制造企业主要经济业务核算
第一节 制造业企业主要经济业务
资金筹集业务
供应过程业务
生产过程业务
销售过程业务
财务成果形成与分配业务
第二节 资金筹集业务
权益资金筹集业务的核算
实收资本业务的核算
实收资本，是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。实收资本代表着一个企业的实力，是创办企业的“本钱”，也是一个企业维持正常的经营活动、以本求利、以本负亏的最基本条件和保障，是企业独立承担民事责任的资金保证
企业收到各方投资者投入资本金的入账价值的确定是实收资本核算中的一个比较重要的问题。总体来说投入资本是按照实际收到的投资额入账，对于收到的是货币资金投资的，应以实际收到的货币资金额入账，对于收到的是实物等其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账
对于实际收到的货币资金额或投资各方确认的资产价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金
涉及账户：实收资本、银行存款、固定资产、无形资产等等
请确认各账户的记账方向
借：银行存款等
贷：实收资本
资本公积（溢价部分）
某股份公司经过国家证监会批准，发行普通股2000000股，每股面值1元，发行价格元/股，发行手续费为发行收入的3%，股款已全部存入银行
股票的总面值为2000000（2000000×1）元，发行费用为468000（2000000××3%）元，溢价额为13132000（2000000×-468000）元。注意：按照《企业会计制度》的规定，股票发行费用直接从溢价额中扣除。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加15132000（2000000+13132000-468000）元，另一方面使得公司股东对公司的股本投资增加2000000元，资本公积增加13132000元
新世纪股份公司收到某公司投入设备一套入股，设备经双方确认其价值为2000000元
资本公积业务的核算
资本公积是投资者或者他人投入到企业、所有权归属投资者、并且金额上超过法定资本部分的资本，是企业所有者权益的重要组成部分
对于股份公司来说，其资本公积的形成来源主要包括股本溢价、接受捐赠资产价值、债权人豁免的债务等
涉及账户：资本公积
确认账户的记账方向
某股份公司委托某证券公司代理发行普通股6000万股，每股面值1元，发行价格每股元，本公司与证券公司约定，按发行收入的2%支付股票发行手续费。发行股款已全部收到存入银行
应计入股本的股票面值为60000000元，发行手续费为7800000（60000000××2%）元，溢价额为322200000（60000000×-7800000）元。这项经济业务的发生，一方面使得公司的银行存款增加382200000（60000000+322200000-7800000）元，另一方面使得公司的股本增加60000000元和资本公积增加322200000元
某股份公司2002年8月10日接受捐赠一台设备，按照有关规定确定的入账价值为1300000元。设备受赠后直接投入使用
某股份公司成立五年来，营业异常兴旺，经董事会决议，股东大会通过，并办妥有关手续，决定增加股本28000000元，公开招募新股2800000股，每股面值10元，以12元溢价发行。新股全部认购足额，款项全部存入银行
（2）
2000000
60000000
28000000
资本公积
5600000
13132000
322200000
1300000
银行存款
15132000
（1）
382200000
（3）
33600000
（5）
固定资产
（4）
1300000
股本
负债资金筹集业务的核算
短期借款业务的核算
短期借款的涵义
短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含1年）的各种借款
短期借款的利息支出属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费，在会计核算中，企业应将其作为期间费用（财务费用）加以确认
短期借款利息=借款本金×利率×时间
年利率除以12即为月利率，一个月一般按30天计算，一年按360天计算
涉及账户：短期借款、财务费用
短期借款：账户的贷方登记取得的短期借款即短期借款本金的增加，借方登记短期借款的偿还即短期借款本金的减少，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额
财务费用：借方登记发生的财务费用，贷方登记发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额，如果收入大于支出则进行反方向的结转）
某股份公司因生产经营的临时性需要，于2003年4月15日向银行申请取得期限为六个月的借款1000000元，存入银行
承前例，假如上述某股份公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计算4月份应负担的利息
借款利息属于企业的一项财务费用，由于利息是按季度结算的，所以本月的利息虽然在本月计算并由本月来负担，但却不在本月实际支付，因而形成企业的一项负债，这项负债属于企业的预先提取的费用
预提性质的费用可以通过“预付账款”，“应付利息”、“其他应付款”等科目核算。企业短期借款利息的预提，新准则规定通过“应付利息”科目核算。
承前例，某股份公司在6月末用银行存款12500元支付本季度的银行借款利息
