第
McGraw-Hill/Irwin Copyright © 2007 by The McGraw-Hill Companies, Inc. All rights reserved.
章
基本会计概念：
资产负债表
2
基本概念
• 财务会计概念公告
– 采用财务会计准则委员会（FASB）
– 概念标准帮助解决未来会计问题
– 不是一般公认会计原则（GAAP）.
• 本书11个基本概念.
– 本章1-5个基本概念.
– 剩余6个基本概念在下章 .
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基本概念
1. 货币计量.
2. 会计主体.
3. 持续经营.
4. 成本.
5. 复式记账.
6. 会计分期.
7. 稳健性.
8. 实现.
9. 配比.
10.一贯性.
11.重要性.
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货币计量概念
• 会计报告是及时的根据已发生的交易或事
项记录报告货币项目的价值。
• 它的好处在于货币能够提供一个共同的计
量基础，这样关于同意会计主体的不同种
类事件就可以用数字表示并且可以相加减。
• 局限性.
– 个别情况或事项不能被估计和报告，严重限制了会计
报告的范围如总经理的健康状况，酝酿中的罢工。
– 忽略价格变化。
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会计主体概念
• 账簿建立和保持者.
• 与所有者相区别.
• 主体是指编制会计报告的任何组织或单位。
• 可能与法人主体相区别或是同一主体.
• 可能是一个大型实体企业的一部分.
– 通用电气公司为它的许多业务单位都设置了一套独立
的账簿。
• 对公司而言，公司本身是一个法律主体，独立于
公司的所有者，他的账簿记录范围恰好与法律主
体范围一致。
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持续经营概念
• 除非有足够的证据表明是相反的情况，否
则会计通常假定主体是持续经营。
• 假设在一个不限定的时间段里企业持续运
营。
• 替代假设:
–清算/破产.
–仅仅清算价值是有意义的.
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成本概念
• 资产定义:
• = 主体拥有的经济资源.
• = 现金或其他能产生现金流的事物.
• 资产按成本报告，也就是支付的购买价格。
• 公允价值= 资产现时购买或出售的市场价格
• 资产的账面价值= 记录的价值.
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1. 非货币性资产
• 土地，房屋和建筑物，机器厂房和类似的
相关事物。
• 账面价值= 当时购买的公允价值或市价
• 一般所说的资产“价值”通常是指该资产
出售的现行价格，因此，非货币性资产在
会计账簿上所记载的价值并不代表它的公
允价值。
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1. 非货币性资产
• 折旧或摊销= 在资产寿命基础上对其成本进
行系统的分摊.
• 账面价值 = 记录的成本- 至今天的折旧.
• 成本概念的基本原理:
–为了相关性损害客观性.
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2. 成本概念的合理性
• 成本概念为非货币性资产的会计计量提供
了一个相当客观的基础。
• 会计报表使用者必须弄清会计报表的编制
是部分地基于成本概念，从而必须通过分
析报告信息和运用非会计信息来自行估计
资产的现行价值。
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2. 成本概念的合理性
• 摊销的目的是要从资产账户上系统地转出
资产成本，并将其列示为一种营运资本，
其与资产市场价值或实际价值的变动没有
必然联系。
• 在非货币性资产的会计处理中坚持成本概
念表明了会计界愿意在一定程度上牺牲相
关性来换取更大的客观性和可行性。
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3. 货币性资产
• 现金， 有价证券.
• 最初按成本计价报告.
• 调整后的公允价值（=可获得的市价）。
• 基本原理: 公允价值具有相关性、客观性和可行性
• 为什么公允价值的相关性和客观性适用于货币性
资产而不适用于非货币性资产？
• 货币性资产公允价值的未实现变动应在会计上如
何处理？
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4. 公允价值的合理性
• 大多数货币性资产取得后采用公允价值进
行处理满足判断会计准则可接受性的三个
基本标准：相关性、客观性与可行性。
• 由于对现行价值的评估值只是一种估计，
且会计报告是由公司管理人员编制的，有
可能存有管理人员的偏见。
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5. 商誉
• 来自成本概念，会计主体无偿取得的
某项东西（捐赠除外）将不作为资产
列示在资产负债表上。
• 商誉只有在公司购买某一项有价值的
经济资源时才会出现在公司的账面上。
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5. 商誉
• 经济中的商誉:
•商业企业的公允价值– 已获得的净资产的公
允价值.
