3.2消费税应纳税额的计算.ppt

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消 费 税项目三 纳税实务 消费税应纳税额的计算 0 5 目 录 C O N T E N T S 0 2 0 3 0 4 自产自用应纳消费税的 计算 委托加工环节应纳消费 税的计算 进口环节应纳消费税的 计算 0 1 生产销售环节应纳消费 税的计算 0 6 已纳消费税的扣除0 5 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 实行从价定率计征消费税的，其计算公式为 应纳税额=销售额×比例税率 （1）销售额的一般规定 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用， 但不包括向购货方收取的增值税税款。 （2）含税销售额的换算 如果纳税人应税消费品的销售额中含增值税，在计算消费税税额时， 应将销售额换算成不含增值税的销售额后再进行计算，其换算公式为 应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷（1+增值税税率或征收率） 1 从价定率计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 （3）销售额的特殊规定 ① 对包装物的处理规定。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否 单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消 费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应 税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取的 时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用 税率征收消费税。 对酒类生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金是否返还及会 计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费 税。 1 从价定率计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【试一试】 某红酒生产企业在销售自产红酒时向购买方收取的下 列款项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。 A．价款 B．销项税额 C．包装物押金 D．包装费 参考答案：ACD 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 ② 纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品， 应当按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。 1 从价定率计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【试一试】 甲汽车厂为增值税一般纳税人，2025年1月将一批自产小汽车交 付自设非独立核算门市部用于销售，该批小汽车生产成本900万元。 门市部将其零售，取得含增值税销售额1 130万元。已知增值税税 率为13%，小汽车消费税税率为3%。计算甲汽车厂该业务应缴纳消 费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。 A．900×3%=27（万元） B．1 130×3%=（万元） C．1 130÷（1+13%）×3%=30（万元） D．900×3%+1 130÷（1+13%）×3%=57（万元） 参考答案：C 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 ③ 纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债 务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高 销售价格作为计税依据计算消费税。 1 从价定率计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【试一试】 甲游艇厂为增值税一般纳税人，2025年1月将20艘自产游艇对外 投资，该游艇生产成本11 000元/艘，不含增值税平均售价12 300 元/艘、最高售价13 000元/艘、最低售价12 000元/艘。已知游艇 消费税税率为10%。计算甲游艇厂该笔业务应缴纳消费税税额的下 列算式中，正确的是（ ）。 A．20×11 000×10%=22 000（万元） B．20×12 300×10%=24 600（万元） C．20×13 000×10%=26 000（万元） D．20×12 000×10%=24 000（万元） 参考答案：C 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 ④ 纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售金银首饰， 应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费 税。 1 从价定率计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【试一试】 甲金店为增值税一般纳税人，2025年1月采用以旧换新方式销售 零售价格为960 500元的金首饰一批，扣减旧首饰折价后实际收取 含增值税价款452 000元。已知增值税税率为13%；消费税税率为5%。 计算甲金店当月该业务应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是 （        ）。 000×5%＝22 600（元） B. [452 000÷（1＋13%）]×5%＝20 000（元） C. 960 500×5%＝48 025（元） D. [960 500÷（1＋13%）]×5%＝42 500（元） 参考答案：B 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 ⑤ 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税 率应税消费品的销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售 数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的， 从高适用税率。 1 从价定率计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【试一试】 2025年1月，甲化妆品生产企业销售自产高档化妆品取得不含增值税销 售额20万元，销售自产基础护肤品取得不含增值税销售额10万元，销售 自产高档化妆品和基础护肤品组合礼品盒取得不含增值税销售额15万元。 已知高档化妆品消费税税率为15%。计算甲化妆品生产企业当月上述业务 应缴纳消费税税额的下列算式中，正确的是（        ）。 A．20×15%=3（万元） B．（20+10）×15%=（万元） C．（20+15）×15%=（万元） D．（20+10+15）×15%=（万元） 参考答案：C 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 【例3-1】雅琦化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2025 年1月向甲大型商场销售自产高档化妆品一批，取得不含增值 税销售额50万元；向乙单位销售自产高档化妆品一批，取得 含增值税销售额万元。 