某股份公司在10月16日用银行存款1000000元偿还到期的银行临时借款
长期借款业务的核算
长期借款是企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各种借款
长期借款的利息费用：资本化或者费用化
资产+费用＝负债+所有者权益+收入
长期借款账户结构
贷方：长期借款的本金的取得
借方：长期借款的本金的偿还
余额：在贷方，表示未偿还的长期借款的本金
长期借款的应计提利息在“应付利息”中反映
某股份公司为购建一条新的生产线（工期2年），于2001年1月1日向中国银行取得期限为三年的人民币借款5000000元，存入银行。某股份公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中
承上例，假如上述借款年利率8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2001年应由该工程负担的借款利息
承前两例，假如某股份公司在2003年年末全部偿还该笔借款的本金和利息
应付利息
第三节 供应过程业务的核算
固定资产购置业务的核算
固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器设备、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具等；不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作为企业的固定资产
企业取得固定资产时入账价值的确定
固定资产取得时的实际成本是指企业单位购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出
其中，购置不需要经过建造安装即可投入使用的固定资产，按购置过程中实际支付的买价、包装费、运杂费以及交纳的有关税金等，作为固定资产的入账价值；自行建造完成的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出作为其入账价值
“固定资产”账户。该账户的借方登记固定资产取得成本的增加，贷方登记固定资产取得成本的减少，期末余额在借方，表示固定资产原价的结余额。该账户应按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算
“在建工程”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业单位为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算确定各该工程成本的账户。该账户的借方登记工程支出的增加，贷方登记结转完工工程的成本。期末余额在借方，表示未完工工程的成本。“在建工程”账户应按工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设置明细账户，进行明细核算
某股份公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用
某股份公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，税金81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装
某股份公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本公司的原材料12000元，应付本公司安装工人的工资20000元，提取的职工福利费2800元
上述设备安装完毕，达到预定可使用状态，并经验收合格办理竣工决算手续，现已交付使用，结转工程成本
材料采购业务的核算
购入的原材料，其实际采购成本由以下几项内容组成：
买价，是指购货发票所注明的货款金额。
采购过程中发生的运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等。
材料在运输途中发生的合理损耗。
材料入库之前发生的整理挑选费用。
按规定应计入材料采购成本中的各种税金，如从国外进口材料支付的关税等。
其他费用，如大宗物资的市内运杂费等，但这里需要注意的是市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及采购机构的经费等不构成材料的采购成本，而是计入期间费用
材料按实际成本计价的核算
当企业的经营规模较小，原材料的种类不是很多，而且原材料的收、发业务的发生也不是很频繁的情况下，可以按照实际成本计价方法组织原材料的收、发核算。原材料按照实际成本计价方法进行日常的收发核算，其特点是从材料的收、发凭证到材料明细分类账和总分类账全部按实际成本计价。
购入材料的实际成本=实际买价+采购费用
对于尚未到达或尚未验收入库材料，则应设置“在途物资”账户进行核算。账户的性质属于资产类，借方登记实际采购成本，贷方登记结转完成采购过程，验收入库的材料成本
购入材料过程中发生的除买价之外的采购费用，如果能够分清是某种材料直接负担的，可直接计入该材料的采购成本，否则就应进行分配。分配时，首先根据材料的特点确定分配的标准，一般来说可以选择的分配标准有材料的重量、体积、买价等，然后计算材料采购费用分配率，最后计算各种材料的采购费用负担额，即：
材料采购费用分配率=共同性采购费用额÷分配标准的合计
某材料应负担的费用额=采购费用分配率×该材料分配标准
