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各类补贴免税，而市级各类科研奖除有明文规定外均属应
税项目，其筹划办法可进入在研项目实行以报代领。
（11）根据国税发［2005］9号《关于调整个人取得全年
一次性奖金等计算征收个人所得税方法》， 年终集中发放
的业绩津贴筹划方式可在一次性奖金和分月预发之间平
衡选择。
（12）根据财税［2008］7号“享受国家发放的政府特殊
津贴的专家、学者、中国科学院及中国工程院院士，延长离
休退休期间取得的工资薪金所得免征个人所得税”和国税
函［2005］382号“退休人员再任职取得的收入，在减除按个
人所得税法规定的费用扣除标准后，按‘工资、薪金所得’
应税项目缴纳个人所得税”， 明确了退休返聘教师的个税
筹划问题。
（13）根据财税［2007］6号“经民政部门批准成立的非
营利的公益性社会团体和基金会，纳税人通过其用于公益
救济性的捐赠，准予在计算缴纳企业和个人所得税时在所
得税税前扣除”， 只要学校教育发展基金会具有经认定的
免税资格，其接受的捐赠即可免征个税。
四、结 论
高校整体涉税内容是相当广泛的，财税［2004］39号文
《财政部国家税务总局关于教育税收政策的通知》 和财税
［2006］3号文《财政部国家税务总局关于加强教育劳务营
业税征收管理有关问题的通知》 中已就高校涉及的营业
税、增值税、所得税、房产税、城镇土地使用税、印花税、耕地
占用税、契税、关税等优惠政策阐述得相当清楚和完备，对
应关系明确、可操作性强，高校应充分利用好这些优惠政
策。而高校涉及的以工资薪金为主的个税税目其内容具有
广泛性和复杂性，税制规定分散甚至不明确，所以存在着
筹划的空间和筹划的必要性，其筹划的目的和归宿点是减
轻税负、少交甚至于不交，在涉税项目和筹划的手段上都
比较单一，且不需要考虑多税种之间的平衡、筹划的机会
成本等问题，因此，本文在分析高校个税涉税内容的基础
上认为，筹划的最佳选择途径应为充分了解并利用各类税
收的优惠政策，以达到税收筹划的最终目标。
主要参考文献
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出版社，2006：27－51.
［2］张晓民.高校个人所得税纳税［J］.沈阳师范大学学报：社会科学版，
2010（1）：29－31.
［3］郜林平 .探讨高校个税筹划的新思路［J］.会计之友：下旬刊，2006
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［4］李华丽.高校教职工工资薪金所得个人所得税筹划［J］.教育财会研
究，2009（3）：35－37.
［5］中华人民共和国国务院.中华人民共和国个人所得税法实施条例
（国务院令第 519 号）［S］．2008．
一、基于供应链的成本控制方法
供应链是在将产品或服务提供给最终用户活动的生
产和流通过程中，上游与下游企业所形成的网链结构。 供
应链管理是指为了满足客户需求，在从原材料到最终产品
的整个生产和流通过程中，对物流、信息流、资金流、价值
流以及工作流进行计划、组织、协调与控制，寻求建立供、
产、销企业以及客户间的战略合作伙伴关系，通过供应链
节点上的各相关企业充分发挥各自核心能力，以最大限度
地减少内耗与浪费，实现供应链整体效率的最优化策略。
供应链管理需要通过各种方法来实现，供应链的成本
控制就是供应链管理的一种表现形式。相对于传统成本控
制方法，目前比较常用的供应链成本控制方法有作业成本
法与目标成本法两种方法。 作业成本法是以“成本驱动因
素”为理论依据，以作业为核心，首先确认和计量耗用企业
生产和服务资源的所有作业，然后选择成本动因，将所有作
业成本分配给成本计算对象（产品、服务和客户）的一种成本
计算方法。目标成本法是一种在产品推出前便决定其产品价
格、预期利润与预期成本的产品定价方式，通过成本管理和
目标管理相结合，贯穿于企业生产经营的全过程之中。
［收稿日期］2010-04-09
基于供应链的作业成本法和目标成本法结合研究
王信明
（绍兴市中等专业学校，浙江 绍兴 312000）
［摘 要］本文从供应链视角通过对企业成本控制方法中的作业成本法和目标成本法的比较， 对基于供应链的作业
成本法和目标成本法的有机结合，进行了分析和探讨。
［关键词］供应链；成本控制；目标成本法；作业成本法
doi：10． 3969 ／ j ． issn． 1673 － 0194． 2010． 18． 015
［中图分类号］ ［文献标识码］A ［文章编号］ 1673-0194（2010）18-0036-02
中 国 管 理 信 息 化
China Management Informationization
2010年 9月
第 13卷第 18期
Sep.，2010
Vol．13，No．18
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二、作业成本法与目标成本法在供应链管理
中的应用
在基于供应链的成本控制中，作业成本法是从整个供
应链的角度来分析作业活动和交易的一般管理成本。 作业
成本法从成本优化的角度改造作业和重组作业流程，通过
对各项作业活动与各产品之间因果关系分析，以及对各项
作业成本的效益分析，通过对作业成本的确认和计量，为进
一步改进作业成本管理提供依据，从而实现优化产品总成
本的目的。
在基于供应链的成本控制中，目标成本法是一种使成
