、移轨车（二部）及其它附属设备等，但不包括残渣坑。
六、职责（Responsibilities）
1.负责生产符合品质的生铁块。
2.适时及有效地操作铁水浇注槽、可动流道、铸模加热器、石灰乳喷洒器、卸铁铣块设备及铁路台车，以完成生铁块的生产。
3.本成本中心将运洗车所烧铸生铁块的品质以及数量通知高炉控制室。
4.将载有生铁块的铁路台车牵引至C34指定的卸载位置。
5.夜间烧铸时协办生铁堆放事宜。
七、成本（Cost）
1.起始点：
铁水：以其责任起始点为其成本起始点。
公用设备：以各项公用设备的责任起始点或领用地点为其成本的起始点。
修护材料、工具及一般消耗性物料：以交货地点或领用地点为其成本起始点。
2.终止点：
生铁块：将生铁块自铁路台车卸至生铁堆置场，且包括该吊车的卸运费用。
废料、垃圾：成本终止点为运至废料堆置场或厂外处理地点。
3.包括项目：
人工
修护材料及人工
燃料及公共设施
耐火材料及铸模
石灰
润滑油、脂
工具、安全护具及一般消耗性物料
运输及通讯服务
分摊管理费用
思考题：
成本中心有哪些特质？
成本中心分成哪几类？
成本中心规范说明书包含哪几个方面的内容？
第二节 代码系统 (Coding System)
数据识别代号的使用是为便于电脑数据处理。
成本中心代号(Code)：
成本中心代号包含五位数，各成本中心的费用依代号汇集及处理，各种原始凭证如领料、公用设施皆需填写成本中心代号，以利费用归属。
中钢成本中心代号第二位数字所代表的意义如下：
0xxxx 销管、研究单位
1xxxx 厂内运输处
2xxxx 炼铁厂
3xxxx 炼钢厂
4xxxx 轧钢厂
5xxxx 公用设施处
6xxxx 设备处
7xxxx 技术、行政、及一般费用---冶金技术处及生产部门的管理阶层、幕僚人员
9xxxx 产品成本
二、预算因子统一代号
预算因子统一代号的主要目的在于区分基本预算因子(Fundamental Determinants)，用于计算责任绩效预算（Operators Control Budget)和标准操作预算因子(Standard Practice Determinants)，用于计算标准操作预算（Standard Practice Budget)或其它统计形式的预算因子(Statistical Control Type)。
这种统一代号，通常仅以一个代号表示一个预算因子说明(Determinants Description)和一个费率(Dollar Rate or Charging Rate )，其用意在于避免同一个预算因子有二个不同的代号，而且可从由代号的数字序列辨别此预算因子究竟是基本预算因子、标准操作预算因子、统计形式预算因子、或兼具有二种或二种以上特性的预算因子。代号所具之指亦意义如下：
预算因子数字序列
说明
预算因子用途
001
月历月(Calendar Month)~是基本预
算因子和标准操作预算因子，但仅
适用于固定费用。
用于计算责任绩效预算(Operators
Control Budget)和标准操作
预算(Standard Practice Budget)。
002~199
是基本预算因子(Fundamental
Determinants---Converted)可以転换
为500~599序列和600~998序列。
用于计算责任绩效预算
200~499
是不可以転换的基本预算因子
，同时也是标准操作预算因子
(Fundamental Determinants---Not
Converted And
Standard Practice Determinants)
用于计算责任绩效预算(Operators
Control Budget)和标准操作
预算(Standard Practice Budget)。
500~599
成本中心统计形式预算因子
(Statistical Control Type
Determinants)
可用于计算002~199序列基本预
算因子的挣得因子数量(Earned
Determinant Quantity)。
600~998
标准操作预算因子(Standard
Practice Determinants)
用于计算标准操作预算和计算
002~199序列基本预算因子的挣得因子
数量。
三、成本会计科目代号(Work Cost & Expense Code WC&E)
各成本中心的费用种类繁多，必需予以分类，以便于数据之处理、收集和差异分析，因此订定四位数字的成本会计科目代号，每位数字均具有指示的意义。
第一位数代表意义和细分方法如下：
0xxx 直接材料(Direct Materials)
1xxx 生产性人工 (Labor) 工资
2xxx 工资以外的用人费如保险、加班费、福利等 (Labor premiums)
3xxx 修护费用 (Repair & maintenance)
4xxx 燃料(Fuels)
5xxx 公用设施 (Utilities)如水、氧气
6xxx 工具及生产物料
7xxx 服务费及运输费(Services & Transportation )
8xxx 一般厂务费用(General Plant Expense)
第二数字表示如下：
40xx 燃料(Fuels)
41xx 燃气(Gases)
42xx 液体燃料(Liquids)
43xx 固体燃料(Solids)
44xx 废气能源(Waste Heat)
45xx 电(Electric Current)
再继续细分为
41xx 燃气(Gases)
天然气(Natural Gas)
自产燃气(Producer Gas)
Stabilized Gas
煤焦气(Coke Oven Gas)
混合气(Mixed Gas)
高炉气(Blast Furnace Gas--Raw)
一次清洁高炉气(Blast Furnace Gas—Primary Cleaned)
二次清洁高炉气(Blast Furnace Gas— Secondary Cleaned)
4150 Propane Gas
4160 Butane Gas
四. 统一产品代号(Unified Product Code)
统一产品代号有十五位数字，每位数字均具有指示意义，前六位数表示钢种，后九位数表示产品的说明，如尺寸、精度、表面处理、热处理等，其主要目的在于区分计算各种不同钢种、尺寸、加工程序的标准产品成本，以供营业处做为订定售价的依据。
五.职位代号(Job Code)
