第二章 商业银行会计
基本核算方法
王海荣
本章目录
第一节 商业银行会计科目
第二节 商业银行会计记账方法
第三节 会计凭证
第四节 账务组织
第五节 商业银行会计的计量
第一节 商业银行会计科目
一、会计科目的意义与作用
二、会计科目的设置原则
三、会计科目的分类
什么是银行会计科目
会计科目
对会计对象进行科学分类的方法
银行会计科目是对银行会计对象的具体内容
所作的科学分类。
是根据我国《企业会计准则》的要求和银行
本身的业务发展情况及其会计核算和管理的
需要而设置的。
银行会计科目是对银行会计对象的具体内容
所作的科学分类，是对银行的资产、负债、
所有者权益以及银行的财务收支所进行的分
类。会计科目是银行会计核算的基础，在会
计核算中具有纽带作用。
按资金性质分类
资产类科目
企业拥有或者控制的能以货币计量的经济资源：流动资
产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产等。
负债类科目
银行吸收的各种存款。
所有者权益类科目
企业所有者投入的资金及留存收益。
损益类科目
银行的各项收入、各项费用和成本支出等。
资产负债共同类
性质视科目的期末余额而定。借方余额表现为资产，贷
方余额表现为负债。联行往来、待清算辖内往来、外汇
买卖。
按与会计报表的关系分类
表内科目
用于核算银行资金的实际增减变动，并反映在资
产负债表等会计报表上。
表外科目
用于核算不涉及银行资金增减变化的重要业务事
项。因此，该类科目不反映在会计报表以内。如：
“应收托收款项”、“代收托收款项”、“有价单证”、“
重要空白凭证”等。
分 户 账 账 号
户名
存款人单位名称或个人姓名。
账号
账户号码，包括3部分（行号、科目、顺序号）。
第二节 商业银行会计记账方法
一、银行记账方法的沿革
二、银行记账法的主要内容
三、借贷记账法运用实例
一、银行记账方法的沿革
记账方法就是对发生的经济业务，按
会计科目进行整理、分类和登记账簿
的方法。
单式记账法
复式记账法
单式记账法
对每项经济业务只通过一个会计科目、一个
账户进行登记。
是一种比较简单的不完整的记账方法
表外科目采用单式记账法。
业务发生时，记收入；业务注销或冲减时，记付
出。
余额反映未销数额。
单式记账法举例
如银行收到重要的空白凭证支票50本，用单
式记账法记账如下：
收入：重要空白凭证——支票 50本
如开户单位来银行购买空白支票一本，则
记账如下：
付出：重要空白凭证——支票1本
复式记账法
是对每项经济业务以相等的金额，通过两个
或两个以上的账户（科目）进行对照登记的
一种记账方法 。
借贷记账法
增减记账法
资金收付记账法
借贷记账法
是以资产负债平衡原理为依据，以“借”、“贷”为记账
符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的
一种复式记账法 。
资产类科目：增加记借方，减少记贷方，余额反映在借
方 。
负债及所有者权益类科目：增加记贷方，减少记借方，
余额反映在贷方。
损益类科目：支出、费用、损失，增加记借方，减少记
贷方；余额反映在贷方。
各科目的借、贷方发生额合计和借、贷方余额合计应各
自相等。
借贷记账法规则表
借 方 贷 方
资产增加
负债减少
权益减少
损失、费用增加
收益减少
资产减少
负债增加
权益增加
损失、费用减少
收益增加
余额在借方，表示是资产
类科目
余额在贷方，表示是负债
和所有者权益类科目
各类帐户借贷方记载内容情况表
帐户名称 借方 贷方 余额
资产类 资产增加 资产减少 借方
负债类 负债减少 负债增加 贷方
所有者权益类 权益减少 权益增加 贷方
损益类 收益减少 收益增加 贷方
支出增加 支出减少 借方
二、银行记账法的主要内容
记账原理
记账符号
记账规则
试算平衡
三、借贷记账法运用实例
储户以现金存入活期储蓄存款50 000元。
借：现金 50
贷：活期储蓄存款 50
发给某企业流动资金贷款1笔，金额为200
000元，转入其存款户内。
借：短期贷款 200
贷：活期存款 200
借贷记账法运用实例(接上页)
某企业领取备用现金8 000元。
借：活期存款 8
贷：现金 8
银行支付零星印刷费500元，以现金付讫。
借：营业费用
贷：现金
借贷记账法的试算平衡
1、发生额的平衡
各科目借方本期发生额合计=各科目贷方本期
发生额合计
2、余额平衡
各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计
试算平衡表
会计科目 发生额 余额
借方 贷方 借方 贷方
现金 50000 8500 41500
