第十二章 所有者权益
中级财务会计/所有者权益
目 录
本章学习目的和要求
第一节 所有者权益概述
第二节 实收资本
第三节 资本公积
第四节 留存收益
中级财务会计/所有者权益
本章学习目的和要求
掌握所有者权益的内容和含义；
熟悉所有者权益与其他会计要素之间的关系；
熟悉不同性质不同组织形成企业的核算特点；
掌握有限责任公司和股份公司实收资本的核算
掌握资本公积的构成及其会计处理；
掌握留存收益的形成及其会计处理。
中级财务会计/所有者权益
第一节 所有者权益概述
一、所有者权益的概念和特点
所有者权益的概念
所有者权益的来源
与负债的区别
二、所有者权益的构成
实收资本（股本）
资本公积
盈余公积
未分配利润
企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。
来自于企业外部和内部两种
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与负债的区别
性质不同：
负债是企业对债权人负担的经济义务，是债务性筹资方式；
所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，是权益性筹资方式。
权利不同：
企业的债权人只能要求债务人按时偿还债务和偿付固定利息，不能参与企业经营管理和收益分配；
所有者可以凭持有所有者权益份额参与企业经营管理。
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与负债的区别
偿还的顺序和期限不同：
负债一般有明确的偿还日期
所有者权益一般不需偿还；
在企业清算时，负债优先于所有者权益。
风险不同
债权人获得固定利息，债务人无论盈利与否均需付息
所有者获得多少收益，取决于企业收益水平。
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第二节 实收资本
一、实收资本概述
二、一般企业的实收资本
国有独资公司投入资本
有限责任公司实收资本
三、股份有限公司的股本
四、企业资本（股本）的变动
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实收资本概述
实收资本的含义：
是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。
注册资本金制度。
即投资者投入资本应等于注册资本。
注册资本是企业的法定资本，是企业承担民事责任的财力保证。
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《民法通则》规定：设立企业法人必须要有必要的财产。
《企业法人登记管理条例》规定：企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。
《公司法》规定：有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元。股份公司注册资本最低限额500万元。
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国有独资公司的投入资本
国有独资公司的概念
是由国家授权投资的机构或者国家授权的部门单独投资设立的有限责任公司。
国有独资公司实收资本的特点
在组建时，全部投资均作为实收资本入账
不发行股票，不会产生股票溢价
不会在追加投资时，为维持投资比例而产生资本公积
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国有独资公司的投入资本
会计处理：
借：银行存款
存货、固定资产、无形资产等资产科目
贷：实收资本
一人有限公司的核算类似于国有独资公司
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有限责任公司的实收资本
有限责任公司的概念
是指两个以上股东共同出资，每个股东以其认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。
有限责任公司实收资本的特点
投资人必须按照章程规定的出资方式、出资额和期限出资
投入的资本应不一定能全部计入实收资本
转让特征须经其他投资者同意
有限责任公司实收资本的具体会计处理
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有限责任公司的实收资本
初始投资时
投资者全部计入“实收资本”，因为全部出资额应等于注册资本。
借：银行存款
存货、固定资产、无形资产等
贷：实收资本
追加投资时
新介入的投资者出资额大于按约定比例计算的在注册资本中占有份额的部分计入“资本公积”。
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三、股份有限公司的股本
股份有限公司的概念
是指全部资本由等额股份构成，并通过发行股票筹集资本，股东以其所持股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。
股份公司股本的特点
全部资本划分为等额股份，发行股票的面值总额等于股本，股本等于注册资本。
股票的发行价格中只有面值部分才能计入股本，其余的计入资本公积（股本溢价）。
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三、股份有限公司的股本
具体会计处理
借：银行存款
贷：股本
资本公积－股本溢价
与发行股票相关的手续费、佣金等交易费用
借：资本公积－股本溢价
贷：银行存款
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四、企业资本（股本）的变动
企业资本除以下情况外，不得随意变动：
符合增资条件，并经批准后增资
按法定程序经批准减资
企业增资的方式
投资者追加资本、新投资者投入资本
资本公积转增资本
盈余公积转增资本
股票股利转增资本
企业减资的方式
股份公司：回购股票
其他企业：直接减资
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投资者追加资本、新投资者投入资本
借：银行存款等
贷：实收资本（股本）
资本公积―资本溢价（股本溢价）
注意：在这种情况下往往会产生资本溢价或股本溢价。
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资本公积转增资本
借：资本公积―资本溢价（股本溢价）
贷：实收资本（股本）
注意：
资本公积中只有资本溢价或股本溢价才可以转增资本，其他资本不可转增资本。
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盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
注意：
有限责任公司一般是用盈余公积直接转增资本；
股份有限公司是以盈余公积派发股票股利的方式转增资本。
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股票股利转增资本
借：利润分配―转作股本的股利
贷：股本
注意：股票股利实际上一种转增资本的方式，不是一种利润分配方式。
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回购股票
①回购股票时
借：库存股
贷：银行存款
②注销库存股
借：股本
资本公积－股本溢价
〔盈余公积〕