各种职位付予不同代号，以便将人工成本由电脑直接自薪资档抛到成本中心。
六.物料代号(Material Code)
各种物料付予不同代号，于成本中心领料时，输入电脑以便将物料成本归入该成本中心。
七.固定资产代号(Fixed Assets Code)
将各项固定资产付予不同代号，以便転入各成本中心计算其固定成本。
思考题：
1. 代号共有哪几类？成本会计科目代号由几位数字构成，第一位数代表什么？
第三节 成本的分类
成本分类的目的，旨在成本报表上能显示出可以比较的资料，一个成本中心主管想控制其成本时，他总希望能将每月发生的总成本，依其需要详细的程度做一番解剖，否则不可能确定成本在哪里出了问题，更无从采取适当的处理行动。
一. 产品成本的分类
产品成本可分为二大类，一是直接原料净额(Net Materials Cost) ，一是附加成本(Cost Above)
1 直接原料净额又包括直接原料及回收料(Sundry Products)两部分，直接原料净额就是所投入直接原料总额减去生产过程中回收料成本的差额。
直接原料为变成主产品的一部份，或与其它原料配合做为催化剂，以产生主产品的原料，如煤、铁矿、钢胚。
回收料为制造过程中所回收的物料，可以出售做为成本的减项者，如钢板工场将钢胚轧制成钢板时之切头料及氧化铁锈皮等，但有一部份无法回收者即为无形损失。
2.附加成本(Cost Above)，就是各成本中心中除去直接原料成本以外的制造费用，如人工、修护、电力、燃料、物料及服务等各项费用。该类成本并不构成产品主要的部份，于是我们将它归成原料的附加成本，所以附加成本就是直接原料成本以外的制造费用，换言之，制造成本中如果不是直接原料成本就是附加成本。
二. 原始成本(Net costs)及内部转移成本(Recirculated Costs)
1原始成本(Net costs)，为各成本中心，原始地直接发生的成本，包括各成本中心的用人费用、外购原物料、外购电力、燃料费等。
2内部转移成本(Recirculated Costs)。在生产过程中，有时某成本中可能使用另一成本中心所提供的产出或服务。例如内部运输、领用自制原料、中央修护中心支持别的成本中心的修护费用等。
三. 费用的形态
费用的形态可分成三类：
A、变动费用：直接随生产产品数量变动而转动的费用。
B、半变动费用：在某一特定生产水准下，费用维持固定，但会随着生产水准显着的变动而变动。
C、固定费用：在单位时间内，不随产量的变动而保持一常数者称为固定费用。例如，折旧、税捐、管理人员之用人费、租金等等。在标准成本制度下，必须审慎地运用统计分析的技巧研究成本习性，找出何者属于变动，何者属于固定，然后将其置于适当的预算因子内.
从下图可以看出上述元素是如何构成产品成本及产生损益。
图二：损益计算
图三：成本分类的组成图
成本会计中一般成本分类的组成
思考题：
1. 产品成本分成哪几类？
2. 原始成本和内部转移成本如何区分？
3. 费用形态有哪几种？
第四节 基本标准
一、定义
基本标准是在特定的情况下，为制造一个单位的产品或提供一个单位的服务所允许的费用数量。
换句话说，基本标准的设定是要在特定的情况下，运用最佳的设备、原料、人力及方法等而能达成的合理水准。基本标准可做为各成本中心各种作业费用的指标，供各管理阶层做为计划、控制、和制定决策的依据。
二. 基本标准的种类
基本标准包括：
1.原料标准（Material Standards）
2.生产作业标准(Production Standards)
3.附加成本标准(Cost above Standards)
三. 基本标准建立的原则
建立基本标准应遵循以下原则：
1.标准的制定应合理化
2.标准的表达与使用应单纯化
3.标准建立与修订在实际可行的情况下力求精确与详细
4.标准的组合与应用一致性
5.应用与管理的成本力求降低
四. 基本标准建立方法
原料标准、生产作业标准及附加成本标准的建立，透过以下各项技术的应用：
1.工时研究（Time Study）
2.历史数据的统计分析（Statistical Analysis of Historical Data）
3.工程综合与分析（Engineering Synthesis & Judgement）
4.研究及工程实验（Research and Engineering Tests）
思考题：
什么是基本标准？
基本标准有哪几种？
基本标准建立的原则和方法分别是什么？
第五节 原料标准（Material Standards）
一、定义
原料标准是指在标准成份分析和操作方法下，生产一个单位的主产品所允许的直接原料用量、损耗（Loss）和应该回收的次级品(Secondary Products)及回收料(Sundry Recoveries)数量。
二、范围
在所有生产主产品(Prime Product)及因而产生制造损失、次级品及回收料的生产性成本中心均应建立原料标准。
三、标准的建立
在可能的情况下原料标准应以公式表示，公式必须函括各种影响产品成本的变动因素，如设备能力及必要的制程处理等，以便作为新产品评估及成本标准衡量的基础。
四、标准的水平
1、原料标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准指在经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、原料、人力，在最佳的操作方法下可能达到的合理的水平。
2、原料的水平可依以下原则制定：
(1)合理可行的工程测定
(2)当工程测定无法正确合理订立标准时，可应用下述原则：从判定为良好操作的十二个月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为原料标准。如果可能的话，在经过研究、分析、比较，及与操作人员商讨以作为水平调整的依据。
总之，在设定标准时，必须注意到所订的标准是可以达到的，同时对成本中心主管具有相当程度的挑战性，即标准不能太松或者太紧，而是恰到好处。
五、产出率绩效及净原料绩效：
1、主产品产出量与直接原料投入量之比，称为产出率。
产出率＝主产品产出量÷直接原料投入量
该产出率又可分为标准产出率与实际产出率两种，
标准产出率＝主产品产出量÷标准直接原料投入量
实际产出率＝主产品产出量÷实际直接原料投入量
产出率绩效＝实际产出率÷标准产出率
2、产出率绩效在于直接提供管理阶层参考，但实际应用例如计算产品标准成本、成本中心绩效、各项成本分析时，须予以金额化并考虑回收料价值，即：