活期储蓄存款 50000 50000
短期贷款 200000 200000
活期存款 8000 200000 192000
营业费用 500 500
合计 258500 258500 242000 242000
第三节 会计凭证
一、会计凭证的作用
二、会计凭证的设置要求
三、会计凭证的种类和基本内容
四、会计凭证的处理
五、会计凭证的整理、装订与保管
一、会计凭证的作用
是银行各项业务和财务收支发生的书面证明，
是银行办理货币资金收付和记账的依据，也
是明确经济责任、和对账务和事后查考的根
据。
银行会计凭证又称“传票”。
银行业务往往涉及几个部门，一笔业务需要经有
关的柜、组和人员的传递和处理才能完成。
一、会计凭证的作用
组织核算工作的工具
保证财产安全的手段
事后检查工作的根据
二、会计凭证的设置要求
符合记录银行各项经济业务的要求
充分考虑银行和企业、单位会计的共同需要
有利于提高银行会计的工作质量和工作效率
三、会计凭证的种类和基本内容
（一）会计凭证的种类
按核算程序和用途：原始凭证和记账凭证
从形式上看：复式凭证和单式凭证
银行的记账凭证：基本凭证和专用凭证
原 始 凭 证
凡在经济业务发生时，直接取得或编制的会计凭证。
是经济业务发生的原始书面证明。
是会计核算的基础资料。
按其取得的来源不同，又分为外来原始凭证和自制
原始凭证。
原始凭证可以直接作为记账凭证,也可以另编记账凭
证，而将原始凭证作记账凭证的附件。
记 账 凭 证
会计人员根据审核无误的原始凭证，加以归类整理
而编制的会计凭证。
它是登记账簿的依据。
银行广泛地采用由单位或客户填写的原始凭证来代
替记账凭证。
但这些凭证是根据银行会计核算要求而印制发行的，由
企业、单位、客户直接填写的银行凭证。银行在受理时
应加以审查
记账凭证从形式上分，有复式凭证和单式凭证 。
复 式 凭 证
凡一笔经济业务涉及的所有科目，都集中在
一张凭证上，既作借方科目的记账依据，又
作贷方科目的记账依据，这种记账凭证称为
复式凭证 。
优点：资金来龙去脉清楚，对应关系明确，
方便查对。
缺点：不便于手工记账和汇总。
单 式 凭 证
凡一笔经济业务涉及的科目，分别填制在几
张凭证上，一张凭证只作一个科目的记账依
据，这种记账凭证称为单式凭证。
由于银行业务量大，分工细，要求凭证能及
时传递，便于记账和分类汇集，因此，银行
会计大多采用单式凭证来记账 。
随着计算机使用范围的扩大，将逐步更多采
用复式凭证。
基 本 凭 证
是银行会计根据有关原始凭证或业务事实自
行编制用作记账的依据，具有统一的格式。
主要有以下8种形式:
现金收入传票、现金付出传票
转账贷方传票、转账借方传票
特种转账贷方传票、特种转账借方传票
表外科目收入传票、表外科目付出传票
专 用 凭 证
银行根据某项业务的特殊需要而制定的有专门格式
和用途的凭证。
这类凭证一般由银行统一印制发行，由企业、单位、
客户填写，提交银行受理并据以记账。
如现金支票、转账支票、现金缴款单、信汇凭凭证、电
汇凭证、委托收款结算凭证等
也有由银行自行填制，凭以办理业务及记账的
如联行报单、定期储蓄存单等
（二）会计凭证的基本内容
凭证的名称及编制和记账的年、月、日；
收、付款单位开户银行的名称和行号；
收、付款单位的户名和账号；
款项来源、用途、摘要及附件张数；
人民币或外币符号和大小写金额；
按照有关规定应加盖的单位印章；
会计分录和凭证编号；
银行及有关人员的印章。
四、 会计凭证的处理
会计凭证的编制
会计凭证的审核
会计凭证的传递
会计凭证的审核
1.是否应为本行受理的凭证；
2.使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容、联数与附
件是否完整齐全，是否超过有效期限；
3.账号与户名是否相符；
4.大小写金额是否一致，字迹有无涂改；
5.密押、印鉴是否真实齐全；
6.款项来源、用途是否符合资金、信贷、结算管理的规定；
7.支付款项是否在存款余额、拨款限额或贷款额度范围以
内；
8.计息、收费、赔偿金等的计算标准与数字是否正确；
9.内部科目的账户名称使用是否正确。
会 计 凭 证 的 传 递
凭证传递是指从收到外来凭证或自制凭证开始，到
装订保管为止，也是会计核算处理的全部过程。凭
证传递必须有一定的科学、合理的程序，要求严密、
安全。
现金收入必须“先收款，后记账”；
现金付出必须“先记账，后付款”；
转账业务必须“先付后收”，也就是先记付款单位账户，后
记收款单位账户；代收他行票据，坚持收妥入账原则，
银行不为单位垫款；
对联行或柜、组间凭证传递，原则上都通过邮电部门或
银行内部自行传递，不能交客户代为传递,以免发生意外
。