本管理与企业经营管理全过程的资源消耗和资源配置协
调起来的成本控制方法。 目标成本法的成本控制一般由 3
部分组成：一是确定成本目标，进行目标成本的分解。 目标
成本可分解为 3部分：①确定市场驱动成本。企业的所有产
品和服务必须满足客户的要求，企业设定市场驱动成本目
标目的在于避免产品和服务的成本高于市场客户所愿意
支付的价格，通过产品和服务的最高销售价格减去企业的
目标利润，就可以得到产品和服务的市场驱动成本。 ②确
定产品和服务层的目标成本。 产品和服务层次的目标成本
就是通过对市场准许成本与当前设计和生产技术成本的
对比分析，采取各种措施，以使当前成本符合市场准许成本
的要求。 ③确定组件层次的目标成本。 为了满足市场准许
成本的要求，应对产品和服务的每一组件进行客户符合度
的成本比较分析。 组件层次的目标成本是企业与供应商签
订合同的基础，单个企业的组件层目标成本是上游供应商
的市场目标成本。 通过与供应链伙伴的协作，确定组件层次
的目标成本可以使每个企业都能保持一定的盈利水平。二是
实施市场驱动成本目标，监控作业考绩的实现。 三是评定市
场驱动成本目标，兑现奖惩，为企业的进一步发展提供方向。
三、基于供应链的作业成本法和目标成本法
的结合
尽管作业成本法和目标成本法都是符合供应链管理
的成本控制方法，但毕竟两种成本控制方法的侧重有所不
同：作业成本法是基于改造作业和重组作业流程，从而提供
优化产品和服务总成本的一种控制方法；目标成本法是基
于产品和服务的市场驱动成本，通过市场驱动成本的分解，
从而提供优化产品总成本的一种控制方法。 两种成本控制
方法，一种基于作业成本，一种基于目标成本，虽然其最终
目的都是为了优化产品和服务总成本，但毕竟视角不同。因
此，如果将作业成本法和目标成本法结合起来，在进行作业
成本管理的同时，与目标成本管理相结合，把目标成本管理
深入到作业层次，使供应链成本控制在目标成本的范围之
内，便能提供一种最优的成本控制方法。
作业成本法和目标成本法相结合的具体步骤如下：
1.确定市场驱动成本
市场驱动成本的确定，应围绕目标售价和目标利润展
开。 首先应根据市场调查情况，结合企业的历史业绩资料，
合理预测产品和服务的销售价格和销售产量；其次应根据
企业的合理的目标利润率，在确定目标利润的基础上，确定
企业产品和服务的市场驱动目标成本。
2.分解市场驱动成本，进行作业成本控制
分解市场驱动成本，进行作业成本控制包括 3个部分：
（1）供应链上游的作业成本控制。 应采用作业成本计
算法，分批次单独计算每批的采购成本，作业的主要内容主
要包括:原材料采购量的确定；原材料的市场供应情况及价
格的调查；供应商资信情况的调查和确定；采购合同的签
订；收货及资金结算等作业的评估。 在此基础上，将材料采
购任务分配给每个采购员，每个采购员负责若干种主要原
材料的采购，然后，根据各种原材料的目标成本和作业执行
的有效性，来考核每个采购员的经济责任完成情况。
（2）企业内部作业成本控制。 企业内部的供应链成本，
主要是指库存成本以及生产过程中的间接成本。 应充分发
挥作业成本管理的优势，划分各个作业，运用成本动因分
析，通过工艺流程分析、产品设计等对成本动因根据不同情
况进行相应的处理：无效作业要尽力消除，维持性作业要提
高作业效率，增强作业的关联性以减少其耗费，从而达到降
低企业内部作业成本的目的。 应将将产品的生产任务分配
给车间生产人员，根据各种生产完成目标成本和作业执行
的有效性，来考核车间生产人员的经济责任完成情况。
（3）供应链下游作业成本控制。 供应链下游作业成本
主要是指订货完成成本，包括交易成本、运输成本、销售后
服务成本等。这一阶段的主要作业包括：通过产品市场销售
情况及价格的调查，以及购买商资信情况的调查，就交易的
各项条件与购买商磋商，通过估价、报价以确定购买商；销
售合同的签订；取得订单及其传递；与生产部门的协调；向
购买商交付产品，提供运输服务；退货处理等。 应将产品销
售任务分配给每个销售员，根据各种订货完成目标成本和
作业执行的有效性，来考核每个销售员的经济责任完成情
况。
3.评定市场驱动成本目标的实现程度，进一步预测企
业市场驱动目标成本
在市场驱动目标成本制订和下达后，通过作业成本核
算得出的各产品的实际成本应当控制在其市场驱动目标成
本范围之内，如果与市场驱动目标成本有偏差，应当深入到
作业层次分析作业链及作业成本，找出成本差异所在。 对于
超过目标成本的差异，要查明原因和成本责任的环节及责任
者，然后采取控制措施，针对不合理处进行调整，努力消除无
效作业，减少不增值作业，提高作业价值，降低成本耗费。
作业成本管理中作业成本的核算可真实准确反映出
企业的资源耗费，并在核算基础上进行作业成本分析，找出
差异的原因，提出改进控制的措施。因此，企业生产经营价值
链中实际发生的作业成本是否与市场驱动目标成本相符，市
场驱动目标成本如何实现，应通过作业成本管理方法来进行
分析和检验。 这不仅有利于市场驱动目标成本的实现，而且
也为科学制订市场驱动目标成本提供了依据。
主要参考文献
［1］王普查． 论供应链成本控制［J］．商业研究，2009（7）.
［2］曾平华，等 ． 基于供应链视角的企业成本控制研究 ［J］．商场现代
化，2009（9）.
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财务管理
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