标准净原料成本＝(标准直接原料投入量×直接原料标准单价)－
（标准回收量×回收料标准单价）
实际净原料成本＝(实际直接原料投入量×直接原料标准单价)－
（实际回收量×回收料标准单价）
净原料绩效＝标准净原料成本÷实际净原料成本
六、实例说明：
1.线材工场再加热及轧延成本中心，某年7月实例说明如下：
表4-2 线材工场再加热及轧延成本中心原料标准
线材直径
（公厘）
每 生 产 一 公 吨 主 产 品
产出率%
⑨＝
100÷⑧
无形
损耗
①
锈皮
回收
②
废 钢 回 收 量
起
止
次级品
③
轧坏量
④
剪修量
⑤
剔退量
⑥
废钢回收
⑦＝③＋④＋⑤＋⑥
原料投入量
⑧＝1. + ①＋②＋⑦
.001100
.010800
.005600
.025900
.006900
.030800
.069200
.001100
.010800
.005600
.025900
.006900
.030800
.069200
.001100
.010700
.005600
.022200
.007900
.027700
.063400
.001100
.010700
.005600
.019200
.010400
.022500
.057700
原料投入： 116公厘×116公厘×14（长）的小钢坯。
2. 某年7月的线材产量为公吨，其产品组合如下表4-3：
线材直径
（公厘）
主产品产出量（公吨）①
原料标准（公吨/公吨主产品）
挣得数量（公吨）
直接原料投入量②
废钢回收③
锈皮回收
④
直接原料投入量⑤＝①×②
废钢回收
⑥＝①×③
锈皮回收
⑦＝①×④
.0692
.0108
.0634
.0108
.0577
.0107
.0577
.0107
合计
－
－
－
3、实际原料投入量为公吨小钢坯，回收废钢为公吨，回收氧化铁锈皮180MT。其标准单价分别为：
小钢坯9330元/公吨
回收废钢4600元/公吨
氧化铁锈皮400元/公吨
4、实际产出率 ＝主产品产出量÷实际直接原料投入量
＝公吨÷公吨
＝％
5、实际净原料成本 ＝(公吨×9330元/公吨)-(公吨×4600元/公吨)
-（180公吨×400元/公吨）
＝300,元
6、标准直接原料投入量 ＝公吨（详见上表）
7、标准产出率 ＝主产品产出量÷标准直接原料投入量
＝公吨÷公吨
＝%
8、标准净原料成本 ＝(×9330元/公吨)－(×4600元/公吨)
－(×400元/公吨)
＝303,955,170元
%
(9)、产出率绩效＝ = =%
%
303,955,170元
(10)、净原料绩效 ＝ = = %
300,372,031元
思考题：
1. 什么是原料标准？
2 .那一类的成本中心须设定原料标准？
3. 何谓产出率、产出率绩效、净原料绩效？
4. 原料标准水平如何测定？
第六节、生产作业标准(Production Standards)
定义：
生产作业标准是指在特定情况下生产单位产品所允许的设备运转时间——设备时间标准(Equipment Time Standard)，例如生产100MT钢液所需要的转炉设备运转小时；
或以人力操作时所允许的人工小时——人工小时标准(Man-Hour Standard)，例如表面处理100MT扁钢胚所需要的人工小时。
二、范围：
所有生产性成本中心的直接生产设备(Direct Producing Facility)、服务性及辅助性设备(Service and Auxiliary Facility)生产可以计量的产品，并且合乎下列需求者，应该建立生产作业标准。
1、在管理上需要通过对生产作业绩效衡量，以提高生产作业效率的；
2、在认知产品等级、截面厚度、宽度等因素，需要一个共同的预算因子～『设备运转时间』(Equipment Time)来简化附加成本标准的应用及计算者。
三、标准的建立：
1.在可能的情况下，生产作业标准应以公式表示，而公式必须函括控制操作和物理限制等影响生产成本的各项变动因素。各生产性成本中心能够生产的所有规格的产品应予全部涵盖。
2.为了标准成本系统作业上的目的，生产作业标准公式的形式应为生产单位主产品重量的净得小时（Earned Hour）。例如Earned Hours/100MT Prime Product。
3.为增加应用的价值，生产作业标准也可以单位设备运转时间，应生产的产品重量表示，例如MT/, MT/Operating Turn等。
4.批量(Lot Size)生产的操作，其生产作业标准应考虑下列项目，以确定个别的衡量标准。
(1)、运转时间。
(2)、包含轧辊、导槽、模子及切割工具等更换的时间。
(3)、包含开机(Start up)、停机(Shut down)及停机更换轧辊班次(Roll change on down turn)等各项操作时间。
四、标准的水平：
1.生产作业标准必须能用以反映一种绩效水准，这种绩效水准乃是指经过工程分析、研究与比较之后，认为以目前可用的设备、材料、人力，在最佳的操作方法下可能达成的合理的水平。
2.生产作业标准的水平可依下列原则制定：
(1)、合理而可行的工程测定。
(2)、当工程测定无法正确合理的制定标准的水平时可应用以下原则：从判定为良好操作的十二月中选择最好的六个月的操作数据，并求其平均值作为生产作业标准的水平。如果可能的话，再经研究、分析、比较和操作人员商讨以作为水平调整的依据。
(3).实施奖励的操作项目，各种产品的生产作业标准可就良好的操作情况下的实际经验制定一个可以达到100%绩效水平的标准。
(4).对于一些经过专案程序建立的新增操作，其初期的生产作业标准应是专案研究里所规定者，但专案研究未明确说明生产作业标准时，将由工业工程处参照设备规范及其它参考资料制定初期的生产作业标准。初期的生产作业标准一经建立，将随着操作的推进、新知识的获得而定期修正。
五.生产作业绩效：
生产作业绩效为挣得操作时数（即标准操作时数）与实际操作时数的比值。
六.实例说明——以线材工场“再加热及轧延”成本中心某年7月实例说明如下：
1 生产作业标准如下表4-4：
尺寸代码
线材直径
（公厘）
每公吨小钢坯投入
挣得 时数
产
出
率％
（3）
每 公 吨 主 产 品
挣得 时数
生产作业
标准
起
止
轧延时数
（1）
更换R&P时数（2）
轧延时数
（4）＝
（1）/（3）
更换R&P
时数（5）＝（2）/（3）
合计
（6）＝
（4）＋（5）
公吨/
小时（7）