• 会计中的商誉:
•购买价格- 净资产的公允价值.
•只有在购买时报告.
•应用成本概念.
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复式记账概念
• 资产 = 权益.
• 权益 = 资产的索取权.
–负债 = 债权人的索取权（即除企业所有者之外
的每个人）.
–所有者权益，是企业所有者的索取权(公司的投
资者或股东的权益）
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• 基础会计等式:
–资产 = 权益.
–资产 = 负债 + 所有者权益.
¤对公司而言:
¤资产 = 负债 + 股东权益.
¤资产 = 负债 + 实收资本 + 留存收益.
复式记账概念
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• 交易 = 能够影响会计报告的事项.
• 每一笔交易都对会计报告产生双向的影响.
• 双向影响:
–结果维持基础会计等式的平衡.
–复式记账法.
复式记账概念
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资产负债表
• 特定的时间或现时报告.
• 更正式的名称是财务状况表.
• 资产负债表是与会计主体相关，而不是与
主体的成员相关。
• 内容 （表明数量上的平等）:
–资产.
–权益：负债和所有者权益.
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总体观点:
1.资源和索取权的观点
• 资产 = 债权资产.
• 所有者权益是剩余索取权.
• 会计主体的所有者与债权人并不在相同意
义上享有索取权。
• 缺点:
–资产负债表不是按市价或清算价值报告，所有
者权益作为索赔则是不清楚的、不明朗的。
–债权是一种合法的观点.
• 更适用于清算，而不是持续经营。.
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总体观念:
2. 资源和资金使用的观点
• 等式左边= 资产 = 资金如何被使用或投资.
• 等式右边= 负债 + 所有者权益= 资金来源 =
资产如何被筹资.
• 由所有者提供的融资:
–实收资本 （= 已投入的资本）.
–留存收益.
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总体观念:
2. 资源和资金使用的观点
• 所以，根据资金来源于运用的观点，会计
恒等式的另一种解释：
–会计主体投资于资产的每一元资金不是由主体
的债权人就是由它的所有者提供的；相应的，
所得到的每一元都被投资于某项资产。
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账户分类
• 相关项目的分组.
• 满足
– 同一类中的各项目在重大方面彼此相似
– 属于某一类的各项目在根本上有别于其他类型中的各
项目。
• 类别:
–资产、权益（如：负债、所有者权益）、收入、
费用.
• 管理层的灵活管理.
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资产
• 资产是指会计主体所控制的可客观计量购
置成本（或公允价值）的经济资源.
• 包括：
–必须是通过交易取得的
–必须是经济资源
–必须是由主体所控制的
–购置成本（或公允价值）必须能够客观地计量
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资产
• 经济资源（如： 提供未来收益）.
– 现金或可变现的事物.
– 商品变现.
– 可以产生现金流入的项目.
即要么是现金，要么是最终能够产生现金 流入
的项目。
• 由企业所控制，不过持有或暂时控制资产不足以
使其成为一项资产.
• 在获得时客观地衡量成本.
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资产负债表的资产的报告
• 分类.
• 以流动性降序排列.
• 流动资产（几乎） 总是单独列式。
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1. 流动资产
• 可以变现或出售或消耗掉在一年或更长的
正常运行周期的资产。
–现金。
–有价证券。
–应收帐款。
–存货。
–预付费用。
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现金
• 可用于支付的现金.
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有价证券
• 是一种投资:
–容易出售的.
– 1年以内可被转换成现金.
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应收账款
• 客户所欠的.
• 预计不可回收时，应在报告中相应减少应
收账款金额。
• 其他应收款:
–除了客户的欠款的应收款项.
• 应收票据:
–是一种书面的付款承诺的证据。
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存货
• 包含以下项目:
–在企业日常贸易活动中持有以供出售的（产成
品）
–正在生产过程中的可供出售的产品（在产品）
–消耗品或可供出售劳务.
• 注意：存货与日常经营中即将被售出的产
品相关。
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练习题
• 对于下列两种情况，拖拉机是一项存货还
是一种其它类型的资产？
–卡特彼勒（ 拖拉机制造企业）？
–一个农场？
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预付费用
• 属于无形资产.
• 有效性持续在不久的将来一段时间内.
• 举例:
–预付租金费用.
–预付保险费用.
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2. 不动产、厂房和设备
• 也可以被称作固定资产.
• 有形资产.
• 使用期长的.