“原材料”账户。该账户的性质属于资产类，是用来核算企业库存材料实际成本的增减变动及其结存情况的账户。其借方登记已验收入库材料实际成本的增加，贷方登记发出材料的实际成本（即库存材料成本的减少），期末余额在借方，表示库存材料实际成本的期末结余额。“原材料”账户应按照材料的保管地点、材料的种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算
“应付账款”账户。该账户的性质属于负债类，用来核算企业单位因购买材料物资、接受劳务供应而与供应单位发生的结算债务的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记应付供应单位款项（买价、税金和代垫运杂费等）的增加，借方登记应付供应单位款项的减少（即偿还）。期末余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算
“预付账款”账户。该账户的性质属于资产类，用来核算企业按照合同规定向供应单位预付购料款而与供应单位发生的结算债权的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记结算债权的增加即预付款的增加，贷方登记收到供应单位提供的材料物资而应冲销的预付款债权（即预付款的减少）。期末余额一般在借方，表示尚未结算的预付款的结余额。该账户应按照供应单位的名称设置明细账户，进行明细分类核算
“应付票据”账户。该账户的性质属于负债类，是用来核算企业单位采用商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记企业开出、承兑商业汇票的增加，借方登记到期商业汇票的减少。期末余额在贷方，表示尚未到期的商业汇票的期末结余额
“应交税费——应交增值税（进项税额）”
某股份公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税率17%，全部款项通过银行付清
借：在途物资——甲材料 120000
——乙材料 38000
应交税费——应交增值税（进项税额）26860
贷：银行存款 184860
某股份公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配
分配率=7000÷（5000+2000）=1元/千克
甲材料负担的采购费用=1×5000=5000（元）
乙材料负担的采购费用=1×2000=2000（元）
某股份公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税额36720（216000×17%）元，红星工厂代本公司垫付材料的运杂费4000元。材料已运达企业并已验收入库。账单、发票已到，但材料价款、税金及运杂费尚未支付
某股份公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元
某股份公司收到胜利工厂发运来的、前已预付货款的丙材料，并验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款180000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付
某股份公司签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的含税总价款418860元，增值税率17%
某股份公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费
本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。
甲材料实际采购成本=120000+5000=125000（元）
乙材料实际采购成本=38000+2000=40000（元）
丙材料实际采购成本=216000+4000+420000+5000=645000（元）
丁材料实际采购成本=358000（元）
借：原材料——甲材料 125000
——乙材料 40000
——丙材料 645000
——丁材料 358000
贷：在途物资——甲材料 125000
——乙材料 40000
——丙材料 645000
——丁材料 358000
原材料按计划成本计价的核算
“材料采购”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业购入材料的实际成本。其借方登记购入材料的实际成本，贷方登记入库材料的实际成本。期末余额在借方，表示在途材料的实际成本。该账户应按照材料的种类设置明细账户，进行明细分类核算
“材料成本差异”账户。该账户的性质是资产类（比较特殊，注意理解！），是用来核算企业库存材料实际成本与计划成本之间的超支或节约差异额的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记结转入库材料的超支差异额，贷方登记结转入库材料的节约差异额和发出材料应负担的差异额，对于贷方登记的发出材料应负担的差异额，如果负担的是超支差异，用蓝字登记，如果负担的是节约差异，则用红字登记。期末余额如果在借方，表示库存材料的超支差异额，如果在贷方，表示库存材料的节约差异额。
某股份公司用银行存款购入甲材料4500千克，发票注明其价款20000元，增值税额9180元。另用现金1200元支付该批甲材料的运杂费
承前例，上述甲材料验收入库，其计划成本为20000元，结转该批甲材料的计划成本和差异额