＝（1）/（6）
班（8）＝（7）×8
00
.016226
.00092
.017542
.000995
.0185370
432
01
.014953
.00092
.016165
.000995
.0171600
466
02
.013480
.00092
.014495
.000989
.0154840
517
03
.014397
.00092
.015398
.000984
.0163820
488
04
.014397
.00092
.015398
.000984
.0163820
488
05
.014397
.00092
.015398
.000984
.0163820
488
06
.014397
.00092
.015398
.000984
.0163820
488
2 某年7月的线材生产量为公吨，其产品组合如下表前两栏所示：
表4-5 ： 挣得小时的计算
线材直径
（公厘）
本月产量
（公吨）
（1）
每公吨线材产品挣得时数
挣 得 时 数
轧延时数
（2）
更换R&P
时 数
（3）
轧延时数
（4）＝
（1）×（2）
更换R&P
时数（5）
＝（1）×（3）
.017542
.000995
.014495
.000989
.015398
.000984
.015398
.000984
合计
－
－
3 实际操作时数为小时。
4.挣得时数＝＋＝小时（详细见上表）
5.生产作业绩效＝ ＝
思考题：
什么是生产作业标准？
何种成本中心须建立生产作业标准？
生产作业标准水平如何测定？何谓生产作业绩效？
第七节 附加成本标准(Cost above Standards)
一、定义
附加成本标准是指原料成本之外，生产一个单位的产品或提供一个单位的服务或于一定的时间内完成特定的操作所允许的费用。亦即将厂内所有成本中心，对其发生下列的各类费用订定标准数量：包括
.用人费用
.物料费用
.修护费用
.劳务费用
.燃料费用
.动力费用
.其它厂务费用等
通常的表示方式是以单位预算因子所需要的人工小时、KWH of Electricity 、M³ of Water 、 Kg of Steam 等表示之。表4-6为附加成本标准的一个例子，表中有些项目将在下面各小节中陆续说明之。
二、范围
凡公司内所有生产产品及提供服务的操作均应建立附加成本标准。
三、附加成本标准的建立：
1.基本衡量单位
在可行的情况下，附加成本标准应以物理量来表示，但某些标准以金额来表示较以物量来表示更为方便和实际。为统一标准成本系统的作业，应先将各项费用的基本衡量单位予以标准化。例如：
费用项目 衡量单位的标准缩写
――――――――――― ――――――――――――
人 工（Labor） MH
六号重油（＃6 Oil） LIT
丁 烷（Butane） Kg
电 力（Electricity） KWH
工业用水（Industrial water） M³
乙 炔（Acetylene） BT
.修护材料（R&M Material） Dollar
2.费用的分类
在建立附加成本基本标准时，各种附加成本费用必须附以成本会计代号（Works & Cost Expense Code），以区分不同的费用项目。
3. 附加成本预算因子（Determinant）
预算因子是用以决定成本发生数的最适合单位，以时间或数量表示之，例如100MT生铁产出、100MT钢板产出、成本中心操作班、成本中心操作小时等，在设定附加成本的基本标准时，皆以该衡量单位为表达的基础。
4. 标准的水平
附加成本标准是用以反映各操作单位应得的费用水平，这种水平是指在经过工程分析、研究后，认为以目前可用的设备、材料及人力，在最佳的操作方法下所可能达到的合理水平。
附加成本标准的制定可以应用工程测定的技术，当工程测定的技术发生困难时可应用以下原则：从良好操作的十二个月中选择最好的六个月，并求其平均值以订立标准的水平。如果可能的话，再经过研究分析、比较并与操作人员研商作为水平调整的依据。
对于以金额直接表示基本标准的项目，其水平应每年随物价指数调整一次。
5.附加成本基本标准金额化（Dollarization）
金额标准量（Dollar STDS）是以基本标准(Basic Standard)所允许的物理量乘以标准单价（STD price）或标准内部成本转移率（STD charging rate）而得到的一种以金额表示的标准。
表4-6 附加成本标准
（1）CODE
（2） （3）
BUDGET DETERMINANT DESCRIPTION
（4）
BASIC
STANDARD
（5）
BASIC UNIT PRICE
（6）
DOLLAR
STANDARD
（7）
DOLLARS
BASE VOLUME
（8）
DOLLARIZATION
CODE
EXPENSE DESCRIPTION
1110
1411
1431
5110
-
8800
002－ Mill Operating Week Determinant Quantity at Base Volume
Craneman Man-Hours 2477
Social Security Man-Hours .16666 122
Life Insurance Payroll ＄ .0105 26
Electricity (shop Lights) MKWH 100
Other - - 361
TA&GE Man-Hours .714 521
(This column normally includes reference information as to
the source of the data)
Determinant 002 Total
-
-
3607
1110
1110
3160
5110
6900
8800
Roller Man-Hours
OtherLabor Man-Hours
R&MService Man-Hours
Electricity - MKWH
(to operate the mill)
Supplies ＄
TA&GE Man-Hours
-
-
.720
4200
25800
36000
24000
24924
5076
Determinant 060 Total
-
-
120000
0100
0100
Converted Determinants:
Convert 002 to 660 Mill .
Convert 060 to 660 Mill op. Hr.
