第三节 无形资产
无形资产适用的会计准则
中国会计准则
《企业会计准则第6号——无形资产》
《企业会计准则第3号——无形资产》
学习目标：
了解无形资产定义及分类；
掌握无形资产的确认与计量；
掌握无形资产取得、摊销、处置的核算.
结构与要点：
取得
持有
处置
无形资产
的内容
无形资产的
入账价值
无形资产
的转让
无形资产
的摊销
无形资产的
期末计价
无 形资产价值几何？
全球价值10亿美元以上的商标有75个，亚洲仅占4个。
案例导入：
一字万金——隆平高科的无形资产
袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科）是由湖南农
业科学院为主要发起人，联合湖南杂家水稻研究中心、湖南
东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立，主要从事
以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、
种苗的培育繁殖和推广销售。
该公司的特别之处在于其有一项无形资产，这就是我国
著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订
的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于
股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁
隆平先生支付姓名权使用费580万元。
袁隆平是中国工程院院士，“世界杂交水稻之父”，据
有关资产评估事务所评估，“袁隆平”三个字的品牌价值高
达亿元。
1、定义
企业拥有或控制的没有实物形态的可辩认非货币性资产。
目的
生产商品
提供劳务
出租他人
管理目的
一、无形资产概述
2.特征
1）没有实物形态；
2）具有可辩认性；
3）属于非货币性资产；
1、能够从企业中分离，单独出售转让；
2、产生于合同或法定权利。
商誉不具有可辩认性
不确定
资产名称
掌握要点
专利权
能够带来较大经济价值，
并且花费了支出。
商标权
我国商标权的有效期为10年，
并可申请延长注册期。
土地使用权
未花代价取得的土地使用权不能作
无形资产核算
花费支出包括：
土地出让金和土地出让价款
3.类别
区别于投资性房地产（用于出租或增值目的的土地使用权）
注：
土地使用权属于无形资产，但是若企业改变土地用途，用于出租或者增值目的，则作为投资性房地产核算。
二、无形资产的确认
（一）确认条件
满足无形资产的可辨认性基础上，同时满足以下条件：
1、与该资产有关的经济利益很可能流入企业
2、该资产的成本可以可靠计量
（二）具体确认
1.外购：均确认为无形资产
2.自创：
（1）自创商标权、著作权、商誉等不能确认
为无形资产；
（2）自创专利权和非专利技术：
自行研发
研究阶段
开发阶段
支出确认
费用化计入 当期损益
资本化计入无形资产
确认条件
（）
同时满足
无形资产形成有很大不确定性
分别两个阶段确认：
三、无形资产的计量与核算
（一）无形资产的初始计量与核算
计量：
1、外购：按实际成本计价入账。
2、投资者投入：按照投资合同或协议约定价值
计价入账。
研究阶段 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益（管理费用）。
开发阶段 开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。
3、自行开发的无形资产
准则规定：
企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；
开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
P136
设置账户：
借 无形资产 贷
取得无形资产成本
处置无形资产转出成本
结存成本
该账户应按无形资产类别设置明细账。
研发过程中发生的支出
①结转可资本化的研发支出
②结转费用化的研发支出
研发支出
余额：可资本化的研发支出
该账户分别“费用化支出”与“资本化支出”进行明细核算
无形资产账户
管理费用账户
发生研发支出时：
借：管理费用
贷：研发支出—费用化支出
月末结转费用化支出：
借：无形资产
贷：研发支出—资本化支出
达到预定用途形成无形资产的：
借：研发支出—费用化支出（不满足资本化条件的）
—资本化支出（满足资本化条件的 ）
贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等
账务处理：
核算实例:
【例1】2009年1月1日，甲公司的董事会批准研
发某项新技术，该公司董事会认为，研发该项目
具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦
研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研
究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费
用3 000 000元以及其他费用2 500 000元，总计
