会计账簿
备查账簿
日记账
总 账
明细账
账 簿
序时账簿
分类账簿
第八章 会计账簿
*
第八章 会计账簿
第二节 账簿的设置与登记
3
主要内容
第五节 结账
2
第一节 账簿的意义与种类
1
第四节 对账及错账的查找和登记
4
第三节 账簿登记的规则
5
第一节 账簿的意义与种类
一、账簿的含义
◆所谓账簿是由具有一定格式、相互联系的账页所组成，用来序时、连续、系统、全面地记录和反映有关交易或事项的会计簿籍。
二、账簿的作用
(一) 设置和登记账簿有利于提供较全面、系统的会计信息
(二) 设置和登记账簿有利于会计核算与资产管理相结合
（三）设置和登记账簿为编制会计报表提供资料
三、账簿的种类
（一）会计账簿按用途分类
备查账簿
序时账簿
分类账簿
账簿
1.序时账簿——也称日记账，按照经济业务发生的时间顺序逐日逐笔登记。
①特种日记账：是按交易或事项性质单独设置的账簿，它只把特定项目按交易或事项顺序逐日逐笔记入账簿，反映其详细情况。应用较广的是 “现金日记账”和“银行存款日记账”。
②普通日记账：是将企业每天发生的所有经济业务，不论其性质如何，按其先后顺序，编成会计分录记入账簿。
2.分类账簿——是对全部交易或事项按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。
总 账
分类
账簿
明细账
是根据总账科目开设账户，用来分类登记全部交易或事项，提供总括核算资料的账簿，简称总账
是根据总账科目所属明细科目开设账户，用以分类登记某一类交易和事项，提供明细核算资料的账簿，简称明细账 。
3.备查账簿——又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中未能记载的会计事项或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿，如可用于以经营租赁方式租入固定资产的登记。
(二)按照账簿的外表形式分类
1.订本式账簿
2.活页式账簿
3.卡片式账簿
卡片式账簿
账 簿
账 簿
订本式账簿
活页式账簿
日记账
总 账
卡片箱
明细账
(三)按照账簿的账页格式分类
1.两栏式账簿
2.三栏式账簿
3.多栏式账簿
4. 数量金额式账簿
5. 横线登记式账簿
第二节 账簿的设置与登记
一、设置账簿的原则
▲满足会计管理需要 ▲账簿组织设计严密
▲账簿格式简便适用
二、账簿的基本内容
账 簿
扉 页 ：①单位名称；②账簿名称；③起止页数；④启用日期；⑤单位领导人；⑥会计主管人员；⑦经管人员；⑧移交人和移交日期；⑨接管人和接管日期。
账 页：①账户的名称(一级科目、二级或明细科目)；②记账日期栏；③凭证种类和号数栏；④摘要栏；⑤金额栏；⑥总页次和分页次等。
封 面：写明账簿名称和记账单位名称
账簿的组成内容
三、日记账的设置与登记
（一）库存现金日记账的设置与登记
1. 格式：收、付、余三栏式。
2.登记方法：逐日逐笔登记。
1 300
1 300
2 000
本日合计
2
1
1 300
800
报销差旅费
略
2
1
2 100
500
管理费用
购买办公用品
略
2
1
2 600
2 000
银行存款
从银行提取现金
略
2
1
600
期初余额
1
1
日
月
结余
付出
收入
对应账户
摘要
凭证
号数
200ⅹ年
表8-1 库存现金日记账 单位：元
（二）银行存款日记账的设置与登记
1. 格式：收、付、余三栏式。
2.登记方法：逐日逐笔登记。
表8-2 银行存款日记账 单位：元
68 000
42 000
30 000
本日合计
2
68 000
40 000
短期借款
归还短期借款
略
2
108 000
30 000
应收账款
收回货款
略
2
78 000
2 000
库存现金
从银行提取现金
略
2
80 000
期初余额
略
1
1
日
月
结余
付出
收入
对方账户
摘要
凭证
号数
200ⅹ年
四、分类账的设置与登记
(一) 总分类账的设置与登记
三栏式总账格式：
表8-3 银行存款总账 单位：元
．．．．．．
68 000
40 000
归还短期借款
2
108 000
借
30 000
收回货款
2
78 000
借
2 000
从银行提取现金．
2
80 000
期初余额
1
号数
种类
日
1月
余额
借或贷
贷方
借方
摘要
凭证
200ⅹ年
四、分类账的设置与登记
(二) 明细分类账的设置与登记
1．三栏式明细账
表8-4 应收款款明细账
二级科目或明细科目：光明公司 单位：元
2 500