某股份公司本月生产产品领用甲材料计划成本总额为65000元（领用材料的会计分录略）。月末计算确定发出甲材料应负担的差异额，并予以结转。假设期初库存甲材料计划成本为50000元，成本差异额为超支差异3000元
根据本例资料，采用本月差异率，我们可以计算如下：
本月材料成本差异率=
发出材料应负担的差异额=×65000=3900（元）
结转发出材料应负担的差异额时，一方面应记入“生产成本”等账户的借方（超支用蓝字，节约用红字），另一方面应记入“材料成本差异”账户的贷方（超支用蓝字，节约用红字）。本例编制的会计分录如下：
借：生产成本 3900
贷：材料成本差异 3900
第四节 生产过程业务的核算
生产成本和期间费用
费用是在一定期间为了进行生产经营活动而发生的各项耗费，费用与发生的期间直接相关，即费用强调“期间”；而成本则是为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用，成本与负担者直接相关，即成本强调“对象”
生产费用按其计入产品成本的方式的不同，可以分为直接费用和间接费用。直接费用是指企业生产产品过程中实际消耗的直接材料、直接工资和其他直接支出。间接费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接支出，也称为制造费用
各个产品成本项目的具体构成内容可以分述如下：
直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的、直接用于产品生产，构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。
直接工资：是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资、津贴、补贴等。
其他直接支出：是指企业发生的除直接材料费用和直接工资费用以外的与生产产品和提供劳务有直接关系的各项费用。如按生产工人工资总额和规定比例计算提取的福利费。
制造费用：是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，其构成内容比较复杂，包括间接的工资费、福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、季节性停工损失等。
生产费用的归集与分配
材料费用的归集与分配
在确定材料费用时，应根据领料凭证区分车间、部门和不同用途后，按照确定的结果将发出材料的成本分别计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等账户和产品生产成本明细账
“生产成本”账户。该账户的性质属于成本类，用来归集和分配产品生产过程中所发生的各项生产费用，正确地计算产品生产成本的账户。其借方登记应计入产品生产成本的各项费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料费、直接工资费和其他直接支出，以及期末按照一定的方法分配计入产品生产成本的制造费用；贷方登记结转完工入库产成品的生产成本。期末如有余额在借方，表示尚未完工产品（在产品）的成本即生产资金的占用额。该账户应按产品种类或类别设置明细账户，进行明细分类核算
“制造费用”账户。该账户的性质属于成本类，用来归集和分配企业生产车间（基本生产车间和辅助生产车间）范围内为组织和管理产品的生产活动而发生的各项间接生产费用的账户，包括车间范围内发生的间接工资（车间管理人员的工资）及福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗等。其借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记期末经分配转入“生产成本”账户借方应计入产品制造成本的制造费用额。期末在费用结转后该账户一般没有余额。该账户应按不同车间设置明细账户，按照费用项目设置专栏进行明细分类核算
815000
240000
12000
575000
23000
合 计
320000
330000
650000
165000
120000
80000
200000
40000
6000
4000
10000
2000
200000
250000
450000
125000
8000
10000
18000
5000
制造产品领用：
A产品耗用
B产品耗用
小计
车间一般耗用
金 额
数 量
金 额
数 量
材料耗用
合计
乙材料
甲材料
用 途
从上表资料可以看出，该企业的材料费用可以分为两个部分。一部分为直接用于产品制造的直接材料费用，A、B两种产品共耗用650000元，其中A产品耗用320000元，B产品耗用330000元。另一部分为车间一般性消耗的材料费165000元。这项经济业务的发生，一方面使得公司生产产品的直接材料费增加650000元，间接材料费增加165000元，另一方面使得公司的库存材料减少计815000元
借：生产成本——A产品 320000
——B产品 330000
制造费用 165000
贷：原材料——甲材料 575000
——乙材料 240000
人工费用的归集与分配
生产工人的工资及提取的福利费也是直接费用，可直接计入产品成本，生产工人以外的其他生产管理人员的工资和提取的福利费则属于间接费用，应记入“制造费用”账户