11 500 000元，其中，符合资本化条件的支出为
5 000 000元。2009年12月31日，该项新技术已经
达到预定用途。
发生研发支出： 借：研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000 贷：原材料 6 000 000 应付职工薪酬 3 000 000 银行存款 2 500 000
09年12月31日，该项新型技术已经达到预定用途： 借：管理费用 6 500 000 无形资产 5 000 000 贷：研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000
【例2】某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40 000 000元、人工工资10 000 000元，以及其他费用30 000 000元，总计80 000 000元，其中，符合资本化条件的支出为50 000 000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。
a.借：研发支出—费用化支出 30 000 000
—资本化支出 50 000 000
贷：原材料 40 000 000
应付职工薪酬 10 000 000
银行存款 30 000 000
b.借：管理费用 30 000 000
无形资产 50 000 000
贷：研发支出—费用化支出 30 000 000
—资本化支出 50 000 000
【例2】京东方集团公司自行开发并按法律程序申请取得一项专利无形资
产。该专利在研究过程中发生的材料费用100万元、直接参与开发人员的
工资费用200万元，开发过程中符合资本化条件的费用1 000万元；依法
取得专利权时发生了注册费200万元、律师费10万元。
c.借：无形资产 210
贷：银行存款 210
无形资产
a. 1000
b. 210
余:1210
a.借：研发支出—费用化支出 300
—资本化支出 1000
贷：原材料 100
应付职工薪酬 200
银行存款 1000
b.借：管理费用 300
无形资产 1000
贷：研发支出—费用化支出 300
—资本化支出 1000
（二）无形资产的后续计量与核算
1.计量————取决于无形资产的种类
使用寿命有限的无形资产
使用寿命不确定的无形资产
无形资产的成本，应当在预计使用年限内分期平均摊销。
2.核算
设置账户：
累计摊销
期末计提的无形资产摊销额
处置无形资产时转出的累计摊销额
余额：已计提的累计摊销额
管理费用等
处置无形资产时转出的累计摊销额
期末计提的无形资产摊销额
余额：已计提的累计摊销额
累计摊销
取得成本
处置成本
无形资产
余额：结存 成本
无形资产与累计摊销关系
无形资产账面净值=无形资产借方余额-累计摊销贷方余额
使用寿命不
确定无形资产
在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。
至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。
摊销金额一般计入管理费用
借：管理费用
贷：累计摊销
不考虑残值
直线法
自可供使用至不再为无形资产
使用寿命不确定的无形资产——不摊销
使用寿命有
限无形资产
复核
账务处理
摊销特点
摊销方法
摊销期间
使用寿
命有限
的无形
资产
无形资产摊销方法及会计处理
核算实例：
【例】某股份有限公司从外单位购得一项商标
权，支付价款3000元，款项已支付，该商标权的
使用寿命为10年，不考虑残值的因素。
借：无形资产——商标权 3000
贷：银行存款 3000
借：管理费用 300 （3000÷10）
贷：累计摊销 300
四、无形资产的处置
1.转让所有权（出售）
借：银行存款
累计摊销
营业外支出（若为损失）
贷：无形资产 （账面余额）
应交税费
营业外收入（若为收益）
2.转让使用权（出租）
确认收入：
借：银行存款
贷：其他业务收入
结转成本：
借：其他业务成本
贷：无形资产
（一）转让
核算实例
例1. 某企业某项专利权成本100000元，已摊
销金额30000元，对外出售收入500000元，
营业税税率5％。
应交营业税＝500000×5％＝ 25000元
出售利得＝500000－(100000－30000)－25000
＝405 000元
账务处理：
借：银行存款 500 000
累计摊销 30 000
贷：无形资产－专利权 100 000
应交税费－应交营业税 25 000
营业外收入－处置非流动资产利得 405 000
例年1月1日，丁股份有限公司将某专利权出租给
乙股份有限公司,每年获取租金收入500万，应交营业税为
25万。该专利权账面价值1200万，剩余摊销年限5年。
收取租金： 借：银行存款 500 贷：其他业务收入 500
摊销无形资产成本并计算应交的营业税：
借：其他业务成本 265
贷：累计摊销 240 应交税费—应交营业税 25
例3.甲公司向乙公司转让某商标权的使用权,转让期为
5年,每年收取使用费60 000元,营业税率为5%.