贷
50000
收回销货款
10
52 500
贷
51 700
销售A产品10件
6
800
贷
期初余额
1
1
号数
种类
日
月
余额
借或贷
贷方
借方
摘 要
凭证
200ⅹ年
2．数量金额式明细账
表8-5 原材料明细账
二级科目：原料及主要材料
计量单位：元/千克
材料名称：A材料 最高储备
材料规格： 最低储备
.．．．．．
2 500
5
500
1 500
5
300
办公楼维修领用
15
4 000
5
800
2 500
5
500
车间领用
12
6 500
5
1 300
5 000
5
1000
购入材料
10
1 500
5
300
1 000
5
200
车间领用
6
2 5 00
5
500
期初余额
1
1
金额
单价
数量
金额
单价
数量
金额
单价
数量
日
月
结 存
发 出
收 入
摘 要
200ⅹ年
3．多栏式明细账
表8-6 生产成本明细账
产品名称：A产品 单位：元
0
0
0
0
月末余额
38000
3 000
9 500
25500
结转完工产品成本
30 000
2 000
6 500
21 500
本月发生额
30
．．．．．．
2 000
……
1 500
2 000
分配本月制造费用
6 500
1 500
分配本月电费
30
6 500
生产工人薪酬
30
20 000
20 000
生产A产品用料
2
8 000
1 000
3 000
4 000
月初余额
1
1
合计
制造费用
直接人工
直接材料
号数
种类
日
月
成本项目
摘 要
凭证
200ⅹ年
4.横线登记式明细账
表8-7 其他应收款—备用金明细账
3 000
借差旅 费
王坤
现付3
25
1
100
1 100
略
20
1
1 200
借差旅 费
王坤
现付3
3
1
日
收回
金额
报销
金额
凭证
号数
20ⅹⅹ年
日
月
备
注
贷方（报销和收回）
借方金额
（借支）
摘要
户
名
月
200ⅹ年
第三节 账簿登记的规则
一、启用账簿的规则
（一）设置账簿的封面与封底
(二) 填写经管人员一览表
(三) 填写账户目录
表8-8 经管人员一览表
年 月 日
年 月 日
年 月 日
年 月 日
签 章
移交日期
章
经管或接管日期
姓 名
经管人员职别
会计主管人员签章
单位领导人签 章
保管期限
自 年 月 日
至 年 月 日
使用日期
盒 号
案 宗 号
自第 页起至第 页止
共 页
账簿页数
目 录 号
账簿名称
全 宗 号
单位名称
二、登记账簿的规则
1.根据凭证记账，登记内容齐全
2.使用蓝黑墨水，红字限制使用
3.账页连续登记,不得隔页跳行
4.记账发生错误,按规定方法更正
5.“摘要”说明简明扼要,书写适当留格
6. 账页结转处理规范
7. 注明余额方向
8. 做好记账标记
三、账簿更换的规则
（一） 新会计年度开始，应按会计制度的规定，对总
账、日记账和大部分明细账进行更换。
（二）对于小部分还可以继续使用的明细账，年初可
以不必更换。
（三）更换账簿时，应将上年度各账户的余额直接记
人新年度相应的账户中，并在旧账簿中各账户年终余额的
摘要栏内加盖“结转下年”戳记。
（四）更换账簿时不需编制记账凭证。
（五）在新账簿中相关账户的第一行摘要栏内加盖
“上年结转”戳记，并在余额栏内记入年余额。
第四节 对账及错账的查找和更正
一、对账
(一) 对账的含义
●核对账目，为保证账簿记录真实、完整和准确对有关数据进行检查、核对的方法。 (二) 对账的内容
1．账证核对
2．账账核对
3．账实核对
二、错账查找方法
(一)顺查法
(二)逆查法
(三)抽查法
(四)偶合法
1．差数法
2．除2法
3．除9法
差数法：根据双方差额直接查找错账。
【例】若借方漏记400 000。则借方合计295 000；贷方合计
695 000，双方差额为400 000，即可根据400 000这个数字直
接查找错账。
除二法：以双方差额除以2，根据商数查找错账。
【例】若借方80 000记入贷方。则借方合计615 000；贷方
合计775 000。双方差额为160 000。160 000÷2=80 000。即
可根据80 000这个数字去查找错账。
除九法：以双方差额除以9，根据商数特征查找错账。
【例】若4 985颠倒为4 958。则借方合计695 000；贷
方合计694 973。双方差额为27。27÷9=3。
三、错账更正方法
(一)划线更正法
适用于结账前或结账时发现账簿记录中文字或金额有错误，而记账凭证没有错误，即纯属文字或数字过账时的笔误.