“应付职工薪酬”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业应付给职工工资（含福利费）总额的计算与实际发放，反映和监督企业与职工工资结算情况的账户。该账户贷方登记本月计算的应付职工工资总额，包括各种工资、奖金、津贴、福利费等，同时对应付的工资额，应作为一项费用按其经济用途分配记入有关的成本、费用账户；借方登记本月实际发放的工资数。月末如有余额表示应付工资与实发工资之间的差额。如为贷方余额，表示本月应付工资大于实发工资的差额 即应付未付的工资，如为借方余额，表示本月实发工资大于应付工资的差额，即为多发放的工资
下设“工资”和“职工福利”两个二级科目
某股份公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：
A产品生产工人工资 1000000元
B产品生产工人工资 920000元
共同生产A、B产品的生产工人工资 1150000元
（其中A产品生产工时160000，B产品生产工时127500）
车间管理人员工资 320000元
厂部管理人员工资 210000元
借：生产成本 ——A产品 1640000
——B产品 1430000
制造费用 320000
管理费用 210000
贷：应付职工薪酬——工资 3600000
工资分配表见下页，福利费核算类似
某股份公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，准备发放工资
某股份公司用现金3600000元发放工资
504000
3600000
1150000
2450000
合计
29400
210000
210000
工资
管理费用
44800
320000
320000
工资
车间
制造费用
429800
3070000
1150000
287500
1920000
小计
229600
200200
1640000
1430000
640000
510000
160000
127500
1000000
920000
直接人工费
直接人工费
A产品
B产品
生产成本
分配金额
生产工时
应 付
福 利 费
工资费用
合 计
分配计入
直接计入
成本项目
分配对象
制造费用的归集与分配
制造费用是产品制造企业为了生产产品和提供劳务而发生的各种间接费用。其主要内容是企业的生产部门（包括基本生产车间和辅助生产车间）为组织和管理生产活动以及为生产活动服务而发生的费用，如车间管理人员的工资及提取的福利费、办公费、水电费等。在生产多种产品的企业里，制造费用在发生时一般无法直接判定其应归属的成本核算对象，因而不能直接计入所生产的产品成本中，必须将上述各种费用按照发生的不同空间范围在“制造费用”账户中予以归集汇总，然后选用一定的标准（如生产工人工资、生产工时等），在各种产品之间进行合理的分配，以便于准确的确定各种产品应负担的制造费用额
制造费用包括的具体内容又可以分为三部分：
第一部分是间接用于产品生产的费用，如机物料消耗费用，车间生产用固定资产的折旧费、修理费、保险费，车间生产用的照明费、劳动保护费等。
第二部分是直接用于产品生产，但管理上不要求或者不便于单独核算，因而没有单独设置成本项目进行核算的某些费用，如生产工具的摊销费，设计制图费、试验费以及生产工艺用的动力费等。
第三部分是车间用于组织和管理生产的费用，如车间管理人员的工资及福利费，车间管理用的固定资产折旧费、修理费，车间管理用具的摊销费，车间管理用的水电费、办公费、差旅费等
“累计折旧”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业固定资产已提折旧累计情况的账户。其贷方登记按月提取的折旧额即累计折旧的增加，借方登记因减少固定资产而减少的累计折旧。期末余额在贷方，表示已提折旧的累计额
其他待摊性质费用可以通过“预付账款”、“其他应收款”科目核算
某股份公司用银行存款12000元预订明年的报章杂志
某股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已付款的车间用房的房租4200元
某股份公司月末预提应由本月负担的车间设备修理费3500元
某股份公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元
某股份公司用现金900元购买车间的办公用品
某股份公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个
提示：本月发生的制造费用为547000
（165000+320000+44800+4200+3500+8600+900）元
完工产品生产成本的计算与结转
完工产品生产成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本
“库存商品”账户。该账户的性质是资产类账户，用来核算企业库存的外购商品、自制产品（产成品）、自制半成品等的实际成本（或计划成本）的增减变动及其结余情况的账户。其借方登记验收入库商品成本的增加，包括外购、自产、委外加工等；贷方登记库存商品成本的减少（发出）。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额。“库存商品”账户应按照商品的种类、名称以及存放地点等设置明细账，进行明细分类核算
某股份公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本为1265000元。A、B产品现已验收入库，结转成本
借：库存商品——A产品 1842000
——B产品 1265000
贷：生产成本——A产品 1842000
——B产品 1265000
第五节 销售过程业务的核算
主营业务收入的核算
销售净收入=不含税单价×销售数量-销售退回-销售折让