已知：增值税税率为13%，消费税税率为15%。 要求：计算雅琦化妆品生产企业当月上述业务应缴纳的消 费税税额。 解析：高档化妆品的销售额=50+÷（1+13%）=54（万元） 应缴纳消费税税额=54×15%=（万元） 1 从价定率计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 实行从量定额计征消费税的，其计算公式为 应纳税额=销售数量×定额税率 销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量，具 体规定如下。 ① 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。 ② 自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。 ③ 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。 ④ 进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。 2 从量定额计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 【例3-2】 绿兰莎啤酒厂2025年1月销售自产啤酒900吨，每 吨啤酒不含增值税出厂价格为3 300元。 已知：适用消费税税率为250元/吨。 要求：计算绿兰莎啤酒厂当月应缴纳的消费税税额。 解析：啤酒适用从量定额办法计征消费税的应税消费品； 销售自产啤酒的，计税依据为自产啤酒的销售数量。 应缴纳消费税税额=销售数量定额税率=900×250=225 000 （元） 2 从量定额计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 现行消费税的征税范围中，只有白酒、卷烟实行从价定率与 从量定额复合方法计征消费税，其计算公式为 应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率 3 从价定率与从量定额复合计算 PART 05 一、生产销售环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 【例3-3】玉泉酒厂为增值税一般纳税人，2021年4月销售自产粮 食白酒4吨，取得不含增值税价款30万元，同时收取包装物押金 万元。 已知：白酒消费税定额税率为元/500克，比例税率为20%；1 吨=1 000千克。 要求：计算玉泉酒厂当月该笔业务应缴纳的消费税税额。 解析：应税消费品的销售额=30+÷（1+13%）=（万元） 应缴纳消费税税额= ×20%+42 000×÷10000=+=（万元） 3 从价定率与从量定额复合计算 PART 05 二、自产自用应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 自产自用应税消费品用途 税务处理 1.用于连续生产应税消费品 不缴纳消费税 2.用于其它方面 ①生产非应税消费品； ②在建工程； ③管理部门、非生产机构； ④馈赠、赞助、集资、广 告、样品、职工福利、 奖励等方面。 于移送使用时缴纳消费税。按照纳税人的同类应 税消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销 售价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计征消费税的，其计算公式为 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率 实行复合计税办法计征消费税的，其计算公式为 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额 税率）÷（1-比例税率） 应纳税额=组成计税价格×比例税率+自产自用数量 ×定额税率 二、自产自用应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-4】雅琦化妆品生产企业为增值税一般纳税人，2025年3月 特制一批高档化妆品作为三八妇女节福利发放给女职工，该高档 化妆品无同类产品市场售价，生产成本为20 000元。 已知：平均成本利润率为5%，消费税税率为15%。 要求：计算雅琦化妆品生产企业当月该笔业务应缴纳的消费税 税额。 解析：将自产高档化妆品用于集体福利，视同销售，应缴纳消 费税；无同类产品市场销售价格，应按组成计税价格计税。 组成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率） =（20 000+20 000×5%）÷（1-15%）=24 （元） 应缴纳消费税税额=24 ×15%=3 （元） 二、自产自用应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-5】甲啤酒厂为增值税一般纳税人，2025年1月将自产啤酒 20吨用于厂庆活动，该啤酒生产成本为1 000元/吨，无同类产品 市场售价。 已知：啤酒单位税额为220元/吨。 要求：计算甲啤酒厂当月该笔业务应缴纳的消费税税额。 解析：啤酒属于从量定额计税的应税消费品，其应纳消费税仅 与数量有关。 应缴纳消费税税额=220×20=4 400（元） 二、自产自用应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-6】玉泉酒厂为增值税一般纳税人，2025年1月将自制粮食 白酒500千克用于招待，该白酒生产成本为24元/千克，无同类产 品市场售价。 已知：平均成本利润率为10%；消费税定额税率为元/500克， 比例税率为20%。 要求：计算玉泉酒厂当月该笔业务应缴纳的消费税税额。 解析：从量征收消费税税额=500×2×=500（元） 从价征收消费税税额=［24×500×（1+10%）+500］÷（1- 20%）×20%=3 425（元） 应缴纳消费税税额=3 425+500=3 925（元） 三、委托加工环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 委托加工应税消费品由委托方提货时受托方代收代缴 消费税。其计税依据为： (1)按受托方同类消费品的售价计算纳税； (2)没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。 实行从价定率办法计征消费 税的： 组成计税价格=(材料成本+加 工费)÷(1−比例税率) 实行复合计税办法计征消费 税的： 组成计税价格=(材料成本+ 加工费+委托加工数量定额 税率)÷(1−比例税率) 三、委托加工环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-7】雅琦化妆品厂2025年1月受托为某单位加工一批高 档化妆品，委托单位提供原材料成本24万元，收取委托单位 不含增值税的加工费万元，雅琦化妆品厂无同类产品市场 售价。 已知：消费税税率为15%。 要求：计算雅琦化妆品厂该笔业务应代收代缴的消费税税 额。 解析：组成计税价格=（24+）÷（1-15%）=30（万元） 应代收代缴消费税税额=30×15%=（万元） 三、委托加工环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-8】甲公司委托玉泉酒厂加工1 000千克白酒，委托加 工合同注明甲公司提供原材料成本50 000元，不含增值税加 工费为5 000元。玉泉酒厂同类白酒销售价格为60元/千克。 已知：消费税定额税率为元/500克，比例税率为20%。 要求：计算玉泉酒厂该笔业务应代收代缴的消费税税额。 解析：从量征收消费税税额=1 0002=1 000（元） 从价征收消费税税额=1 0006020%=12 000（元） 应代收代缴消费税税额=1 000+12 000=13 000（元） 四、进口环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的 税率计算应纳税额。 