.007243
()
()
3607
120000
Determinant 660 Total
123607
6211
Determinant not converted:
280-100 Metric Tons
Roll Replacement
-
-
3000
Determinant 280 Total
-
-
3000
思考题：
1. 什么是附加成本标准？
2 何种成本中心须建立附加成本标准？
3. 什么是附加成本预算因子（Determinant）？
第八节 标准成本基本量（Standard cost base volume）
在标准成本系统的应用中，为了计算标准操作预算和标准产品成本而设定的操作水平，称为标准成本基本量（Standard cost base volume）。
预算因子(Determinant)是决定成本发生数之最适当的时间或数量的衡量单位。
基本量(Base Volume)是在建立各成本中心每月生产或服务的目标。
生产性成本中心的预算因子基本量系依营业处预测的各种产品组合及上节研讨的生产作业标准、原料标准及各生产设备的最大产能而定；
服务性成本中心的预算因子基本量则视其服务对象的操作水平而定，由于服务性成本中心有相互提供服务的关系，其基本量的决定必须利用鼠笼技巧（Squirrel Cage Technical）来决定。例如，钢板工场每年轧制钢板的生产班数为850班次。
以设备轧延小时数表示的每月预算因子基本量﹦850班×8小时÷12=567小时
以钢板产出表示的每月预算因子基本量﹦567小时÷﹦81,000公吨 (为生产作业标准，即生产1公吨钢板所需要的小时数)。
兹再举例“钢板轧制”成本中心
附加成本标准预算因子基本量的计算如下表4-7所示：
WC&E
Code
BudgetDeterminant Description
Expense Description
Basic
Standard
Basic unit
Price
Dollar
Standard
Dollar
Volume
280---Ton Slab Rolled All
Sizes-90,571公吨 (1)
(2)
(3)
(4)=(2)×(3)
(5)=(1)×(4)
1110
1411
1421
1431
1442
5122
6211
8600
RollingLabor MH
SocialSecurity MH
Non-contributioryPension DOL
Insurance-WageEarner DOL
Sub-PlanExpanse MH
Electricity MKWH
RollReplacement DOL
& MH
.0100
.0100
.0375
.0375
.0100
.0040
--
.0100
.1700
.0400
.0100
.1050
--
.0576
.0375
.0017
.0015
.0004
.0011
.0613
.0600
.0006
3,038
138
122
32
89
4,965
4,560
48
Totol Determinant-280
--
--
.1641
13,292
.其中代号『280』为预算因子代号，以轧制扁钢胚公吨数来表示之。
.而Basic Stabdard(基本标准)一栏所表示者，即是在该预算因子下，每轧制1公吨扁钢胚所需各种费用的标准量。
.轧制各种尺寸扁钢胚的基本量是90,571公吨，金额化标准为.1641元，轧制基本量90,571公吨的各种尺寸扁钢胚所需的标准预算为13,292元。
[例] 鼠笼（Squirrel Cage）举例
1、假设
（1）甲成本中心每提供百万Kg的蒸汽需要：
A、百万KWH电力
B、修护人工小时
（2）乙成本中心每提供百万KWH的电力需要：
A、百万Kg的蒸汽
B、修护人工小时
（3）丙成本中心每提供一修护人工小时需要：
A、百万Kg的蒸汽
B、百万KWH的电力
上述三个成本中心供应现场生产性成本中心的数量分别为：
甲成本中心：9500百万Kg蒸汽
乙成本中心：750百万KWH的电力
丙成本中心：1400修护人工小时
2、以鼠笼方法决定甲、乙、丙三个成本中心标准成本基本量的步骤如下：
（1）设甲、乙、丙三个成本中心的标准成本基本量分别为A、B和C，则甲成本中心的基本量为下列三项和：
a、提供生产性成本中心的数量：9500
b、提供给乙成本中心的数量：
c、提供给丙成本中心的数量：
即A＝9500＋＋―――――（A）
同理可得：
B＝750＋＋―――――（B）
C＝1400＋＋―――――（C）
（2）第一次鼠笼：
a、先设定B＝800，C＝1500代入（A）式中得：
A ＝9500＋×800＋×1500
＝9500＋80＋300
＝9880
b、以C＝1500，A＝9880代入（B）式中得：
B ＝750＋×9880＋×1500
＝750＋＋150
＝
c、以A＝9880，B＝代入（C）式中得：
C ＝1400＋×9880＋×
＝1400＋494＋
＝
（3）第二次鼠笼：
a、以B＝，C＝代入（A）式得：
A＝9500＋×＋×
＝9500＋＋
＝
b、以A＝，C＝代入（B）式得：
B＝750＋×＋×
＝750＋＋
＝
c、以A＝，B＝代入（C）式得：
C＝1400＋×＋×
＝1400＋＋
＝
（4）第三次鼠笼：
a、以B＝，C＝代入（A）式得：
A＝9500＋×＋×
＝9500＋＋
＝
b、以C＝，A＝代入（B）式得：
B＝750＋×＋×
＝750＋50＋
＝
c、以A＝，B＝代入（C）式得：
C＝1400＋×＋×
＝1400＋＋100
＝
（5）第四次鼠笼：
a、以B＝，C＝代入（A）式得：
A＝9500＋×＋×
＝9500＋100＋400
＝10000
b、以A＝10000，C＝代入（B）式得：
B＝750＋×10000＋×
＝750＋50＋200
＝1000
c、以A＝10000，B＝1000代入（C）式得：
C＝1400＋×10000＋×1000
＝1400＋500＋100＝2000
（6）第五次鼠笼：
a、分别以B＝1000，C＝2000代入（A）式得：
A＝9500＋×1000＋×2000
＝9500＋100＋400
＝10000（与第四次鼠笼A值相同）
b、分别以A＝10000，C＝2000代入（B）式得：
B＝750＋×10000＋×2000
＝750＋50＋200
＝1000（与第四次鼠笼B值相同）
c、以A＝10000，B＝1000代入（C）式得：
C＝1400＋×10000＋×1000
＝1400＋500＋100
＝2000（与第四次鼠笼C值相同）
（7）鼠笼至第五次后所得A、B、C之值与第四次鼠笼相同，到此阶段即为鼠笼完毕，A、B、C之值分别为甲、乙、丙三个成本中心的标准成本基本量。下表所列各成本中心所提供服务数量的明细表，用以证实上述计算的结果。
项 目
成 本 中 心
甲
乙
丙
供应生产性成本中心
9500
750
1400
供应甲成本中心
－
50
500
供应乙成本中心
100
－
100
供应丙成本中心
400
200
－
合 计
10000
1000
2000
思考题：
什么是予算因子基本量？