销售商品业务属于企业的主营业务，为了核算这种主营业务收入的实现、销售成本的结转、销售税金的计算等内容，在会计上，一般需要设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”等账户，分别核算收入的实现及其结转、成本的发生及其转销、税金的计算及其转销的具体内容。对于货款的结算还应设置“应收账款”等往来账户
“主营业务收入”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业销售商品和提供工业性劳务所实现的收入的账户。其贷方登记企业实现的主营业务收入即主营业务收入的增加，借方登记发生销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入和期末转入“本年利润”账户的主营业务收入额（按净额结转），结转后该账户月末应没有余额。“主营业务收入”账户应按照主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算
“应收账款”账户。该账户的性质是资产类，用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况（结算债权）的账户，代购买单位垫付的各种款项也在该账户中核算。其借方登记由于销售商品以及提供劳务等而发生的应收账款（即应收账款的增加），包括应收取的价款、税款和代垫款等，贷方登记已经收回的应收账款（即应收账款的减少）。期末余额如在借方，表示尚未收回的应收账款；期末余额如在贷方，表示预收的账款。该账户应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账户，进行明细分类核算
“预收账款”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照合同的规定预收购买单位订货款的增减变动及其结余情况。其贷方登记预收购买单位订货款的增加，借方登记销售实现时冲减的预收货款。期末余额如在贷方，表示企业预收款的结余额，期末余额如在借方，表示购货单位应补付给本企业的款项。本账户应按照购货单位设置明细账户，进行明细分类核算
“应收票据”账户。该账户的性质是资产类，用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户。企业收到购买单位开出并承兑的商业汇票，表明企业票据应收款的增加，应记入“应收票据”账户的借方；票据到期收回款项表明企业应收票据款的减少，应记入“应收票据”账户的贷方，期末该账户如有余额应在借方，表示尚未到期的票据应收款项的结余额。该账户不设置明细账户。为了了解每一应收票据的结算情况，企业应设置“应收票据备查簿”逐笔登记每一应收票据的详细资料
“应交税费——应交增值税（销项税额）”
某股份公司向东方工厂销售A产品50台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的价款240000元，增值税额40800元，全部款项收到一张已承兑的商业汇票
借：应收票据 280800
贷：主营业务收入 240000
应交税费——应交增值税（销项税额） 40800
某公司按照合同规定预收正大工厂订购B产品的货款500000元，存入银行
某股份公司赊销给机车厂A产品120台，发票注明的价款576000元，增值税额97920元
某股份公司本月预收正大工厂货款的B产品70台，现已发货，发票注明的价款1400000元，增值税销项税额238000元。原预收款不足，其差额部分当即收到存入银行
某股份公司收到机车厂开出并承兑的商业汇票673920元，用以抵偿其所欠本企业的货款。
某股份公司赊销给大明商店52台A产品，发票注明的货款258000元，增值税43860元。另外，公司用银行存款代大明商店垫付A商品运费1500元。
某股份公司上个月销售给创业集团的B产品由于质量问题本月被退回10台，按照规定应冲减本月的收入200000元和增值税额34000元，有关款项通过银行付清。假设该批B产品的单位销售成本与本月相同
主营业务成本的核算
本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量×单位商品的生产成本
“主营业务成本”账户，该账户的性质是损益类。是用来核算企业主营业务而发生的实际成本及其结转情况的账户。其借方登记主营业务发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润”账户的主营业务成本。经过结转之后，该账户期末没有余额。“主营业务成本”账户应按照主营业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
某股份公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元
营业税金及附加的核算
某股份公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税14000元，教育费附加6000元，另外A产品应缴纳的消费税为35000元
借：营业税金及附加 55000
贷：应交税费——应交消费税 35000
——应交城建税 14000
其他应交款 6000
其他业务收入和其他业务成本的核算
其他业务（也称附营业务）是指企业在经营过程中发生的除主营业务以外的其他销售业务，包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、代购代销以及提供非工业性劳务等活动