更正的方法是：先在错误的文字或数字上划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。
账错、证未错
账上错误划红
线注销、更正
1.红字更正法(一）
(二)红字更正法
----证错、账也错
----编写红字更正分录和正确的蓝字分录并登账
适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。
[例8-1] 以转账支票支付厂部办公费600元，在填制记账凭证时误记入“制造费用”账户，并据以登记入账，其错误记账凭证的会计分录为
借：制造费用 600
贷：银行存款 600
银行存款 制造费用 销售费用
××× 600 600 600
600 600
600
A 用红字编分录并记账，冲销错账：
借：制造费用 600
贷：银行存款 600
原来的 错账
B 编制正确分录并记账：
借：管理费用 600
贷：银行存款 600
2.红字更正法(二）（多记了）
适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错账。
【例8—2】以现金预付差旅费800元，在填制记账凭证时误记金额为8 000，并据以登记入账，但会计科目、借贷方向均无错误，其错误记账凭证的会计分录为：
借：其他应收款 8 000
贷：库存现金 8 000
库存现金 其他应收款
××× 8 000 8 000
7 200 7 200
原来的错账
用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账：
借：财务费用 7 200
贷：银行存款 7 200
原来的错账
(三)补充登记法 （少记了）
-----证、账会计科目未错，只是金额少记
-----编写差额蓝字分录并登账，以补充登记差额
[例8-3] 以银行存款支付广告费5 000元，在填制记账凭证时，误记为500元，并据以记账。其错误记账凭证的会计分录为：
借：销售费用 500
贷：银行存款 500
银行存款 销售费用
××× 350 350
3 150 3 150
原来的错账
编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差3 150元），冲销错账：
借：销售费用 3 150
贷：银行存款 3 150
原来的错账
第五节 结账
一、结账
(一) 结账的含义
◆在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。主要是计算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。
(二)结账的步骤
（1）检查结账日以前所发生的全部经济业务是否都已经登记入账。
（2）编制结账分录。
（3）计算发生额和余额。
(三)结账的方法
1．债权债务、财产物资明细账
表8-10 应收款款明细账
二级科目或明细科目：光明公司 单位：元
5 00
贷
2000
收回销货款
31
1
……
2 500
贷
50000
收回销货款
10
52 500
贷
51 700
销售A产品10件
6
800
贷
期初余额
1
1
号数
种类
日
月
余额
借或贷
贷方
借方
摘 要
凭证
200ⅹ年
2．现金、银行存款日记账和各项收入、费用明细账
表8-11 库存现金日记账 单位：元
1 600
24 000
25 000
本月合计
31
1
……
1 300
1 300
2 000
本日合计
2
1
1 300
800
报销差旅费
略
2
1
2 100
500
管理费用
购买办公用品
略
2
1
2 600
2 000
银行存款
从银行提取现金
略
2
1
600
期初余额
1
1
日
月
结余
付出
收入
对应账户
摘要
凭证
号数
200ⅹ年
3．对个别需要结计本年累计发生额的某些明细账户
对个别需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划红单线。十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划红双线。
4. 总账
总账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括反映本年全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划红双线。采用棋盘式总账和科目汇总表代替总账的单位，年终结账，应当汇编一张全年合计的科目汇总表和棋盘式总账。
二、账簿的保管
(一)账簿平时管理的要求
◆专人管理，保证安全；
◆查阅复制，需经批准；
◆除必要外，不得外带。
(二)旧账簿归档保管的要求
● 归类整理，保证齐全；
● 装订成册，手续完备；
● 编制清单，归档保管；
● 妥善保存，期满销毁。