什么是Basic Stabdard(基本标准)？
3. 生产性成本中心与服务性成本中心的预算因子基本量如何订定？
第九节 标准价格、费率与产品成本
一、标准价格(Standard Prices)
在建立标准成本制度时，必须要决定各费用项目的标准价格，使其于特定时间内保持相同的单位价值，设定标准价格的主要功用如下：
1.将各制造费用的基本标准予以金额化；
2.能衡量采购单位的绩效；
3.就生产单位而言，能抛开实际价格的影响，不致歪曲或隐藏真正的绩效。
对于外购项目的标准价格，应由成本部门与采购部门共同制定，其原则大致如下：
（1）标准价格必须包含运费。
（2）以标准产能下的预期价格，作为制定标准价格的基础。
（3）外购原物料的类别、品质、数量必须在标准操作说明中详细订明。
（4）须考虑原料的各种可能来源，决定何者最经济，何者不虞匮乏。
当某一商品有不同的标准来源时，应先就各来源订立标准采购价格，然后对该商品求出一加权平汮价格，例如：
来源 标准采购价格 / 公吨 权数 标准价格 / 公吨
来源 A $
运费 $
小计 $ 50% $
来源 B $
运费 $
小计 $ 50% $
加权平均标准价格 $
二、标准费率(Charging Rate )
服务性成本中心是对生产成本中心或其它服务性成本中心提供服务的，如内部自办修理费用、内部运输费用等，这些费用称之为内部转移成本，该服务的单位价格就称为标准费率或标准分摊率。
服务性成本中心也彼此提供服务，例如我们有蒸汽成本中心、水厂成本中心及电厂成本中心，由于水是用于生产蒸汽，蒸汽用于发电，而电力又是用来运输水厂及蒸汽的泵浦，于是每个分摊率就包括两个成本中心分摊率的影响，为解决此类问题，同样可以如前小节所述鼠笼技巧，藉高速的电脑操作求出其平衡的标准费率。
三. 标准产品成本(Standard Product Cost)
标准产品成本是在标准产能及标准操作情形下，使用标准的直接原料、标准的机器设备，及标准的附加成本，以生产一个单位的产品所需要的成本。由于产品是由生产性成本中心生产出来的，所以我们依产品的流程将有关的生产性成本中心的变动及固定成本归纳后，即可求出所需之标准产品成本。
思考题：
什么是标准价格？
什么是标准费率？
什么是标准产品成本？
第十节 预算与差异
一. 概念
差异是允许的支用数(标准数)与实支数的差额，差异即代表一种『例外』状况，它显示出：
A、那些作业程序或产品没有效率，那些费用浪费了。
B、应该如何做才能改正这些偏差。
差异金额可分为有利差异和不利差异两种。当实支数超出标准数时，则产生不利差异，反之，则为有利差异。
以上九小节所述已可建立标准成本的架构，但于每月终了，如果只将实际发生的费用（以下称为实际耗用实际单价预算 Actual At Actual ）与以标准单位成本计算的标准费用（以下称为标准产出预算 Earnings）加以比较，所获得的总差异太过笼统，在分析及改进行动上也许没有太大的帮助，因为无法确实评估各成本中心的绩效。因此必须将总差异再进一步剖析，依照控制重点的不同而有不同计算基础的成本预算（参见下表4-9），由各预算间的差异分析即可明确责任的归属，并能协助主管发现问题所在，进而采取对策，以达到降低成本的目的。
总差异 ＝ 标准产出预算(Earnings)－实际耗用实际单价预算(Actual At Actual)
＝ 价格差异＋责任绩效差异＋非标准情况差异＋设备参与率差异
＋产品组合差异、量差异、标准修订差异
二、价格差异(Price Variance)
价格差异(Price Variance)＝实际耗用标准单价预算(Actual At Standard)
－实际耗用实际单价预算(Actual At Actual)
此项差异为经理部门及采购部门的责任范围，并非成本中心主管所能控制的，例如某品牌的焦煤，标准单价为3,000元/公吨，但因涨价致购入单价为3,300元/公吨，若某月使用数量为20,000公吨，则产生价格不利差异6,000,000万元。
三、责任绩效差异(Responsibility Performance Variance)
责任绩效差异 ＝ 责任绩效预算 － 实际耗用标准单价预算
(Responsibility Performance Variance) (Operators Control Budget) (Actual At Standard)
责任绩效预算是基于实际生产的产品或提供的服务及实际的活动水平，依据原料标准、生产作业标准及附加成本标准计算而得，它与实际耗用标准单价预算(以标准单价计算的实支数量)的差异，即为工厂责任范围的产出率绩效、作业绩效及费用支出的差异(参见表4-8)。此表亦即为各成本中心原料及附加成本之实耗量和标准耗用量间的差异。那些不在成本中心主管能力控制范围内的因素都分别剔除了，例如价格的波动等，剩下的也就是成本中心主管应该负责的部分了。
一个生产牲成本中心报告表的内容，包括
A.原料使用(原料、回收料、净原料)予算、实支与差异；年度累计予算、实支 与差异。
B.附加成本(依成本科目代码顺序逐一印列)使用予算、实支与差异；年度累计予算、实支与差异。
C.成本中心本月绩效、年度累计绩效。
D挣得操作小时数、实际操作小时数、生产作业绩效。
E.生产量。
F.产能利用率。。
G.实际产出率。
H.标准产出率。
I.产出率绩效。详如举例。
四.非标准情况差异(Non-Standard Conditions Variance)
非标准情况差异 ＝ 责任标准操作预算 － 责任绩效预算
(Non-Standard Conditions Variance) (Responsibility S P B) (Operaters Control Budget)
责任标准操作预算是以标准操作配比为基础，而责任绩效预算则为实际的配比，例如炼焦炭，需A（标准单价为3,000元/MT）及B（标准单价2,000元/MT）两种焦煤，各为50%。但实际操作时，因B焦煤取得困难，造成A、B两种焦煤的比例为60%∶40%，若某月使用的数量为40,000MT，则产生非标准情况不利差异400万元，此差异是经理部门的责任范围，非成本中心主管所能控制，应予区分。
标准操作配比：
3,000元/MT × 50% × 40,000MT ﹦6,000万元
2,000元/MT × 50% × 40,000MT ﹦4,000万元
合计 10,000万元 ……………… (1)
实际操作配比： 3,000元/MT × 60% × 40,000MT ﹦7,200万元
2,000元/MT × 40% × 40,000MT ﹦3,200万元
合计 10,400万元 ……………… (2)
(1)-(2)= - 400万元 …………………………… 差异
表4-8成本中心报告表
COST CENTER STATEMENT KAOHSIUNG WORKS
Cost Center Description
4XXX Plate Mill Month XXX Y ZZZZ
:
Charge Material
Scrap Recovery
Net Material
Current Month
Prior Mo.