“其他业务收入”账户。损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的账户。其贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务收入额，经过结转之后，期末没有余额。本账户应按照其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
某股份公司销售一批原材料，价款28000元，增值税4760元，款项收到存入银行。
某股份公司向某单位转让商标的使用权，获得收入100000元，存入银行
某股份公司出租一批包装物，收到租金7020元存入银行
其他业务成本，包括与其他业务有关的成本、费用和税金等，如销售材料的成本支出，出租包装物应摊销的成本支出以及计算的营业税等
“其他业务成本”账户，该账户的性质属于损益类，用来核算企业除主营业务以外的其他业务支出的发生及其转销情况的账户。其借方登记其他业务支出包括材料销售成本、提供劳务的成本费用、以及相关的税金及附加等的发生即其他业务支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的其他业务支出额，经过结转后，期末没有余额。本账户应按照其他业务的种类设置明细账户，进行明细分类核算
某股份公司月末结转本月销售材料的成本16000元
某股份公司结转本月出租包装物的成本4680元
第六节 财务成果形成与分配业务的核算
期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。它是企业在经营过程中随着时间的推移而不断地发生、与产品生产活动的管理和销售有一定的关系，但与产品的制造过程没有直接关系的各种费用。一般来说，我们能够很容易地确定期间费用应归属的会计期间，但难以确定其应归属的产品，也就是说，难以确定其直接的负担者，所以，期间费用不计入产品制造成本，而是从当期损益中予以扣除。
期间费用包括为管理企业的生产经营活动而发生的管理费用，为筹集资金而发生的财务费用，为销售商品产品等而发生的销售费用等。这些费用的发生对企业取得收入有很大的影响，但很难与各类收入直接配比，所以将其视为与某一期间的营业收入相关的期间费用按其实际发生额予以确认。
管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各种费用。包括行政管理部门发生的管理人员工资及福利费、办公费、水电费、机器设备修理费、折旧费、报刊杂志费、劳动保险费、待业保险费、业务招待费、差旅费、坏账损失、提取的存货跌价准备、存货的盘盈和盘亏、工会经费、职工教育经费、董事会费、咨询费、诉讼费、税金等。其中的劳动保险费是指支付离退休职工的退休金、价格补贴、医药费等；税金是指企业按规定缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。
销售费用是指企业在销售商品产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的各项经费。包括产品自销发生的运输费、装卸费、包装费、保险费，产品促销发生的展览费、广告费、租赁费，以及为销售本企业商品产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务招待费等经常性费用。
“管理费用”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而发生的各项费用的账户。其借方登记发生的各项管理费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的管理费用额，经过结转之后，本账户期末没有余额。管理费用账户应按照费用项目设置明细账中的专栏，进行明细分类核算
“销售费用”账户。该账户的性质是损益类。用来核算企业在销售商品产品过程中发生的各项营业费用及其结转情况的账户。其借方登记发生的各项营业费用，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业费用额，经结转后，该账户期末没有余额。“销售费用”账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细分类核算
某股份公司的公出人员出差归来报销差旅费2460元，原借款3000元，余额退回现金
某股份公司用现金16320元发放退休人员的退休金
某股份公司月末摊销以前已经付款的报章杂志费2010元
某股份公司用银行存款5200元支付销售产品的运输费
某股份公司下设一个销售网点，经计算确定该网点销售人员的工资36500元，提取的福利费5110元
某股份公司经计算，本月应缴纳的车船使用税6200元，房产税12000元。另外用银行存款支付本月的印花税2800元
投资收益的核算
“投资收益”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户。其贷方登记实现的投资收益和期末转入“本年利润”账户的投资净损失，借方登记发生的投资损失和期末转入“本年利润”账户的投资净收益。经过结转之后该账户期末没有余额。“投资收益”账户应按照投资的种类设置明细账户，进行明细分类核算
某股份公司因急需资金，将持有的面值100000元、期限为一年的有价证券，现以109280元的价格转让，所得款项存入银行
某股份公司持有某单位股票作为长期投资，被投资单位宣告分派当年的现金股利，其中本公司应得70000元