• 通常制造货物和服务以产生现金流.
• 土地没有折旧.
• 建筑物和设备列式:
–成本减去累计折旧.
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3. 其他资产
• 投资 （在预期一年以内不会被出售）
• 无形资产
–商誉、 专利、 商标权和版权.
–比预付费用的使用寿命更长.
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负债
• 转让资产的义务或提供服务给外部公司.
• 由过去的交易或事项产生的.
• 属于企业资产的索偿权.
• 除非表明，一般不针对特殊资产。
• 在资产负债表日报告偿还债务的数量.
–本金+利息（直至资产负债表日）.
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1. 流动负债
• 一年之内偿还或消除的
• 或者当前运行周期,更长为准。
–应付账款
–应交税金
–应计费用
–递延收入
–长期负债的流动部分
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应付账款
• 供应商 （如销售商） 声称提供商品或服务，
但尚未付清。.
• 无担保的.
• 应付票据或短期借款
–正式书面证明.
–包括所欠金融机构的金额数量.
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应交税金
• 政府税款的欠款.
• 收入所得税通常根据多少来决定是否单独
列示。
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应计费用
• 应付给外部公司的费用.
• 通常没有发票.
• 包括应付利息和应付工资.
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递延收入
• 也叫未实现收入或先前吸取的收入
• 收到预付款但是企业并没有执行服务或运
送货物
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长期负债的流动部分
• 是指一年内到期的长期负债部分。
• 从非流动部分中独立出来报告，以使流动
负债能够全面反映主体的短期债务。
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2. 其他负债
• 不满足流动资产标准的负债可简单地称作
其他负债。
• 有时也称做长期债务或非流动负债.
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所有者权益
• 所有者投资企业的金额总额.
• = 资产 – 负债 = 净资产
• 对公司而言: 投资者或股东的权益.
–股份证明所有者权益.
• 可以在资产负债表上的任何资产投资.
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所有者权益的两大类别
• 实收资本.
• 留存收益.
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1. 实收资本
• 是指所有者通过购买公司发行的股票而直
接投资于公司的资金额。
• 进一步划分：
–股本（已规定的或股票面值）
–追加缴入资本.
• 所有者已经支付购买股票.
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2. 留存收益
• 是从主体建立到现在为止的盈余总额与整
个寿命期内向股东支付的股利总额的差额。
–如果差额是负数、赤字，则为迄今为止的再投
资收益减去迄今为止的股利，而不是留存收益。
• 剩余权益资产.
• 在留存收益和现金中没有必然联系.
• 有时也成为净资产或资产净值
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3. 非公司制企业
• 独资企业.
–企业所有权为一人所有.
• 合伙企业.
–企业为两个人或两个人以上共同所有.
• 资本 (非留存收益) 账户.
–分离为每个合伙人.
–提款.
• 由其账户所有者提款.
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比率
• 一个数作为基数去除另一个数.
• 例如: 流动比率.
• 流动资产/ 流动负债
• 是反映主体偿还流动负债的能力的重要指标.
• 是一种流动性的估计或偿还短期债务的能力.
• 对于部分企业来说, 至少为2：1.
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资产负债表的变化
• 从资产负债表编制开始，会不断发生一些
事件使第一章资产负债表上的数据发生变
化，会计师记录这些交易，会计系统累积
并汇总这些变化。
• 资产 = 负债 + 实收资本 + 留存收益
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资产负债表的变化
• 经济业务的双重影响.
• 经济业务:
–初始资本投入
• 1月1日，所有者投资购买股票25,000元
–银行贷款
• 1月2日，取得银行借款12,500元.
–购买商品
• 1月3日，用现金5,000元购买货物.
–售出商品
• 1月4日，销售货物取得销售收入现金750 元，同时结转销售成
本 500元.
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中国实务
• 本章主要介绍会计基本假设。企业会计假
设是企业会计确认、计量和报告的前提，
是对会计核算所处的时间、空间环境等所
作的合理设定。
• 阅读 财政部会计司： 新《企业会计准则》
实施范围07年扩至央企
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小结
• 货币计量。会计只记录那些能够以货币表示的事
件。
• 会计主体。会计账户核算的是主体，而不是与主
体有关的人。
• 持续经营。会计假定主体将持续经营下去，不会
面临破产清算。
• 历史成本。非货币性资产与货币性资产按购置时
的价格入账。
• 复式记账。
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第
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章
结束
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