運用在訂價決策的目標成本法與成本分析
本章大綱
訂價決策的主要影響因素
經濟學上的利潤最大化訂價法
會計產品成本在訂價方面扮演的角色
新產品的策略性訂價法
目標成本法
時間與原料訂價法
競標
訂價決策的主要影響因素
訂價決策
政治，法律和
有關形象
競爭對手
成本
顧客的需求
價格如何設定?
成本
市場力量
價格由市場決定，條件是在永續經營的假設之下，
成本可以回收。
價格以成本為基礎，條件是必須留意客戶
與競爭對手的反應。
經濟學上的利潤最大化訂價法
公司在定價方面會有一些彈性
當價格增加時，數量通常會減少
總收入曲線
總收入
在整個範圍內都是增加的，
但是增加率下降。
金額
每月銷售數量
需求表列和邊際收入曲線
需求
售價下降會帶來
銷售量增加
每單位金額
每月銷售金額
邊際收入
銷售量增加時，
總收入以遞減比率增加
總成本曲線
金額
每月生產量
總成本以遞減率增加
總成本以遞增率增加
邊際成本曲線
每月生產量
邊際成本
每單位金額
邊際成本開始
增加的數量
決定最大利潤下的價格和數量
總收入
金額
總成本
最大利潤數量與價格, q* 和 p*時的總利潤
每月生產與銷售數量
q*
決定最大利潤下的價格和數量
每月生產與銷售數量
每單位金額
需求
邊際收入
邊際成本
q*
p*
邊際成本等於邊際收入時,
達最大化利潤，產生價格
p*與數量q*.
最大利潤模式的限制
公司的需求曲線和邊際收入曲線很難精確地找 出
邊際收入、邊際成本模式無法適用於所有形式 的市場組織
邊際成本難以衡量
會計產品成本在訂價方面
扮演的角色
成熟複雜的決策
模式與資訊需求
簡化的決策模
式與資訊需求
最適決策
次佳決策
經濟學訂價模式
成本基礎訂價
邊際成本與
邊際收入資料
會計產品
成本資料
成本較高
成本較低
最佳方法，以成本效益考量，通常介於兩極端內
成本加成訂價法
價格 = 成本 + (加成比例 × 成本)
變動製造成本?
吸納製造成本?
總成本、
包含銷售與管理?
總變動成本、
包含銷售與管理?
成本加成訂價法- 釋例
變動製造成本 $ 400
固定製造成本 250
吸納製造成本 $ 650
變動銷管成本 50
固定銷管成本 100
總成本 $ 800
我們將使用單位成本資訊，解釋成本與加成的關係，
以達到預計單位銷售價格為925美元
成本加成訂價法- 釋例
變動製造成本 $ 400
固定製造成本 250
吸納製造成本 $ 650
變動銷管成本 50
固定銷管成本 100
總成本 $ 800
價格 = 成本 + (加成比例 × 成本)
價格 = $400 + (% × $400) = $925
於變動製造成本
上加成
成本加成訂價法- 釋例
變動製造成本 $ 400
固定製造成本 250
吸納製造成本 $ 650
變動銷管成本 50
固定銷管成本 100
總成本 $ 800
價格 = 成本 + (加成比例 × 成本)
價格 = $450 + (% × $450) = $925
於總變動成本加成
當成本基礎增加，
需要加成比例
下降。
成本加成訂價法- 釋例
變動製造成本 $ 400
固定製造成本 250
全面吸納製造成本 $ 650
變動銷管成本 50
固定銷管成本 100
總成本 $ 800
價格 = 成本 + (加成比例 × 成本)
價格 = $650 + (% × $650) = $925
於吸納製造成本加成
當成本基礎增加，
需要加成比例
下降。
成本加成訂價法- 釋例
變動製造成本 $ 400
固定製造成本 250
全面吸納製造成本 $ 650
變動銷管成本 50
固定銷管成本 100
總成本 $ 800
價格 = 成本 + (加成比例 × 成本)
價格 = $800 + (% × $800) = $925
於總成本加成
當成本基礎增加，