实行从价定率办法计征消费 税的: 组成计税价格=（关税计税价 格+关税）÷（1-消费税比例 税率） 实行复合计税办法计征消费 税的: 组成计税价格=（关税计税价 格+关税+进口数量定额税率）÷ （1-消费税比例税率） 四、进口环节应纳消费税的计算 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-9】甲外贸公司2025年1月从法国进口一批高档化妆品， 海关核定的该批高档化妆品关税计税价格为80万元，按规定 缴纳关税5万元。 已知：消费税税率为15%，增值税税率为13%。 要求：计算甲外贸公司该笔业务进口环节应缴纳的消费税 税额和增值税税额。 解析：组成计税价格=（80+5）÷（1-15%）=100（万元） 应缴纳消费税税额=10015%=15（万元） 应缴纳增值税税额=10013%=13（万元） 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 1 外购应税消费品已纳税款的扣除 由于某些应税消费品是用外购已缴纳消费税的应税消费品 连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品计算 征税时，税法规定应按当期生产领用数量计算准予扣除外购 的应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围包括以下9种情形。 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 1 外购应税消费品已纳税款的扣除 ① 外购已税烟丝生产的卷烟。 ② 外购已税高档化妆品原料生产的高档化妆品。 ③ 外购已税珠宝、玉石原料生产的贵重首饰及珠宝、玉石。 ④ 外购已税鞭炮、焰火原料生产的鞭炮、焰火。 ⑤ 外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 ⑥ 外购已税木制一次性筷子原料生产的木制一次性筷子。 ⑦ 外购已税实木地板原料生产的实木地板。 ⑧ 外购已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。 ⑨ 外购已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 1 外购应税消费品已纳税款的扣除 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品 的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费 品的买价 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应 税消费品买价外购应税消费品适用税率 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【试一试】 根据消费税法律制度的规定，下列情形中，外购应税消 费品已纳消费税税款准予扣除的是（ ）。 A．外购已税烟丝生产的卷烟 B．外购已税钻石为原料生产的高档手表 C．外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰 D．以外购已税白酒为原料生产的药酒 参考答案：A 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-10】雅琦化妆品厂用外购已税香水精生产高档化妆品。 2025年1月初库存外购已税香水精买价为10万元，当月又外购已税 香水精买价为40万元，月末库存外购已税香水精买价为20万元， 其余被当月生产高档化妆品领用。 已知：消费税税率为15%。 要求：计算雅琦化妆品厂当月准予扣除的外购香水精已纳消费 税税款。 解析：当月准予扣除的外购香水精买价=10+40-20=30（万元） 当月准予扣除的外购香水精已纳消费税税款=3015%=（万元） 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 2 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税， 因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已 纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税 额中抵扣。下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税 额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费 品已纳消费税税款。 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 2 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 ① 以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟。 ② 以委托加工收回的已税高档化妆品为原料生产的高档化妆品。 ③ 以委托加工收回的已税珠宝、玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝、玉 石。 ④ 以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火。 ⑤ 以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。 ⑥ 以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。 ⑦ 以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。 ⑧ 以委托加工收回的已税石脑油、润滑油、燃料油为原料生产的成品油。 ⑨ 以委托加工收回的已税汽油、柴油为原料生产的汽油、柴油。 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 2 委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款 的计算公式为 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委 托加工应税消费品的已纳税款+当期收回的委托加工应税消费 品的已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品的已纳税款 五、已纳消费税的扣除 PART 01 PART 02 PART 03 PART 04 PART 05 【例3-11】甲卷烟厂为增值税一般纳税人，2025年1月委托某烟丝加工厂加工一批 烟丝，卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同中注明成本60 000元。烟丝当月加工完，卷 烟厂提货时支付的不含增值税的加工费3 700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计 税价格计算的消费税税款。当月，卷烟厂将这批加工好的烟丝的40%直接销售，60%用 于生产甲类卷烟10箱并予以全部销售，向购货方开具增值税专用发票注明金额90 000 元、税额11 700元。 已知：烟丝消费税税率为30%；甲类卷烟消费税比例税率为56%，定额税率为150元/ 箱；增值税税率为13%。 要求：计算甲卷烟厂当月销售卷烟应缴纳的消费税税额。 解析：委托加工烟丝的组成计税价格=（60 000+3 700）÷（1-30%）=91 000（元） 委托加工烟丝的已纳消费税税额=91 00030%=27 300（元） 委托加工收回烟丝的40%直接销售不再缴纳消费税。 委托加工收回烟丝的60%被生产领用可抵扣消费税税款=27 30060% =16 380（元） 卷烟厂销售卷烟应缴纳消费税税额=10150+90 00056%-16 380=35 520（元） 谢 谢 观 看 E N D