营业外收支的核算
营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各种收入。这种收入不是由企业经营资金耗费所产生的，一般不需要企业付出代价，因而无法与有关的费用支出相配比。营业外收入包括：非流动资产处置利得、盘盈利得、罚没利得、捐赠利得、确实无法支付而按规定程序报经批准后转作营业外收入的应付款等。这种支出不属于企业的生产经营费用。
营业外支出包括：非流动资产处置损失、盘亏损失、罚没支出、公益性捐赠支出、非常损失等。
营业外收入减去营业外支出后的余额即为企业的营业外收支净额。净额如为正数，则增加当期的利润总额；如为负数，则减少当期的利润总额
“营业外收入”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外收入的实现及其结转情况的账户。其贷方登记营业外收入的实现即营业外收入的增加，借方登记会计期末转入“本年利润”账户的营业外收入额，经过结转之后，该账户期末没有余额。营业外收入账户应按照收入的具体项目设置明细账户，进行明细分类核算
“营业外支出”账户。该账户的性质是损益类，用来核算企业各项营业外支出的发生及其转销情况的账户。其借方登记营业外支出的发生即营业外支出的增加，贷方登记期末转入“本年利润”账户的营业外支出额，经过结转之后，期末没有余额。营业外支出账户应按照支出的具体项目设置明细账户，进行明细分类核算
某股份公司收到某单位的违约罚款收入84800元，存入银行
某股份公司用银行存款20000元支付税收罚款滞纳金
企业净利润形成的核算
后文详述
所得税的核算
所得税额=应纳税所得额×所得税率
应纳税所得额=利润总额+所得税前利润中予以调整的项目
“所得税费用”账户，该账户的性质是损益类，用来核算企业按照有关规定应在当期损益中扣除的所得税费用的计算及其结转情况的账户。其借方登记按照应纳税所得额计算出的所得税费用额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的所得税费用额，经过结转之后，该账户期末没有余额。
根据前述内容，我们已经确定某股份公司本期实现的利润总额为500000元，按照33%的税率计算本期的所得税
利润结转
“本年利润”账户，该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的形成或亏损的发生情况的账户。其贷方登记会计期末转入的各项收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入和投资净收益等，借方登记会计期末转入的各项支出，包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、管理费用、财务费用、销售费用、营业外支出、投资净损失和所得税等。该账户年内期末余额如果在贷方，表示实现的累计净利润，如果在借方，表示累计发生的亏损。年末应将该账户的余额转入“利润分配”账户(如果是净利润，应自该账户的借方转入“利润分配”账户的贷方，如果是亏损，应自该账户的贷方转入“利润分配”账户的借方)，经过结转之后，该账户年末没有余额
某股份公司在会计期末将本期实现的各项收入包括主营业务收入2274000元、其他业务收入134000元、投资净收益79280元、营业外收入84800元转入“本年利润”账户
某股份公司在会计期末，将本期发生的各项支出包括主营业务成本1526400元、营业税金及附加55000元、其他业务成本25680元、管理费用395690元、财务费用2500元、销售费用46810元、营业外支出20000元转入“本年利润”账户
某股份公司在会计期末将计算出的所得税费用转入“本年利润”账户
企业利润分配业务的核算
“利润分配”账户。该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润（或未弥补亏损）情况的账户。其借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资人的利润以及年末从“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额等其他转入数以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。年内期末余额如果在借方，表示已分配的利润额，年末余额如果在借方，表示未弥补的亏损额；期末余额如果在贷方，表示未分配利润额。
“盈余公积”账户。该账户的性质是所有者权益类，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记提取的盈余公积金即盈余公积金的增加，借方登记实际使用的盈余公积金即盈余公积金的减少。期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金
“应付股利”账户。该账户的性质是负债类，用来核算企业按照董事会或股东大会决议分配给投资人股利（现金股利）或利润的增减变动及其结余情况的账户。其贷方登记应付给投资人股利（现金股利）或利润的增加，借方登记实际支付给投资人的股利（现金股利）或利润即应付股利的减少。期末余额在贷方，表示尚未支付的股利（现金股利）或利润。这里需要注意的是企业分配给投资人的股票股利不在本账户核算。
章节重点
资金筹集业务
供应过程：原材料的采购成本计算和业务核算，固定资产的入账价值和业务核算
生产过程：直接材料、直接人工、制造费用的核算
销售过程：收入的确认和成本的确认
期间费用的核算
所得税的核算