〔利润分配－未分配利润〕
贷：库存股
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回购股票
③转让库存股
如果转让价款大于库存股的账面价值
借：银行存款
贷：库存股
资本公积－股本溢价
如果转让价款小于库存股的账面价值
借：银行存款
资本公积－股本溢价
〔盈余公积〕
〔利润分配－未分配利润〕
贷：库存股
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直接减资
借：实收资本
贷：银行存款或库存现金
注意：
该方式一般适用于非上市公司。
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第三节 资本公积
一、资本公积的概述
1.资本公积的概念
2.资本公积的来源
3.与其他所有者权益的比较
4.资本公积的用途：转增资本
二、资本公积的会计处理
1.资本（股本）溢价的会计处理
2.其他资本公积的会计处理（略）
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资本公积的概念
企业收到的投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分，以及直接计入所有者权益的利得或损失。
与过去相比有比较大的变化，增加了直接计入所有者权益的利得或损失。
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资本公积的来源
资本（股本）溢价
资本溢价：投资者超过其在注册资本中所占份额的部分。
股本溢价：股票的发行价格超过面值的部分（应扣除发行股票的直接费用）
企业合并中形成的资本溢价
注意：接受外币资本投资，实收资本和资产均按照交易发生日的即期汇率折算入账，不产生外币资本折算差额。
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资本公积的来源
其他资本公积
权益法下由于被投资单位除净损益、利润分配以外的其他所有者权益变动的而享有的金额
以公允价值计量，其公允价值变动计入所有者权益的资产（具体内容）
可转换公司债券中权益成分的公允价值
以权益结算的股份支付
国家拨入的专项应付款中形成资产的部分
中级财务会计/所有者权益
具体内容
可供出售金融资产公允价值变动
持有至到期投资与可供出售金融资产之间的相互划转时公允价值与账面价值的差额
有效套期工具的公允价值变动
自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时公允价值与账面价值的差额
中级财务会计/所有者权益
与其他所有者权益的比较
1.与实收资本的区别：
实收资本是投资者投入的，为谋求价值增值的原始投资；而资本公积有特点来源，某些不是由投资者投入，也不谋求回报；
实收资本属于法定资本在来源上和数量上均有严格限制；资本公积来源多样，由所有投资者共同享有
资本公积是实收资本的准备。
2.与留存收益的区别：
资本公积属于资本的范畴，是投资者投入或其他渠道取得；而留存收益是净利润的转化。
用途不同。资本公积只能转增资本；留存收益除可以用于转增资本外，还可用于其他用途。
中级财务会计/所有者权益
资本（股本）溢价的会计处理
一般企业的资本溢价
借：银行存款等
贷：实收资本（在注册资本中所占份额）
资本公积―资本溢价
股份有限公司的股本溢价
借：银行存款
贷：股本（发行股票面值的部分）
资本公积―股本溢价
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第四节 留存收益
一、留存收益的概述
留存收益的含义及内容
盈余公积概述
未分配利润概述
二、留存收益的会计处理
会计科目的设置
盈余公积的会计处理
未分配利润的会计处理
是指企业从历年实现的利润中提取的留存于企业的内部积累。
包括：盈余公积和未分配利润。
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盈余公积概述
盈余公积的内容
法定盈余公积：是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。公司制企业提取比例为净利润的10%；非公司制企业可超过10%。公司法定公积金累计额为公司注册资本的50%以上的，可以不再提取。
任意盈余公积：是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。
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盈余公积概述
盈余公积的用途
弥补亏损：
转增资本（股本）：经股东大会或类似的机构批准。增资后，不得少于注册资本的25%。
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未分配利润概述
未分配利润是企业实现的净利润经过分配后留存企业的、历年结存的利润。通常用于留待以后年度向投资者进行分配。
企业利润分配的程序：
弥补以前年度亏损：
提取盈余公积
分配利润
公司的法定公积金不足以弥补以前年度亏损的，在依照前款规定提取法定公积金之前，应当先用当年利润弥补亏损。
公司弥补亏损和提取公积金后所余税后，利润按照股东出资比例或持有的股份比例分配。
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科目的设置
利润分配
盈余公积补亏
提取法定盈余公积
提取任意盈余公积
应付现金股利（利润）
转作股本的股利
未分配利润
中级财务会计/所有者权益
盈余公积的会计处理
计提盈余公积的会计处理
借：利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积
－任意盈余公积
盈余公积转增资本
借：盈余公积
贷：实收资本（股本）
盈余公积弥补亏损
借：盈余公积
贷：利润分配－盈余公积补亏
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未分配利润的会计处理
净利润的转入（亏损相反的分录）
借：本年利润
贷：利润分配－未分配利润
利润分配的会计处理
提取盈余公积的会计处理
分配现金股利或利润的会计处理
股票股利的会计处理
利润分配结转的会计处理
税前或税后利润补亏均不需专门会计处理。
中级财务会计/所有者权益
提取盈余公积的会计处理
计提盈余公积的会计处理
借：利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
贷：盈余公积－法定盈余公积
－任意盈余公积
中级财务会计/所有者权益
分配现金股利或利润的会计处理
宣告分配现金股利（利润）时
借：利润分配－应付股利（利润）
贷：应付股利（利润）
实际支付时
借：应付股利（利润）
贷：银行存款
中级财务会计/所有者权益
股票股利的会计处理
股东大会决定发放股票股利时，
借：利润分配－转作股本的股利
贷：股本
资本公积－股本溢价
中级财务会计/所有者权益
利润分配结转的会计处理
利润分配完成后，将其他明细科目的发生额全部转入未分配利润明细科目
借：利润分配－未分配利润
贷：利润分配－提取法定盈余公积
－提取任意盈余公积
－应付股利（利润）
－转作股本的股利
借：利润分配—盈余公积补亏
贷：利润分配—未分配利润
结转后，利润分配总账科目只有“未分配利润”科目由余额，其他账户均已结平。
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