Variance
Year-to-Date
Budget
Actual
Variance
Actual
Variance
＄6700000
500000﹡
＄6738000
518000﹡
＄38000﹡
18000
＄18000
13000﹡
＄68000475
5500000﹡
＄14000﹡
8500
＄6200000
＄6220000
＄20000﹡
＄5000
＄62500475
＄5500﹡
WC&E Code
Description
WC&E
Code
＄35000
2000
＄25000
1500
＄10000
500
＄6000
500
＄390000
22500
＄2000
500
Operating Labor
Non salable labor
1110
1139
Total Labor
37000
26500
10500
6500
412500
2500
R&M Material
R&M Service
3129
3169
29000
50000
30000
48000
1000﹡
2000
500﹡
500
321000
552000
200﹡
300
Total R&M
79000
78000
1000
-
873000
100
Electricity(60 Cycle)
Industrial Water
5122
5320
17000
8000
15000
7000
2000
1000
1500
500
190000
89000
300
200
Total Utilities
25000
22000
3000
2000
279000
500
Roll Replacement
Oils
Greases
Tools
Other Supplies
6211
6610
6620
6862
6999
8000
5000
5000
1000
1700
15000
4000
3000
900
2000
7000﹡
1000
2000
100
300﹡
2000
500﹡
1000﹡
100
400﹡
89500
56000
54000
12000
19000
100﹡
50
200
100
200﹡
Total Supplies
20700
24900
4200﹡
200
230500
50
Equipment Transportation
Switching & Spotting
Own Truck Service
7122
7123
7141
12000
800
1000
13000
900
800
1000﹡
100﹡
200
1500
500
200﹡
135000
9000
112000
500﹡
200﹡
400
Total Transportation
13800
14700
900﹡
1800
256000
300﹡
Packing-Loading-Shipping
Soaking Pit Service
General Plant Yard and Road
7542
7641
7981
42000
271000
3000
42000
271500
3000
-
500﹡
-
-
100﹡
-
464000
2985000
35000
100﹡
-
Total Services
316000
316500
500﹡
100﹡
3484000
100﹡
.
8800
31000
28000
3000
900
344000
400
Total Cost Above(.)
＄522500
＄510600
＄11900
＄11300
＄5879000
＄3150
Total Material and .
＄6722500
＄6730600
＄3100﹡
＄16300
＄68379475
＄2350﹡
成本中心的绩效是以下列公式表示：
责任绩效预算 $6,722,500
成本中心绩效﹦-------------------------- 本月成本中心绩效= ------------- = %
以标准单价计算的实支数量 $6,730,600
四、设备参与率差异(Facility Mix Variance)
设备参与率差异 ＝ 标准操作预算 － 责任标准操作预算
Facility Mix Variance) (Standard Practice Budget) (Responsibility S P B)
标准操作预算是以标准设备参与率为基础，而责任标准操作预算是依实际设备参与率。
例如生产钢筋有甲乙两套设备，甲设备生产一公吨的成本为1,000元/月，乙设备生产一公吨的成本为1,200元/月，甲乙两套设备标准基本量各为2,000MT /月，但实际操作时，因甲设备中途故障只生产1,000MT，乙设备加班赶工生产3,000MT，则产生200,000元的不利差异(1,000MT×200元∕MT)。
此项差异虽为工厂责任范围，但予以区分可使成本中心主管了解，避免与责任绩效差异混淆，导致差异原因不明。
五、产品组合及其它差异
产品组合及其它差异 ＝ 标准产出预算 － 标准操作预算
(earnings) (Standard Practice Budget)
标准产出预算(earnings)是以标准单位成本计算的标准费用。
1.产品组合差异(Normalizing Variance) ：标准操作预算是年度开始时依据营业部门预测各种产品销售数量（即标准产品组合）计算的成本预算，但实际操作时各种产品组合必与标准产品组合不同，二者的差异即为产品组合差异，这个决策受市场变化影响，非成本中心主管所能控制。
2.量差异(Volume Variance)：实际产量与标准产量不同所造成的固定成本差异；如钢筋工厂每月固定费用为40,000元，每月标准产量（即基本量）为4,000MT，则钢筋的固定费用为10元/MT，若实际生产量为3,500MT/月，则所挣得的固定费用为3,500MT/月×10元/MT＝35,000元/月，则产生5,000元的不利差异。
3.标准修订差异(Standards Revision Variance)：在年度中期中修改各项标准所造成的差异。
思考题：
什么是差异？
总差异包括那几种差异？