应交营业税=60 000×5%=3 000
借：银行存款 60 000
贷：其他业务收入 60 000
借：其他业务成本 3 000
贷：应交税金——应交营业税 3 000
无形资产摊销（假定其账面价值20万，可用10年）：
借：其他业务成本 20 000
贷：无形资产 20 000
（二）报废
无形资产预期不能为企业带来经济利益的——将该无形资产的账面价值予以转销。
借：累计摊销（已计提的累计摊销）
营业外支出（发生处置损失）
贷：无形资产（账面余额）
【例】甲公司拥有的一项专利技术预期不能为企
业带来经济利益，将其予以转销。该专利技术的账
面余额为1000万，累计摊销额为400万。
借：营业外支出 6 000 000
累计摊销 4 000 000
贷：无形资产—专利 10 000 000
【资料】甲股份有限公司2007年至2013年无形资产业务
如下：
（1）2007年12月1日，以银行存款300万元购入一项无
形资 产，该无形资产的预计使用年限为10年。
（2）2013年4月1日，将该无形资产对外出售，取得价
款130万元收存银行，营业税率5%。
【要求】编制无形资产业务的相关会计分录
（1）2008年1月购入无形资产
借：无形资产 3 000 000
贷：银行存款 3 000 000
（2）2008年～2013年，直线法摊销无形资产价值。
每年摊销=300÷10=30万
借：管理费用 300 000
贷：累计摊销 300 000
截止2013年该无形资产已提摊销额＝
30×6＝180万
（3）2014年1月，出售无形资产。
借：银行存款 1 300 000
累计摊销 1 800 000
贷：无形资产 3 000 000
应交税费—应交营业税 65 000
营业外收入—处置非流动资产利得 35 000
出售前无形资产账面净值=300-180=120万
出售净损益=130-120-（130×5%）=35000
无形资产可收回金额低于其账面价值
可收回金额﹥账面价值：不需减值
可收回金额﹤账面价值：将账面价值减至
可收回金额
减值的账务处理
减值损失一经确认，不得转回
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
可收回金额为以下两者中的高者：
（1）公允价值减去处置费用后的净额
（2）资产预计未来现金流量的现值
可收回金额的估计
在资产负债表日：
判断无形资产是否发生减值？
判断标准是什么？
减值迹象的判断
六、关于无形资产减值（不要求）
第五节 其他资产（不要求）
其他资产是指不属于固定资产、无形资产和长
期投资的其他资产，主要包括长期待摊费用、冻结
资产和特准储备物资等。
小结
无形资产的初始计量
按照实际成本进行初始计量
关于企业内部研究与开发支出计量
研究阶段
开发阶段
无形资产的后续计量
主要涉及使用寿命有限的无形资产价值的摊销
直线法摊销
无形资产的处置和报废。
无形资产出售、无形资产终止确认
将处置或报废确认的净损益做营业外收支处理
关键术语
无形资产
研究
开发
无形资产使用寿命
无形资产摊销
思考题
1．无形资产通常包括哪些项目？企业将某个项目确认为无形资产应当满足哪些条件？
2．开发阶段发生的支出是否应全部资本化？为什么？
3．无形资产与固定资产在会计核算上主要有哪些区别？
4．对于使用寿命确定的无形资产应如何对其进行后续计量？
练习题
1. 2009年1月2日某公司经董事会批准研发某产品的专利技术，该研发某项目具有可靠的技术和财务资源的支持，一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费1 000万元、人工工资 500万元，其他费用300万元，总计1 800万元，其中符合资本化条件的支出为1 200万元。2009年12月31日，该专利技术已经达到预定用途。
2. 2009年1月1日，甲公司支付价款600 000元从乙公司购入一项专利权；另支付相关税费9 000元，如果使用了该项专利权甲公司预计其生产能力将比原先提高30％，销售利润率将增长20％。假设不涉及其他相关税费此外，款项已通过银行转账支付。
3. 2009年1月1日，甲公司将一项专利技术出租给乙公司使用，该专利技术账面余额300万元，摊销期限为10年，出租合同规定，承租方每销售1件用该专利生产的产品，必须付给出租方8元专利技术使用费。假定承租方当年销售该产品10万件，应交营业税率5%。
4.甲公司2009年1月1日从外单位购买一项商标权，支付价款1000万元，款项已经支付，估计该项商标权的使用寿命为10年；同时购入一项非专利技术，支付价款2000万元，款项已经支付，估计该项非专利技术使用寿命为12年，该项非专利技术用于生产产品。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。5 年后甲公司根据产品生命周期、市场竞争等方面情况的综合判断，该商标为企业带来现金流量存在着不确定。在该年年底，B 公司对该商标按照资产减值测试，经测试表明该商标已发生减值。该商标的公允价值为300万元。
5.某企业拥有某项专利技术，根据市场调查，用其生产的产品已经没有市场，决定予以转销。转销时，该专利技术的账面价值为 200万元，摊销期为5年，采用直线法摊销，已摊销了2年，假定该专利技术的残值为零，假定不考虑其他相关因素。试作出无形资产报废的账务处理。