需要加成比例
下降。
吸納成本訂價公式
優點
價格收回全部的成本
讓人覺得公平
與競爭對手對照
外部財務報表需要使用吸納成本
缺點
全面吸納單位價格模糊變動與固定成本間的分類
重要
變動成本訂價公式
優點
不會模糊成本習性
不需要分攤固定成本
對管理者較有用
缺點
固定成本可能於定價決策時被忽略,導致價格太低而無法收回總成本
重要
決定加成數:
投資報酬率訂價法
決定可產生預期投資報酬率的加成比例
決定加成數:
投資報酬率訂價法
價格 = 成本 + (加成比例 × 成本)
價格 = $400 + (% × $400) = $925
回憶使用 %加成比例於 變動製造成本的範例
接著解答 %的加成
投資資本為300,000美元，
預期ROI是20%，年銷售量為480單位
決定加成數:
投資報酬率訂價法
ROI =
淨利
投入資本
20% =
淨利
$300,000
淨利 = 20% × $300,000
淨利 = $60,000
步驟1:解答ROI為20%時的淨利
決定加成數:
投資報酬率訂價法
步驟2:回想下列的單位資訊成本
解答淨利為60,000美元時的必要單位銷售價格
變動製造成本 $ 400
固定製造成本 250
全面吸納製造成本 $ 650
變動銷管成本 50
固定銷管成本 100
總成本 $ 800
決定加成數:
投資報酬率訂價法
480 單位 × (單位銷售價格 - $800單位成本) = $60,000
單位銷售價格 - $800 單位成本 =
$60,000 480 單位
單位銷售價格 - $800 單位成本 = 每單位 125美元
480 單位 × (單位邊際利潤) = $60,000
單位銷售價格 = 925美元
步驟2:解答淨利為60,000美元時的必要單位銷售價格
決定加成數:
投資報酬率訂價法
加成比例
單位銷售價格 - 單位變動成本 單位變動成本
步驟3:計算變動成本為400美元的加成比例
=
加成比例
每單位925美元 – 每單位400美元 每單位400美元
=
加成比例
= %
新產品的策略性訂價法
不確定性使定價困難
生產成本
市場接受度
定價策略:
撈油式–將產品初始價格訂的很高，漸漸將價格降低以獲取較大的市場
市場滲透–初始的價格訂的相當低，迅速取得廣大市場佔有率
「成本導向」到「價格導向」觀念
成本 利潤 公司售價 競爭者售價
$4,000 + $1,000 = $5,000 $4,000
成本 利潤 公司售價 競爭者售價
$3,000 = $1,000 - $4,000 $4,000
成本導向
價格導向
目標成本法
以市場研究決定
新產品得以出售的價格
管理計算，提供可接受的
邊際利潤製造成本
工程師與成本分析師合作，
設計按可容許成本製造的產品
目標成本法
目標成本法的
主要原則
價格主導的成本制
以顧客為核心
以產品設計為核心
以流程設計為核心
跨功能團隊
生命週期成本
價值鏈導向
價值工程法與目標成本法
目標成本資訊
產品設計
產品成本
生產流程
價值工程
減少成本
改善設計
改善流程
時間與材料訂價法
價格是人工與材料收費的加總
廣為建築公司、印刷廠、修理廠與專業服務公司使用
時間與材料訂價法
時間收費:
總需求
人工小時
每小時
人工成本
+
每人工小時
製造成本
+
邊際利潤
小時收費
×
材料收費:
總耗用的
材料成本
+
每一美元材料
成本的
製造費用
×
總耗用的
材料成本
競標
高競標價格
贏得競標的
可能性低
若贏的競標，
利潤高
低競標價格
贏得競標的
可能性高
若贏得競標，
利潤低
競標
競標準則
競標者有剩餘產能
低投標價格
任何投標價格超過作業的
增額成本將導致利潤
競標者無剩餘產能
高投標價格
競標價格為全面成本加上
機會成本
第15章結束
正確價格
為多少?