何谓责任绩效差异(Responsibility Performance Variance)？为什么成本中心负责人只负责责任绩效差异？
4. 一个生产牲成本中心报告表的内容，包括那些检讨项目？
5. 何谓价格差异(Price Variance)？价格差异是谁的责任？
第三章 系统的操作与应用
第一节 差异分析（Variance Analysis）
标准成本系统每月应印出成本报告表（cost statement）,以便差异分析。一个生产单位的主管，整月需处理众多事务，诸如生产的排程、人员的管理与培训、操作事故的防止、部门间的协调等等，同时也要将成本置于其控制之下，因此他可能也无法全盘逐项管理，而必须针对那些突发的“例外”的情形，加以注意和改善，这是例外管理。在标准成本系统里，差异即代表一种例外状况，它显示出：
那些作业程序或产品没效率，那些费用浪费了。
应如何的做，才能改正这些偏差。
一种差异的产生，并自动的反映出成本控制的优劣，必须经调查分析，确切了解隐藏于差异后面的各项有关事实后，才可以下断语。例如一项赤字（不利）差异的发生，往往可能为了避免以后更多、更无谓的支出而于当期必须做出改善的处置行动。每月成本会议上，成本中心主管为了充分了解该月失去常规的差异，他不但想知道钱花到哪里去了，而且想知道其原因，接着发掘问题所在对症下药，以求补救。
有时改进的方案，并不一定能够达到预期的效果，但是在不断的试误(Trial and error)改进过程中，经验无形在增长，新的方法及新的构想也将应运而生。
下列各项为成本中心控制成本时可能遭遇到的问题：
不经济地耗用直接原料；
非必要地耗用动力费用；
非必要地耗用燃料费用；
超额更换工具及设备零件；
超额使用间接材料；
超额使用其它部门提供的服务费用；
生产延迟；
制造不符合标准品质的产品；
机械设备的损坏；
人力未充分利用，任其闲置。
第二节 系统的应用
一、成本控制预算（Cost Control Budgets）:用以衡量各单位跟预定标准比较的成本绩效及操作绩效、计算各项成本差异，并对跟公司损益有直接关系的脱离轨道的成本项目，加以特别的注意，并采取必要的行动，以求改进。
二、标准产品成本（Standard Product Costs）:提供业务部门各种产品的成本，以作为制定售价的参考，同时经过成本和售价的比较，可以得知哪一种产品较有利润可图。
三、专案研究及设备更新计划（Approriation & Facility Planning）：在从事专案研究及设备更新计划时，可应用各种基本标准，就长期和短期来考虑各种方案的新设备在各种操作下的投资费用，并作一比较，以此作为高层决定最佳方案的依据。
四、操作评估及控制系统（Operating Evaluations and Control Systems）:为解决日常操作问题所作的各种评估及研究，基本标准可以提供最基本的资料，再加以整理、组合之后得到问题的答案。为求时效及节省人力起见，这种评估常利用电脑来处理各种资料。基本标准在这方面的应用尤以焦炭、烧结、炼钢等牵涉原料配料变动频繁的操作最为实际和方便，应用的方式可设立各种最佳操作计划或原料配料的数学模式，诸如线性规划、模拟等，然后输入基本资料以得到解答。
五、操作计划（Pre-Planned Operating Schedule）:成功的企业经营最重要的一件事，就是如何达成合适的质量、数量（或服务），适时交到顾客手中而安排事先的操作计划。
基本标准可以提供必要的资料来安排操作计划，并经由金额标准来预测所需的费用预算，使得各管理阶层能够预见未来的操作所可能发生的问题。
六、财务计划（Financial Planning）:中钢成本会计制度系为配合操作管理的标准成本制度，连续累积较低阶层的成本管理报告为公司终极的损益报告，由此管理阶层可以追踪到那一个单位和那一个操作项目没有贡献应尽的力量。
基本标准的另一个功能，是当业务部门提出某一段期间的预期销售量时，即可依据金额标准预测该期间的损益报告表(Profit-and-Loss Statement)及现金流量表。
第三节 中钢建立标准成本制度的过程
1974年中钢建厂初期，最高管理阶层即确定采用标准成本制度，作为将来营运阶段成本控制的工具，同时决定整个制度抄袭自美钢标准成本制度。1974年底即邀请美钢成本控制专家前来为当时所有师级以上人员作为期一周的讲习。1976年秋中钢派遣九位工业工程师、三位成本会计师、二位电脑程序设计师一同前往美钢作为期二个月的训练，对美钢标准成本系统的理论及运作实务作彻底的团队研习。1976年冬受训人员返国后，就研习所得整理消化，1977年1月着手规划适合中钢需要的标准成本制度，同年6月完成各项成本标准及厂务会计工作，1978年1月完成电脑程序设计，经半年的测试，于1978年8月开始印制成本报告表，10月局部试办成本会议，至1979年7月正式实施标准成本制度。
经历了将近六个年头，由于工业工程人员与成本会计人员不断的修正改善，各级主管积极的参与，以及其与方针管理、自主管理、提案制度、超额产销奖金办法的密切结合，发挥相乘的效果，为中钢高度国际竞争能力的低成本绩效提供了卓越的贡献。
思考题：
成本中心在控制成本时可能遇到哪些问题？
标准成本系统可应用在那几方面？
结 语
欲使标准成本制度达到控制成本的目的，则有赖于订立合理的标准。标准“太松”，目标虽易达成，但不具挑战性；标准“太紧”，不易达成，最后会造成成本中心负责人的抱怨，所以在订定标准时，工业工程人员必须客观的衡量，并与各成本中心负责人充份的协商，最后使其同实施。同时，各部门主管亦应辅导所属员工养成成本自觉意议，全力参与，如此标准成本制度方能达成预期的效果。
在维护标准成本制度上，成本会计人员与工业工程人员扮演了极重要的角色。由于该制度是经工业工程人员订定合理的数量化标准后，再由成本会计人员搜集、分折，是经由一套完整的会计制度予以配合实施，所以，成本会计人员与工业工程人员必须密切的分工合作，不断的改进缺失，才能够发挥标准成本制度应有的功能。
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