五、会计凭证的整理、装订和保管
凭证的整理
凭证的装订
凭证的保管
凭证的整理
将科目日结单、凭证和附件张数及其所盖的有关印
章、戳记进行检点，是否完整无缺。
然后进行整理装订，按各科目代号大小顺序排列。
各科目凭证，按现金收入、现金付出、转账借方、转账
贷方顺序排列；日结单分别列在各科目凭证之前。
最后按凭证顺序编列总号。
凭证的装订
装订前应先检查科目的日结单张数、传票张数、传
票附件张数及有关戳记是否完整齐全，发现不符或
手续不全的，必须由有关人员更正补齐。
装订的顺序应是，先表内科目，后表外科目，以科
目排列先后顺序为准。
表内科目下按现金收入、现金付出、转账借方、转账贷
方顺序排列
表外科目下按收入、付出顺序排列。
科目日结单装订在各该科目传票的前面
装订成册后，在绳结处用纸加封，由装订人员和会
计主管在加封处盖章，以明责任。
凭证的保管
装订并盖章后的传票，应编列传票总号，并传票封
面有关栏内注明航日期，登记“会计档案登记簿”后
入库妥善保管。
目前规定传票保存15年。
在保存期内如需调阅传票，须经会计主管人员批准，
并要注明理由及调阅日期。
传票保管期满，需要销毁时，必须开列清单，经领
导批准并报上级同意方能执行。
第四节 账务组织
一、账务组织系统
二、账务处理程序
三、账务核对
四、记账规则和错账更正
账务组织系统
账务组织，又称会计核算形式，是指账簿的
设置、记账程序和核对方法的有机结合。
两个核算系统：
明细核算系统
综合核算系统
（一）明细核算
在每个会计科目下，按具体对象和单位，设立分户
账，进行详细记录和核算。
核算程序是：
根据会计凭证，登记分户账或登记簿；
根据分户账，编制余额表；
同总账进行核对。
明细核算由分户账、余额表、登记簿共同组成。
分户账
银行会计的明细分类账
按会计科目的具体内容设立
甲种账
乙种账
丙种账
丁种账
余额表
计息余额表
按月份设置；
每日营业终了,根据分户账各户的余额填列；
当日（假日）未发生收付业务的账户，将上日余额填入。
一般余额表
用于年终抄制各科目及各帐户余额时使用；
格式为科目代号、户名、摘要、余额四栏。
登记簿
是一种辅助性账簿。
凡是不必在分户账上记录而又需要进行登记
查考的业务，应在登记簿进行登记反映。
其格式可根据需要,自行设计。
（二） 综合核算
按会计科目进行核算，反映各科目的资金增
减变化情况。
科目日结单
总账
日计表
科目日结单
是控制明细核算的发生额、记账凭证和轧平
当天账务的工具。
是对当天各科目的借贷方发生额及传票张数
的汇总记录。
是登记总账的依据。
总 账
按科目设立；
对借贷双方反映余额；
本日余额应根据各分户账的借方、贷方余额，分
别加计总数填入。
日计表
日计表是反映当天全部银行业务活动
情况的会计报表，也是轧平当天全部
银行账务的重要工具。
表上各科目的本日发生额和余额，是
根据总账各科目的当日借方和贷方发
生额和余额填列。
各科目借方发生额合计＝各科目贷方发生额合计
各科目借方余额合计＝各科目贷方余额合计
1．明细核算 2．综合核算
核算依据 按科目所属的账户（开户单位
币种）进行核算，反映各科目
的详细情况。
按科目进行核算，综合地
概括反映各科目的资金变
动情况。
主体结构 分户账(登记簿、日记账)、余额
表
科目日结单 总账 日计
表
核算程序 根据经济业务编制或审查）业
务传票（审核）分户账（日记
账、登记簿）余额表 总账
传票 科目日结单 总账
日计表
二、账务处理程序
包括明细核算、综合核算两个方面的内容。
具体程序如下：
1.根据银行业务编制或受理凭证（传票）；
2.根据传票登记分户账或现金收入付出日记簿；
3.根据分户账填制余额表；
4.根据传票按科目编制科目日结单，轧平所有科
目当天借方和贷方发生额；
5.根据科目日结单登记总账；
6.根据总账编制日计表 ；
三、账务核对
每日核对
定期核对
记账规则
根据传票的有关事项记账。
蓝、黑墨水钢笔书写；复写账页可用蓝、黑
珠笔书写。
红色墨水和红珠笔只能用于划线和错账冲正，或
按规定批注的有关文字说明
文字及金额，一般应占全格的1／2。
一律不许涂改。
错账更正
当天发生的差错
用红线将错误数字（或文字）划销，将正确数字
（或文字）写在划销数字（或文字）的上边。
次日及以后发现的差错
按照银行的有关规定办理。
第五节 商业银行会计的计量
计量属性的选择：历史成本、重置成本、可变现净
值、现值和公允价值
对银行的金融资产和金融负债的初始确认按公允价
值进行初始计量，并按公允价值对金融资产进行后
续计量，采用实际利率法，按摊余成本对金融负债
进行后续计量。
对非金融资产仍按历史成本计量。
公允价值的选用：市价、未来现金流量、合理方法
